韓偉華

摘要：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，中小企業(yè)稅務(wù)管理籌劃工作的開展需要在更具專業(yè)性的會(huì)計(jì)工作支持下進(jìn)行。因此，各中小企業(yè)都應(yīng)該重視稅務(wù)相關(guān)工作的開展情況，在確保稅務(wù)管理安全的前提下為企業(yè)節(jié)省稅務(wù)開支，充分研究企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃工作的具體內(nèi)容，通過對(duì)其進(jìn)行有效了解，在確保滿足各相關(guān)法律法規(guī)要求的前提下，進(jìn)行合理的稅收籌劃工作，才能夠最終實(shí)現(xiàn)上述稅務(wù)目標(biāo)。本文就是從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下中小企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃角度出發(fā)，研究新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容及中小企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的特征表現(xiàn)，以及該準(zhǔn)則對(duì)中小企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃工作的影響等，結(jié)合實(shí)際的稅務(wù)管理問題，具體給出幾點(diǎn)相應(yīng)建議，以確保最終能夠有效落實(shí)稅務(wù)管理與籌劃工作。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；中小企業(yè)；稅務(wù)管理；稅務(wù)籌劃

中圖分類號(hào)：F275

1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本概述

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對(duì)企業(yè)存貨會(huì)計(jì)計(jì)算、長(zhǎng)期股權(quán)投資、企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)核算以及非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組等各個(gè)方面均予以了明確。與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容相比較，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行了更為嚴(yán)格的規(guī)范，雖然主要對(duì)上市公司發(fā)揮作用，但是同時(shí)也鼓勵(lì)其他企業(yè)參考執(zhí)行，予以有效規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理實(shí)效。本文對(duì)中小企業(yè)實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了有效分析，通過進(jìn)一步明確該部分企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的特征表現(xiàn)等，結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)約束性進(jìn)行了更為深入的研究，以保證中小企業(yè)稅務(wù)管理活動(dòng)真實(shí)有效地開展，且能夠在某種意義上為企業(yè)創(chuàng)收。

2.中小企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃特征

（1）合法

中小企業(yè)稅務(wù)籌劃、管理最需要具備的特征之一就是合法性。換句話說，企業(yè)的稅務(wù)活動(dòng)需要保證在合法、合理的前提下進(jìn)行，在法律許可范圍內(nèi)合理籌劃稅收問題，以最大限度確保避免與法律規(guī)定相沖突，避免產(chǎn)生相應(yīng)的法律責(zé)任，給企業(yè)帶來負(fù)面影響。近些年，部分中小企業(yè)由于自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小、經(jīng)濟(jì)效益率較低，為最大限度提高利潤(rùn)空間，選擇劍走偏鋒，從稅收籌劃方面入手，節(jié)省稅務(wù)支出，最終被相關(guān)部門檢舉揭發(fā)，受到相關(guān)法律制裁，得不償失。

（2）籌劃

中小企業(yè)稅務(wù)活動(dòng)中，應(yīng)該重視稅務(wù)籌劃工作的進(jìn)行，以確保能夠在合法的前提下合理減少稅務(wù)支出，提升利潤(rùn)空間。但是需要注意的是，前提是在合法的情況下進(jìn)行。也就是說，稅務(wù)會(huì)計(jì)需要結(jié)合當(dāng)前的法律法規(guī)、稅收政策以及企業(yè)實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況等，對(duì)企業(yè)稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行合理規(guī)劃、設(shè)計(jì)以及統(tǒng)籌安排，確保企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中提前做好稅務(wù)籌劃工作，避免應(yīng)納稅額確定后產(chǎn)生偷稅、漏稅等違法問題，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展。

（3）可操作

中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模相對(duì)較小，其稅款產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)范圍較小，因此對(duì)其進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃、管理，可操作性非常強(qiáng)。尤其是一些中小企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，有較多細(xì)節(jié)性內(nèi)容并未得到有效關(guān)注，稅務(wù)會(huì)計(jì)可以結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，強(qiáng)化稅務(wù)支出細(xì)節(jié)性籌劃與管理，進(jìn)而保證企業(yè)稅務(wù)支出合理，且達(dá)到合理減少稅負(fù)的目的。這個(gè)過程中，還需要注重稅務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)人才的引進(jìn)，以保證在密切關(guān)注國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定及其調(diào)整可能性的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況予以合理籌劃，保證籌劃管理效果。

（4）目的性及經(jīng)濟(jì)性

目的性和經(jīng)濟(jì)性體現(xiàn)是指，在實(shí)際開展稅收籌劃工作時(shí)，應(yīng)該注意滿足企業(yè)稅收籌劃需求，堅(jiān)持落實(shí)降低企業(yè)稅負(fù)目標(biāo)，真正利用稅務(wù)籌劃，獲得“節(jié)稅”利益，進(jìn)而為企業(yè)提供可靠的稅務(wù)管理支持。不僅如此，還需要從實(shí)際的效果角度出發(fā)，深入分析稅務(wù)籌劃管理工作開展的方案效果，是否真正滿足了企業(yè)稅負(fù)減輕需求，與企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)相一致程度體現(xiàn)以及稅務(wù)籌劃與管理活動(dòng)開展所得收益是否大于支出等，以此確保稅務(wù)管理與籌劃效果[1]。

3.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)中小企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的影響

（1）稅收方式方面

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容中，關(guān)于股權(quán)融資方式方面有不同要求，其不僅對(duì)上市公司產(chǎn)生非常明顯的影響，對(duì)中小企業(yè)同樣產(chǎn)生相應(yīng)的影響。如對(duì)企業(yè)投資模式進(jìn)行了更為明確的劃分，使其界線更為清晰，通過股權(quán)融資方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃，需要注意新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響性。這也使得企業(yè)的成本效益隨之發(fā)生改變，逐漸呈現(xiàn)多元化發(fā)展趨勢(shì)。尤其是在持續(xù)擴(kuò)大成本核算范圍的前提下，其范圍幾乎已經(jīng)涵蓋整個(gè)效益內(nèi)容，在企業(yè)稅收支出節(jié)省方面以及延期納稅等方面預(yù)留了更大的可操作空間[2]。

（2）經(jīng)濟(jì)效益的計(jì)量方面

對(duì)中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益計(jì)量產(chǎn)生的影響，主要體現(xiàn)在公允價(jià)值變動(dòng)損益方面。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容中，針對(duì)公允價(jià)值計(jì)量方式提出更高的要求，且借此將企業(yè)賬表內(nèi)容予以有效反映，使企業(yè)效益計(jì)量產(chǎn)生波動(dòng)。但也使得計(jì)量產(chǎn)生的效益差顯露出來，便于由此入手，進(jìn)一步采取相應(yīng)措施，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（3）稅收體制方面

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)中小企業(yè)稅收體制方面產(chǎn)生的影響，主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)計(jì)量方式方面。新舊會(huì)計(jì)制度之間存在較為明顯的矛盾點(diǎn)，計(jì)量方式變動(dòng)，移動(dòng)加權(quán)平均法、分別計(jì)價(jià)法以及先進(jìn)先出法等會(huì)計(jì)計(jì)量方式的運(yùn)用，可以有效提升會(huì)計(jì)計(jì)量質(zhì)量，保證為企業(yè)帶來更為明顯的會(huì)計(jì)服務(wù)。其中，個(gè)別計(jì)價(jià)法的運(yùn)用，需要明確發(fā)出存貨成本，這也使得個(gè)別計(jì)價(jià)法逐漸被替代，整體保證了國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)計(jì)量方式逐漸與國(guó)際準(zhǔn)則接軌，且保持一致性，為企業(yè)擴(kuò)大發(fā)展規(guī)模提供了可靠的會(huì)計(jì)環(huán)境[3]。

4.中小企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃現(xiàn)狀分析

現(xiàn)階段，部分中小企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃工作的開展情況不容樂觀，具體存在以下幾方面問題，還有待進(jìn)一步處理，以提升整體的稅務(wù)管理與籌劃水平。

（1）制度不完善

部分中小企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃工作的開展并沒有在嚴(yán)格的制度管理下進(jìn)行，整體缺乏完善的會(huì)計(jì)核算制度，以致管理與籌劃工作的開展缺乏有效性，部分企業(yè)甚至出現(xiàn)“偷稅”“漏稅”等問題。如一些個(gè)人合伙投資成立的中小企業(yè)，由于投入的管理費(fèi)用很少，將更多關(guān)注點(diǎn)投放在生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)上，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)管控工作并未投入更多精力，私下購(gòu)銷渠道暗箱操作的情況較多，會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)不清晰，方法缺乏一定的合理性，嚴(yán)重影響稅務(wù)備案等工作的開展[4]。

（2）過程不規(guī)范

過程不規(guī)范是指部分中小企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)管理與籌劃工作的過程中，存在不合規(guī)行為，如部分會(huì)計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)尚淺、職業(yè)素養(yǎng)有待提升等問題，致使建賬不規(guī)范等，造成整個(gè)稅務(wù)管理工作開展難以規(guī)范進(jìn)行，無形中增加了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如當(dāng)期收入未及時(shí)確認(rèn)、稅收申報(bào)不及時(shí)等問題時(shí)有發(fā)生，嚴(yán)重影響了企業(yè)稅務(wù)籌劃、管理工作的開展[5]。

（3）籌劃不準(zhǔn)確

稅務(wù)籌劃不準(zhǔn)確主要由于籌劃理念缺乏先進(jìn)性，專業(yè)知識(shí)匱乏以及對(duì)實(shí)際操作流程、操作要求等不明確，不能夠結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行合理籌劃等，最終稅務(wù)籌劃方式選擇失誤，方法不準(zhǔn)確等問題出現(xiàn)，嚴(yán)重的甚至引發(fā)漏稅等，增加稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

（4）職責(zé)不明確

企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃工作與會(huì)計(jì)工作之間有著最本質(zhì)的區(qū)別，但同時(shí)也存在一定的內(nèi)在聯(lián)系，需要企業(yè)稅務(wù)工作人員予以有效區(qū)分。但是在部分中小企業(yè)中，將稅務(wù)籌劃與會(huì)計(jì)核算等工作進(jìn)行了合并處理，將其簡(jiǎn)單劃歸于財(cái)務(wù)部門，使得企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)多項(xiàng)管理活動(dòng)產(chǎn)生的稅務(wù)問題全部集中體現(xiàn)于財(cái)務(wù)部門，無形中加大了其核算壓力，而其他部門又缺乏稅費(fèi)意識(shí)，對(duì)企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生不利影響[6]。

5.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下中小企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃路徑分析

（1）完善稅收管理制度

針對(duì)稅收管理制度不完善的問題，可以結(jié)合企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況及稅務(wù)管理與籌劃實(shí)際情況等，進(jìn)一步健全管理制度，強(qiáng)化對(duì)制度的落實(shí)與優(yōu)化，為企業(yè)稅務(wù)相關(guān)工作提供可靠的制度保障。具體還需要從提升稅務(wù)管理與籌劃意識(shí)角度出發(fā)，強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的稅務(wù)管理意識(shí)，重視稅務(wù)管理及籌劃工作的具體開展，從引進(jìn)專業(yè)稅務(wù)人才，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況的了解以及相應(yīng)的市場(chǎng)需求情況等，為稅務(wù)管理與籌劃落實(shí)奠定基礎(chǔ)。如會(huì)計(jì)核算采用存貨計(jì)價(jià)方式，平衡利潤(rùn)與成本之間的比重，以增強(qiáng)稅收評(píng)估的準(zhǔn)確性。過程需要注意該方法對(duì)部門工作開展以及具體銷售成本方面的影響，進(jìn)而在最大限度降低負(fù)面影響的情況下，合理開展相應(yīng)的稅務(wù)管理與籌劃工作[7]。

（2）以融資組織方式籌劃，提升規(guī)范程度

針對(duì)過程規(guī)范性不足問題，可以借助融資組織方式予以強(qiáng)化，以整體提升企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的規(guī)范性。如部分有限公司或者合伙企業(yè)在具體開展稅務(wù)管理與籌劃工作時(shí)，合伙投資者需要承擔(dān)無限連帶責(zé)任，而有限公司則由股份比例決定承擔(dān)責(zé)任的大小，不同組織形式產(chǎn)生的融資效益不同，相應(yīng)的稅務(wù)籌劃方式也有所不同。在不同融資組織形式的影響下，納稅人身份有所不同，納稅人所擁有的稅收待遇也存在多重性，最終形成的稅后財(cái)務(wù)利潤(rùn)也會(huì)呈現(xiàn)多樣性。

（3）重視長(zhǎng)期股權(quán)投資及固定資產(chǎn)籌劃

長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的有效性會(huì)產(chǎn)生較為明顯的影響。尤其是股權(quán)投資產(chǎn)生的投資收益，對(duì)所得稅的影響最為直接，同時(shí)也是稅務(wù)管理與籌劃的重點(diǎn)內(nèi)容。如借助“居民企業(yè)間投資產(chǎn)生的股息、紅利等，免征企業(yè)的所得稅”，這就使得稅收比例減小，實(shí)際稅務(wù)支出減少，有利于合理減少稅負(fù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，中小企業(yè)若想實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的實(shí)效性，可以從長(zhǎng)期股權(quán)投資角度出發(fā)，具體可以通過創(chuàng)新長(zhǎng)期股權(quán)投資方式進(jìn)行。

如從實(shí)際投資比例與控制關(guān)系角度，整體提升稅務(wù)籌劃效益，結(jié)合運(yùn)用成本法以及權(quán)益法等，進(jìn)一步強(qiáng)化投資核算。這個(gè)過程中，應(yīng)該充分考慮兩種方法在收益確認(rèn)時(shí)間以及操作流程方面的不同所造成的稅務(wù)影響，進(jìn)而確保合理使用相應(yīng)方法的前提下，達(dá)到合理節(jié)省稅務(wù)支出目的。固定資產(chǎn)籌劃方面亦是如此，針對(duì)資產(chǎn)的折舊進(jìn)行做減稅籌劃，在明確固定資產(chǎn)折舊額的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化折舊抵稅管理，強(qiáng)化落實(shí)稅務(wù)管理實(shí)效[8]。

（4）重視明確、落實(shí)稅務(wù)管理及籌劃責(zé)任

進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)稅務(wù)管理工作的監(jiān)管，清晰劃分財(cái)務(wù)與稅務(wù)之間的區(qū)別，明確并落實(shí)相應(yīng)稅務(wù)管理及籌劃責(zé)任，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)部門及稅務(wù)相關(guān)部門的監(jiān)督與管理，落實(shí)責(zé)任制，這是確保稅務(wù)得到有效籌劃的關(guān)鍵。具體可以從兩方面進(jìn)行：首先是針對(duì)稅務(wù)各項(xiàng)數(shù)據(jù)的整理以及建立健全相應(yīng)的監(jiān)督管理機(jī)制，實(shí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)管；其次是強(qiáng)化財(cái)務(wù)與企業(yè)業(yè)務(wù)部門之間的溝通，強(qiáng)化財(cái)務(wù)指導(dǎo)作用，使得各個(gè)部門都能夠明確稅務(wù)與自身的關(guān)系，形成稅務(wù)管理意識(shí)，在自身的職責(zé)范圍內(nèi)有效落實(shí)稅務(wù)管控工作。

（5）重視經(jīng)營(yíng)過程稅收籌劃

經(jīng)營(yíng)過程產(chǎn)生的稅收是企業(yè)稅收重要組成，強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)過程稅收籌劃，有利于大幅提升籌劃效果，幫助企業(yè)在嚴(yán)格遵守相關(guān)稅收法規(guī)的前提下實(shí)現(xiàn)合理避稅。具體可以從經(jīng)營(yíng)成本與經(jīng)營(yíng)收入兩方面進(jìn)行。

例如，成本費(fèi)用稅收籌劃方面，可以從稅法對(duì)費(fèi)用及成本的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方式不同角度入手，具體依據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，予以固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用稅收籌劃以及成本、費(fèi)用分?jǐn)偭兄?、稅前利?rùn)等稅收籌劃。如固定資產(chǎn)折舊方式合理選擇、成本內(nèi)容組合計(jì)算方式調(diào)整就可以達(dá)到一定籌劃目的。收入稅收籌劃方面，則可以從銷售收入結(jié)算方式、計(jì)算方法以及確認(rèn)時(shí)間點(diǎn)等層面進(jìn)行，如合理推遲收款時(shí)間或者提貨單交付時(shí)間等，都可以一定程度上達(dá)到延遲納稅目的。

（6）重視與第三方公司咨詢合作

重視與第三方公司之間的咨詢合作，是確保企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃工作有效進(jìn)行的關(guān)鍵。也就是借助外部稅務(wù)管理力量，通過提升稅務(wù)管理意識(shí)以及管理技能水平等，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)管理。尤其是針對(duì)一些企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)相對(duì)不夠完善的中小企業(yè)而言，強(qiáng)化其與第三方咨詢公司之間的聯(lián)系，使其能夠了解稅務(wù)政策的最新動(dòng)態(tài)、稅收優(yōu)惠政策等，能夠最大限度確保稅務(wù)管理與籌劃工作的有效進(jìn)行。

6.結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在企業(yè)管理工作的開展過程中，稅務(wù)管理工作的開展一直是重點(diǎn)內(nèi)容，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)的稅務(wù)管理與籌劃，確保其在合法、合理的前提下，進(jìn)行有效避稅，是確保企業(yè)形象水平提升的關(guān)鍵。尤其是在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作用下，傳統(tǒng)中小企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃方面的工作開展情況往往缺乏一定的規(guī)范性，使整個(gè)企業(yè)的形象提升及發(fā)展受限，影響了企業(yè)整體的運(yùn)營(yíng)與發(fā)展。但在堅(jiān)持稅務(wù)改革管理前提下，稅務(wù)管理與籌劃工作的開展越發(fā)透明，能夠在規(guī)范稅務(wù)活動(dòng)的同時(shí)，提升稅務(wù)管理的實(shí)效，這是確保中小企業(yè)逐步步入正軌，有機(jī)會(huì)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的關(guān)鍵手段，具體還需要從制度、組織方式以及資產(chǎn)籌劃、責(zé)任管理等方面進(jìn)行，以確保最終的落實(shí)效果。

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