程謀超 山東出版?zhèn)髅焦煞萦邢薰緦徲?jì)部

近年來(lái)我國(guó)企業(yè)開始高度重視內(nèi)審工作，統(tǒng)計(jì)抽樣也在企業(yè)內(nèi)審中得到廣泛應(yīng)用，這種應(yīng)用能夠有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并提升審計(jì)精確度。為保證企業(yè)內(nèi)審工作的更好開展，統(tǒng)計(jì)抽樣在其中的科學(xué)運(yùn)用必須引起重視，進(jìn)而保障企業(yè)的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展，由此可見(jiàn)本文研究具有較高現(xiàn)實(shí)意義。

一、抽樣審計(jì)的理論依據(jù)

企業(yè)的內(nèi)審工作隨著時(shí)代的發(fā)展與企業(yè)的工作進(jìn)行，其審計(jì)要求也有著相應(yīng)的改變，企業(yè)的審計(jì)工作在近年來(lái)開展得尤為重要。由于不同階段的審計(jì)工作間存在著一定的差異，故需要針對(duì)這些差異給予充分的關(guān)注，制定合理且有效的抽樣審計(jì)監(jiān)察方案，保證審計(jì)工作可以順利且有效地開展。抽樣審計(jì)目前已作為主要的審計(jì)方案存在于審計(jì)工作的各階段當(dāng)中，因此為保障企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展，應(yīng)明確抽樣審計(jì)的科學(xué)性與重要性，進(jìn)而達(dá)到為其后續(xù)發(fā)展提供保障的目的。抽樣檢測(cè)方式本身是借助于專業(yè)的抽樣檢測(cè)方式來(lái)進(jìn)行分析，之后明確樣本中可能存在的代表性特征與隨機(jī)性特征，進(jìn)而達(dá)到提供抽樣保障的目的，而在抽樣的過(guò)程中，需要根據(jù)企業(yè)的發(fā)展要求來(lái)制定抽樣的方向，明確各角色在這一過(guò)程中所代表的角色，對(duì)其效果進(jìn)行合理設(shè)計(jì)，以保證抽樣工作的順利開展[1]。

二、抽樣審計(jì)的特點(diǎn)

（一）降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

隨著時(shí)代的發(fā)展，我國(guó)的企業(yè)已充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作的重要性，抽樣審計(jì)具有的顯著優(yōu)勢(shì)也開始受到關(guān)注。受歷史與其他因素影響，企業(yè)自身的監(jiān)督控制工作都很難開展，因此推進(jìn)審計(jì)抽樣工作的有效化應(yīng)用，可以將審計(jì)工作的效率有效提高，并保證企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。抽樣統(tǒng)計(jì)對(duì)于審計(jì)工作的開展十分重要，抽樣審計(jì)可以在眾多工作事務(wù)中劃定相應(yīng)的范圍來(lái)進(jìn)行檢測(cè)，有效降低審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)。運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣后，審計(jì)工作開展過(guò)程中接觸到這一工作的人員與傳統(tǒng)的審計(jì)工作相比得到了大幅度的降低，因此其審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)也就隨著得到了降低。審計(jì)工作的開展過(guò)程中通常應(yīng)用計(jì)算機(jī)來(lái)開展工作，這一先進(jìn)技術(shù)的應(yīng)用降低了審計(jì)工作開展過(guò)程中的人力消耗，并為審計(jì)工作的準(zhǔn)確性提供了保障，在一定程度上避免了審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)安全風(fēng)險(xiǎn)的可能性[2]。

（二）提高結(jié)果精準(zhǔn)度

抽樣審計(jì)工作通過(guò)設(shè)計(jì)統(tǒng)計(jì)技術(shù)來(lái)加以審計(jì)計(jì)算，并且借助計(jì)算機(jī)以及部分信息技術(shù)，在提高計(jì)算精準(zhǔn)性的同時(shí)，可以保障處理效率。數(shù)字是一切計(jì)算的根本，統(tǒng)計(jì)工作本身作為審計(jì)工作的重點(diǎn)要求，對(duì)于審計(jì)工作的開展與落實(shí)具有十分重要的意義。計(jì)算機(jī)等高科技計(jì)算工具的應(yīng)用使得計(jì)算的精準(zhǔn)度在人為的幫助下得到了有效的優(yōu)化，而計(jì)算機(jī)在相關(guān)技術(shù)人員的操作之下所獲取計(jì)算結(jié)果的精確度也相對(duì)較高。高精準(zhǔn)度的計(jì)算結(jié)果也意味著計(jì)算結(jié)果的精準(zhǔn)性與有效性，抽樣統(tǒng)計(jì)方式是一類借助于數(shù)學(xué)中的概率學(xué)來(lái)加以計(jì)算，而在經(jīng)過(guò)計(jì)算機(jī)的應(yīng)用后，其計(jì)算結(jié)果可以規(guī)避樣本損失與審計(jì)缺位等問(wèn)題，這對(duì)于審計(jì)精準(zhǔn)度與審計(jì)工作效果提升均能夠帶來(lái)積極影響。[3]。

（三）提高審計(jì)效率

審計(jì)工作開展的過(guò)程中，會(huì)涉及大量的人力消耗與物力消耗，且傳統(tǒng)的審計(jì)工作開展過(guò)程中極有可能受到外界因素的干擾導(dǎo)致計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性受到影響，并且在審計(jì)的過(guò)程中需要各部門參與，這就導(dǎo)致審計(jì)工作的效率始終無(wú)法得到有效提高。抽樣審計(jì)工作的開展在減少了審計(jì)人力消耗的同時(shí)，將工作的效率也進(jìn)行了提高，抽樣檢測(cè)避免了大量人員的參與，這也使得企業(yè)自身的工作仍可處于平穩(wěn)開展的條件之下，并且以計(jì)算機(jī)為主體的抽樣審計(jì)，降低了審計(jì)工作可能受到外界因素干擾的可能。抽樣審計(jì)工作僅需部分部門與人員來(lái)配合工作便可獲取到較為準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)果，并且較少的人員就意味著審計(jì)的成本獲得了降低，而在保證了審計(jì)結(jié)果精準(zhǔn)性的同時(shí)降低了審計(jì)所需的時(shí)間，這便將審計(jì)的效率進(jìn)行了極大地提高，由此可見(jiàn)抽樣統(tǒng)計(jì)審計(jì)方式對(duì)于企業(yè)的內(nèi)審來(lái)說(shuō)十分重要，并且可以為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供保障[4]。

三、企業(yè)內(nèi)審中統(tǒng)計(jì)抽樣應(yīng)用策略

（一）劃定抽樣范圍

企業(yè)的審計(jì)抽樣工作的核心目標(biāo)便是保障企業(yè)本身的穩(wěn)定發(fā)展，抽樣檢測(cè)的數(shù)據(jù)也是企業(yè)相關(guān)人員對(duì)企業(yè)的工作方向與發(fā)展方向進(jìn)行改變的標(biāo)準(zhǔn)之一，因此相關(guān)人員需要針對(duì)發(fā)展的方向以及發(fā)展的目標(biāo)來(lái)確定抽樣檢測(cè)的目標(biāo)與區(qū)域，并根據(jù)確定的區(qū)域與地點(diǎn)來(lái)劃分抽樣檢測(cè)的對(duì)象。所選擇的范圍必須在相關(guān)人員確定后保持在合理的范圍之內(nèi)，進(jìn)而達(dá)到為后續(xù)的檢測(cè)工作提供保障的目的，這也是其長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展過(guò)程中的首要要求，審計(jì)的結(jié)果作為未來(lái)企業(yè)發(fā)展的重要保障。企業(yè)內(nèi)部人員需要充分明確審計(jì)準(zhǔn)確性對(duì)于企業(yè)的未來(lái)發(fā)展的重要性與可靠性，并給予相關(guān)管理工作優(yōu)良的思考方向，設(shè)計(jì)抽樣范圍對(duì)于檢測(cè)工作的要求顯而易見(jiàn)。因此抽樣范圍的劃分必須要企業(yè)的管理人員與專業(yè)的技術(shù)人員共同制定，進(jìn)而為結(jié)果的準(zhǔn)確性與有效性提供保障[5]。

（二）建立抽樣模型

抽樣檢測(cè)工作開展的過(guò)程中需要有相關(guān)技術(shù)人員借助計(jì)算機(jī)等構(gòu)建出相應(yīng)的抽樣檢測(cè)模型，之后才可開展企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作。抽樣統(tǒng)計(jì)工作本身是企業(yè)發(fā)展的重要環(huán)節(jié)之一，因此要科學(xué)地確定所需要抽樣檢測(cè)的方向與目標(biāo)，從而達(dá)到科學(xué)構(gòu)建抽樣檢測(cè)模型的目的，這對(duì)于檢測(cè)樣品的數(shù)量和質(zhì)量均十分重要，在企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中，所構(gòu)建的模型便可發(fā)揮其驗(yàn)證作用，將審計(jì)的數(shù)據(jù)與其相對(duì)比，便可判斷審計(jì)的準(zhǔn)確與否，而通過(guò)抽樣審計(jì)所獲得的估算樣本也可明確其審計(jì)的可靠性，抽樣模型的建立可以實(shí)現(xiàn)對(duì)樣本與指標(biāo)的分析核對(duì)方面的工作。在此方面的工作得到確立后，審計(jì)人員也需要根據(jù)這方面的工作充分考量誤差可能造成的影響，在歷經(jīng)多年后，為避免誤差可能對(duì)最終結(jié)果造成干擾的可能性，便可開展構(gòu)建抽樣檢測(cè)模型，而抽樣檢測(cè)模型的構(gòu)建也是為了避免其效果受到干擾所建立的。因此需要對(duì)樣本誤差等給予相應(yīng)的考量，為其分析結(jié)果的有效性與科學(xué)性加以驗(yàn)證，借助抽樣檢測(cè)模型來(lái)確保企業(yè)未來(lái)發(fā)展方向的正確與有效，這需要得到相關(guān)業(yè)內(nèi)人士的高度重視。

（三）確定抽樣指標(biāo)

抽樣檢測(cè)工作開展的過(guò)程中，檢測(cè)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確與否均需要相關(guān)人員來(lái)進(jìn)行科學(xué)的制定，而其抽樣檢測(cè)的準(zhǔn)確則應(yīng)與技術(shù)人員所指定的指標(biāo)加以對(duì)比，之后確立其正確的發(fā)展方向與發(fā)展方式，審計(jì)工作人員也可以根據(jù)這一要求將其質(zhì)量指標(biāo)與考核方向等進(jìn)行分析，保證抽樣檢測(cè)審計(jì)工作的科學(xué)與有效?？茖W(xué)的指標(biāo)也需要將誤差現(xiàn)象等納入其考量的范圍當(dāng)中，制定相應(yīng)的誤差范圍并對(duì)異常數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，進(jìn)而保證其審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性與用戶可靠性。同時(shí)，可在不同范圍進(jìn)行抽樣檢測(cè)的過(guò)程中指定不同的指標(biāo)，從而為其抽樣檢測(cè)設(shè)計(jì)的可靠性提供保障。

（四）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估

我國(guó)近年來(lái)科學(xué)技術(shù)等均處于飛速發(fā)展的狀態(tài)之下，因此企業(yè)為順應(yīng)時(shí)代腳步，保證自身的發(fā)展，在此背景下開展科學(xué)的審計(jì)工作已成為其重點(diǎn)要求之一，因此需要構(gòu)建出符合自身要求的抽樣審計(jì)方式。因企業(yè)與部門的不同，其所適宜選用的抽樣審計(jì)方式也有所不同，只有適宜自身應(yīng)用的抽樣審計(jì)方案，才可為自身的發(fā)展提供長(zhǎng)遠(yuǎn)且有效的保障，因此需要針對(duì)性對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)值進(jìn)行預(yù)估，既然是抽樣審計(jì)，那么審計(jì)工作開展的過(guò)程中必將存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)，因此可以針對(duì)其審計(jì)的具體情況來(lái)對(duì)其審計(jì)方法進(jìn)行調(diào)整。從多角度來(lái)對(duì)審計(jì)的方式進(jìn)行分析，尋求出最為適宜當(dāng)前使用的審計(jì)推斷方式，保證審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)可以得到科學(xué)且有效降低，并且保證其檢驗(yàn)結(jié)果的科學(xué)性與有效性，達(dá)到合理分析審計(jì)結(jié)果降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。審計(jì)工作開展的過(guò)程中會(huì)因各類原因而出現(xiàn)問(wèn)題，因此需要給予部分審計(jì)工作中的現(xiàn)象與數(shù)據(jù)一定參考，具體實(shí)踐過(guò)程也可以采取新的驗(yàn)證方式，來(lái)預(yù)估企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中是否會(huì)存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而達(dá)到科學(xué)掌握審計(jì)方式，科學(xué)把握審計(jì)要求的目的。

（五）重點(diǎn)項(xiàng)目審計(jì)

企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，存在著大量重點(diǎn)發(fā)展項(xiàng)目，而此類項(xiàng)目都具有一定的重要性，故需要針對(duì)這類具有重要性的項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)的審計(jì)，保障其項(xiàng)目開展過(guò)程中的資金變化等均處于相對(duì)合理與有效的環(huán)境當(dāng)中，從而達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的，并達(dá)到企業(yè)發(fā)展過(guò)程中期望提高審計(jì)效果的目的。為達(dá)到這一保障，抽樣審計(jì)還需要對(duì)審計(jì)的方法加以調(diào)整，明確審計(jì)過(guò)程中是否會(huì)存在樣本或數(shù)據(jù)方面的變化，并將審計(jì)結(jié)果進(jìn)行有效的結(jié)合，保證審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確。統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)作為大量企業(yè)所主要采取的內(nèi)部審計(jì)方式，其還包括參數(shù)估計(jì)與假設(shè)檢驗(yàn)等幾種審計(jì)方式，從而達(dá)到準(zhǔn)確判斷樣本數(shù)據(jù)的目的。在審計(jì)工作開展過(guò)程中，會(huì)存在著大量的差異現(xiàn)象，而此類差異都將導(dǎo)致其參數(shù)估計(jì)的方向以及參數(shù)估計(jì)的結(jié)果受到干擾，并且無(wú)法準(zhǔn)確地明確審計(jì)的區(qū)域。假設(shè)檢驗(yàn)的作用是對(duì)抽樣檢測(cè)后獲得的數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，進(jìn)而達(dá)到科學(xué)分析檢測(cè)結(jié)果的目的，并明確這一過(guò)程中所可能存在的差異情況，避免出現(xiàn)抽樣誤差的可能性，并且針對(duì)部分樣品數(shù)量來(lái)加以核實(shí)，開展假設(shè)檢驗(yàn)方面的工作，避免其結(jié)果出現(xiàn)差異的可能性。企業(yè)開展審查工作的過(guò)程中，審查單位的資金變化也會(huì)在審計(jì)工作的經(jīng)濟(jì)效益變化的過(guò)程中有所體現(xiàn)，因此需要對(duì)審計(jì)的主體加以分析運(yùn)用，達(dá)到實(shí)質(zhì)化測(cè)試的目的，實(shí)質(zhì)化測(cè)試也應(yīng)在全面的調(diào)查過(guò)程中開展，避免其資源與時(shí)間出現(xiàn)消耗的可能性，保障性能測(cè)試的準(zhǔn)確性與有效性，避免資源與時(shí)間出現(xiàn)損耗，而抽樣檢測(cè)方式運(yùn)用的過(guò)程中需要將整體的審計(jì)作為核心要求，之后采用上文所述的假設(shè)檢驗(yàn)方式來(lái)進(jìn)行復(fù)驗(yàn)，保證檢測(cè)結(jié)果的準(zhǔn)確與有效。

（六）明確審計(jì)要求

抽樣設(shè)計(jì)工作并非適用于各部門與各企業(yè)，而造成這一情況的主要原因便是來(lái)自審計(jì)內(nèi)容與審計(jì)對(duì)象的約束，這些都會(huì)對(duì)審計(jì)方法與審計(jì)結(jié)果的多樣性造成影響，因此在針對(duì)不同方向與不同目標(biāo)開展審計(jì)的過(guò)程中，需要將審計(jì)的準(zhǔn)確性與有效性進(jìn)一步核實(shí)，保證該企業(yè)的內(nèi)審工作中，抽樣審計(jì)可以完美適用。抽樣審計(jì)工作在企業(yè)財(cái)務(wù)部門使用的概率較高，部分金融機(jī)構(gòu)也已將統(tǒng)計(jì)審計(jì)作為了自身發(fā)展過(guò)程中所主要開展的內(nèi)審方式之一，財(cái)務(wù)部門的收支情況下會(huì)產(chǎn)生大量的流水，因此審計(jì)工作在針對(duì)進(jìn)行檢測(cè)的過(guò)程中需要保證檢測(cè)的全面性與有效性。企業(yè)財(cái)政部門在檢測(cè)工作完成后，也需要對(duì)其檢測(cè)的效果與數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，達(dá)到提高審計(jì)效果的目的。審計(jì)的結(jié)果也可作為各部門的審計(jì)制度而存在，在保證審計(jì)工作完成后，采用抽樣審計(jì)的方式所獲得的便捷性與有效性便可獲得準(zhǔn)確的展現(xiàn)。企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作會(huì)對(duì)日后企業(yè)的整體發(fā)展方向產(chǎn)生影響，因此企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員必須具有良好的專業(yè)技能與優(yōu)良的綜合素質(zhì)，對(duì)于新加入審計(jì)部門的人員也需要進(jìn)行這方面的培訓(xùn)，良好的技術(shù)能力與綜合素質(zhì)可為審計(jì)工作的開展提供保障。審計(jì)范圍劃定的過(guò)程中不可隨意劃分，應(yīng)將相同的項(xiàng)目約束于同一審計(jì)項(xiàng)目當(dāng)中，并保障其收款與支出的有效。

在抽樣檢測(cè)完成后，需要明確審計(jì)工作的要求，并根據(jù)審計(jì)工作的要點(diǎn)來(lái)對(duì)其要求進(jìn)行調(diào)整，在審計(jì)工作的質(zhì)量等獲得保障后，便可獲得更為優(yōu)良的審計(jì)效果。抽樣審計(jì)工作開展的過(guò)程中會(huì)受到大量不確定因素的影響，因此審計(jì)的過(guò)程中需要充分注重關(guān)鍵數(shù)據(jù)的使用，保證審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。值得注意的是，審計(jì)抽樣檢測(cè)具有一定的局限性，抽樣審計(jì)開展的過(guò)程中涉及極為復(fù)雜的審計(jì)過(guò)程，而之所以出現(xiàn)這一狀況，主要是由于抽樣審計(jì)會(huì)使用到大量的數(shù)學(xué)公式。審計(jì)工作所獲得的數(shù)據(jù)精準(zhǔn)性雖較高，但卻非準(zhǔn)確值，因此仍會(huì)存在一定的誤差，部分發(fā)展中企業(yè)與微型企業(yè)并不適用于抽樣審計(jì)，較為接近真實(shí)的審計(jì)工作才可以作為主要審計(jì)方案來(lái)開展審計(jì)工作。對(duì)于流動(dòng)資金、固定資產(chǎn)與企業(yè)內(nèi)部自控制度方面的約束，抽樣審計(jì)工作的效果卻極為良好。因科學(xué)技術(shù)水平的提高，抽樣設(shè)計(jì)工作開展的過(guò)程中會(huì)涉及大量的技能應(yīng)用與數(shù)據(jù)使用，而這無(wú)疑都對(duì)審計(jì)人員的能力產(chǎn)生了較高的要求，因此企業(yè)需要在開展審計(jì)工作的同時(shí)，通過(guò)招聘與培訓(xùn)的方式來(lái)培養(yǎng)擁有專業(yè)技能且綜合素質(zhì)優(yōu)良的審計(jì)人員，進(jìn)而提高審計(jì)工作的可靠性與有效性。企業(yè)可以構(gòu)建相應(yīng)的考核與責(zé)任機(jī)制，對(duì)于考核優(yōu)秀，且工作較為良好的人員給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于抽樣審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)錯(cuò)誤的人員給予處罰，為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作開展的科學(xué)性與有效性提供保障。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，現(xiàn)代企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中十分注重自身的內(nèi)部審計(jì)工作，抽樣檢測(cè)能夠在其中為企業(yè)發(fā)展提供重要保障。隨著企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展逐步推進(jìn)，其內(nèi)控制度也隨之得到了進(jìn)一步完善，通過(guò)科學(xué)把握企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中抽樣檢測(cè)的具體應(yīng)用方式，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展具有十分重要的作用。