馮夢圓

企業(yè)要以戰(zhàn)略性資源作為發(fā)展核心，構建科學的管理會計報告框架，以此來促進企業(yè)在新經(jīng)濟時代價值創(chuàng)造能力的有效提升，并通過為企業(yè)利益相關者提供相關的綜合信息來實現(xiàn)企業(yè)資源配置的優(yōu)化，提高企業(yè)的競爭優(yōu)勢。

會計信息對于企業(yè)的發(fā)展以及壯大發(fā)揮了關鍵性的影響作用。就目前新經(jīng)濟時代的發(fā)展規(guī)律來看，其雖然能夠為企業(yè)的發(fā)展提供良好的動能，但是也給企業(yè)基于有形資產(chǎn)和財務資本制定的傳統(tǒng)會計規(guī)則造成了較大的沖擊。因此，為保證會計信息的有用性和相關性，促使其能夠在時代變動中為企業(yè)提供重要的參考價值，應當依托人力資源、智慧資本以及無形資產(chǎn)等戰(zhàn)略性資源構建科學的管理會計報告結構框架，以此來為企業(yè)的投資以及決策提供有價值的信息，保證企業(yè)價值創(chuàng)造能力與核心競爭力的有效提升，促進企業(yè)良好發(fā)展。

一、目前國內(nèi)管理會計報告存在的問題

（一）管理會計理論未與實際相結合

就目前我國的管理會計工作開展情況來看，其依舊局限于理論研究階段，未能實現(xiàn)良好的創(chuàng)新發(fā)展，且在具體的研究過程中，仍是以國外的案例為主，無法實現(xiàn)結合中國特色社會主義市場經(jīng)濟環(huán)境開展管理會計工作的發(fā)展目標，這也導致了目前企業(yè)管理會計工作出具的報告沒有考慮結合服務對象的重要性，忽略了報告使用者的實際需求，因此無法發(fā)揮出其實質性的參考價值?？偟膩碚f，目前國內(nèi)管理會計報告存在的主要問題便是需進一步提升操作性，且理論研究要重視與實際情況緊密聯(lián)系。

（二）缺少獨立的管理會計報告體系

分析國內(nèi)企業(yè)發(fā)展建設狀況發(fā)現(xiàn)，管理會計在企業(yè)內(nèi)部往往處于被忽視的狀態(tài)，企業(yè)財務工作依舊以記賬和報賬作為重點內(nèi)容，管理會計工作的職能作用未被有效發(fā)揮出來。同時，在涉及提供對外財務信息方面，大多數(shù)企業(yè)也沒有設立專業(yè)的管理會計崗位或者部門，相關的工作往往會由財務會計或者其他關聯(lián)崗位的人員代理負責。這導致管理會計目前在國內(nèi)企業(yè)中沒有體現(xiàn)出應有的獨立性，也缺少獨立的管理會計報告體系，難以提升管理會計工作開展的實效性。

（三）體系建立未結合企業(yè)戰(zhàn)略需要

目前我國企業(yè)在應用管理會計工具開展相關工作的過程中，未能從戰(zhàn)略視角方面對問題進行考慮和分析，使得管理會計方法以及報告體系等局限于靜態(tài)的環(huán)境當中，無法發(fā)揮實質性作用。在這種局面下，企業(yè)開展管理會計工作僅僅是為內(nèi)部管理的需要而提供服務，忽視了對企業(yè)競爭對手以及客戶等方面信息的分析工作。若企業(yè)當前面臨的競爭壓力較小，采用傳統(tǒng)的管理會計方法尚能幫助企業(yè)實現(xiàn)穩(wěn)定的發(fā)展。但是就外部經(jīng)濟環(huán)境來看，經(jīng)濟全球化不斷推進，各類先進的技術以及設備也在不斷更新?lián)Q代之中，這給企業(yè)帶來了發(fā)展機遇的同時，也使得企業(yè)面臨更多的挑戰(zhàn)，行業(yè)內(nèi)的競爭激烈程度也在不斷提升?；谶@種外部環(huán)境，若未能認識到結合自身戰(zhàn)略發(fā)展需求開展管理會計工作體系構建的重要性，則企業(yè)的發(fā)展將會受到不利影響。

二、基于戰(zhàn)略性資源構建管理會計報告框架的重要功能

（一）控制功能

控制功能即監(jiān)督功能。企業(yè)完成管理會計報告框架的構建后，通過運行管理會計報告系統(tǒng)來收集相關的反饋信息，可以通過開展過程監(jiān)督工作，將企業(yè)戰(zhàn)略部署實施情況與計劃情況之間的偏差降低至最小，有助于促進企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標的順利實現(xiàn)。一方面，企業(yè)能夠在實際的管理會計工作中，就戰(zhàn)略執(zhí)行情況與戰(zhàn)略計劃目標之間進行比對，從而分析其差異情況，并結合實際需求選擇對應的偏差糾正措施對具體問題進行處理；另一方面，若外部經(jīng)濟環(huán)境的變動導致企業(yè)的戰(zhàn)略部署執(zhí)行情況難以發(fā)揮實際作用，企業(yè)也可以通過對反饋信息的分析來探尋其中存在的問題，進而對戰(zhàn)略部署計劃做出合理的調(diào)整。

（二）決策功能

對于企業(yè)的管理會計報告框架來說，應當以戰(zhàn)略視角來構建其中的報告系統(tǒng)，通過對其進行應用，能夠對有關于企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的關鍵信息進行收集，并將其及時提供給企業(yè)的管理層，供其進行分析，制定相關的決策，這也是管理會計報告框架決策功能的具體體現(xiàn)。為實現(xiàn)這一功能的有效發(fā)揮，一方面，企業(yè)應當對市場環(huán)境的變化保持敏銳的嗅覺，能夠對客戶的實際需求以及競爭對手的相關信息給予高度關注，對市場的變動進行及時了解，進而避免企業(yè)的決策偏離實際；另一方面，企業(yè)需要注重對于自身競爭優(yōu)勢以及價值鏈關鍵點的挖掘，并就企業(yè)提供的產(chǎn)品或者勞務給客戶帶來的價值展開研究。同時，基于研究結果，應模擬估測該產(chǎn)品或者勞務在一定時期內(nèi)為企業(yè)帶來的總體收益。只有做到對外部以及內(nèi)部情況的全面了解，企業(yè)才能夠在特定的時機選擇合適的應對措施，通過制定科學經(jīng)濟決策來保證企業(yè)的競爭優(yōu)勢免受影響。

三、基于戰(zhàn)略性資源的管理會計報告框架構建思路

（一）報告的基本要素組成

1.報告對象

在傳統(tǒng)的財務報告工作機制中，報告的主要服務對象為報表使用者和投資者，其主要的功能是對企業(yè)的財務信息進行披露。而在目前的新經(jīng)濟環(huán)境下，財務數(shù)據(jù)已經(jīng)無法有效地對戰(zhàn)略、風險管理以及財務業(yè)績之間的相互作用進行反映，財務信息的有用性明顯降低。因此，為使得管理會計報告能夠為相關人員提供及時可靠的信息，并且能夠承擔推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要責任，在基于戰(zhàn)略性資源構建管理會計報告框架的工作中，要將內(nèi)部管理者以及企業(yè)外部投資者為主體的利益相關者作為報告的對象。同時，與企業(yè)有直接影響關系的內(nèi)部管理者、企業(yè)員工以及外部投資者或者相關機構部門等，也可以將其作為戰(zhàn)略性資源管理會計報告框架的對象。

2.報告目標

處于新經(jīng)濟時代的企業(yè)在生產(chǎn)組織形式方面發(fā)生了較為重大的變化，這使得企業(yè)目前面臨的生產(chǎn)經(jīng)營風險也在不斷加大?；诖?，若繼續(xù)沿用傳統(tǒng)的會計報告系統(tǒng)，則會計信息的滯后性將會給企業(yè)的經(jīng)營決策帶來較大的不確定性，不利于企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。因此，在以戰(zhàn)略性資源為核心內(nèi)容構建的管理會計報告框架中，應當樹立滿足內(nèi)部管理者和外部投資者等相關利益者信息需求的目標，要保證管理會計報告反映的會計信息能夠體現(xiàn)出企業(yè)管理層受托責任履行的情況，并確保其能夠實現(xiàn)對財務信息和非財務信息的覆蓋，如此方可使得財務報告使用者以及企業(yè)內(nèi)部管理者的經(jīng)濟決策制定需求得到滿足。同時，企業(yè)需重視戰(zhàn)略性資源分析工作，并通過提煉以及整合等功能的有效發(fā)揮，體現(xiàn)戰(zhàn)略性資源在提高企業(yè)生產(chǎn)效率方面的重要性。此外，通過總結報告能夠為企業(yè)價值創(chuàng)造、經(jīng)營獲取以及形成并維持競爭優(yōu)勢起到關鍵影響作用，因此將其提供給報告對象，也可以促進企業(yè)的良好發(fā)展。

3.報告原則

為避免會計信息有用性水平的降低，企業(yè)基于戰(zhàn)略性資源構建的管理會計報告框架要遵循如下多項原則：信息連通性原則、重要性原則、需求導向原則、未來導向原則、簡潔性原則、可靠性原則以及行業(yè)差異原則。

（二）報告的內(nèi)容框架內(nèi)容

1.框架構建思路

要實現(xiàn)企業(yè)管理會計報告框架的構建，需要以戰(zhàn)略性資源作為重要的核心內(nèi)容。戰(zhàn)略性資源本身具有價值性、稀缺性、不可完全模仿性以及不可替代性等特點，而管理會計報告框架對戰(zhàn)略性資源進行獲取、形成、維持以及持續(xù)保持等多項功能，在促進企業(yè)價值創(chuàng)造以及保持競爭優(yōu)勢方面也發(fā)揮著重要作用，因此需要將其作為基于戰(zhàn)略性資源構建企業(yè)管理會計報告框架的主要路線。同時，企業(yè)管理會計報告的目標是為企業(yè)利益相關者提供財務信息、非財務信息的集成信息內(nèi)容，并對企業(yè)目前、未來的各個時期的價值創(chuàng)造過程的綜合信息進行反饋。由此展開分析，需要將平衡計分卡這種管理會計工具應用于實際報告框架的構建工作當中，使得戰(zhàn)略性資源的四項功能能夠與財務、客戶、業(yè)務流程以及學習與成長四個維度進行融合，進而實現(xiàn)構建二維管理會計報告框架的目標，這也是以戰(zhàn)略性資源為核心促進企業(yè)價值創(chuàng)造過程順利開展的主要構建思路。

在基于戰(zhàn)略性資源構建的企業(yè)管理會計報告框架中，平衡計分卡能夠運用其四個維度來反映出整體框架中各項要素的定位情況。整體的報告框架以二維的形式進行展現(xiàn)，且縱橫結合，共同構成了一個完善的信息系統(tǒng)，促進了企業(yè)對各項管理活動的有機整合，同時也能夠提升實際工作的效果，良好展現(xiàn)企業(yè)具體價值創(chuàng)造的過程以及持續(xù)保持競爭優(yōu)勢的趨勢。在基于戰(zhàn)略性資源構建的企業(yè)管理會計報告框架中，大部分信息的體現(xiàn)采用了貨幣計量方式，譬如客戶新增數(shù)以及員工離職率這種指標數(shù)據(jù)，均以定量信息形式進行體現(xiàn)；而公司文化以及組織彈性這類信息，則被歸類到了定性信息以及描述性信息類別當中。企業(yè)的持續(xù)競爭優(yōu)勢的具體形成路徑，是以五個特征依次遞進的方式進行展現(xiàn)的。

對于這種報告框架來說，通過對其進行全面系統(tǒng)的分析工作，能夠發(fā)現(xiàn)其具有以下三個特點：首先，報告框架中的大部分信息均符合新經(jīng)濟時代的特點，屬于戰(zhàn)略性資源信息，通過對這類信息數(shù)據(jù)的應用，能夠幫助企業(yè)的內(nèi)部以及外部利益相關者對企業(yè)的戰(zhàn)略目標和價值創(chuàng)造能力水平、動因以及具體路徑等進行了解，并開展分析與評價工作。而只有少部分的信息內(nèi)容是基于現(xiàn)行會計準則，并通過財務報告系統(tǒng)的運行進行披露的。其次，在該報告框架的內(nèi)容和架構中，其所列示的項目，大部分是不需要企業(yè)管理者進行估計、預測以及推測的事實性信息，這可以對基于會計準則的財務報告信息相關性弱化的問題進行有效解決。此外，從企業(yè)資源開發(fā)階段開始，到價值創(chuàng)造過程結束，報告框架均能對期間企業(yè)戰(zhàn)略的制定、執(zhí)行以及結果等情況進行有效的反映。

2.框架內(nèi)容要素

通過對基于戰(zhàn)略性資源構建的企業(yè)管理會計報告框架的信息有用性特征進行分析，能夠提煉出該報告框架的五項內(nèi)容要素。其一，資源開發(fā)。其主要作用是對企業(yè)的戰(zhàn)略性資源投入情況進行反映。其二，資源形成。其主要反映的是企業(yè)在進行戰(zhàn)略性資源投資或者支出具體信息的構建方面，以及對戰(zhàn)略性資源到期、損毀等情況的預計，體現(xiàn)的是企業(yè)獲取戰(zhàn)略性資源的主要方式和具體途徑。這可以為企業(yè)的投資者進行投資決策制定時提供參考，使其能夠通過對戰(zhàn)略性資源的現(xiàn)實特點進行綜合分析來保證決策的科學性。其三，資源維護。其主要反映的是企業(yè)管理層在面對戰(zhàn)略性資源遭受競爭對手侵害、侵權或者被先進技術進行替代時采取的具體措施，同時也能夠對這些風險問題進行列示。其四，資源配置。企業(yè)的最終經(jīng)營績效取決于對戰(zhàn)略性資源的具體配置情況。因此，通過資源配置內(nèi)容要素的合理應用，能夠對企業(yè)的戰(zhàn)略性資源配置途徑和實際方式進行反映，這不但能夠幫助企業(yè)內(nèi)部和外部利益相關者對企業(yè)戰(zhàn)略的制定以及執(zhí)行作出準確的評估，而且有助于提升企業(yè)經(jīng)營業(yè)績預測的準確程度。其五，價值創(chuàng)造。價值創(chuàng)造是企業(yè)實現(xiàn)價值的過程，該項內(nèi)容要素體現(xiàn)的是企業(yè)在進行戰(zhàn)略性資源創(chuàng)造、保護以及配置等方面的具體過程以及最終實現(xiàn)的價值水平。而為了發(fā)揮會計信息的相關性作用，避免企業(yè)管理者在預測決策方面受到負面影響，該項報告應當要將現(xiàn)金流作為重點關注的內(nèi)容，并以經(jīng)營活動現(xiàn)金流作為起點，對戰(zhàn)略性資源有關的未經(jīng)資本化確認的投資金額進行重點分析，同時也需要對相關權益資本成本進行考慮，客觀衡量企業(yè)當期的價值創(chuàng)造。

結語：

在社會經(jīng)濟發(fā)展形勢不斷變動的時代背景下，企業(yè)要實現(xiàn)自身穩(wěn)定發(fā)展的目標，就要重視對于戰(zhàn)略性資源的合理利用，并基于戰(zhàn)略發(fā)展視角開展研究，通過構建基于戰(zhàn)略性資源的企業(yè)管理會計報告框架來為企業(yè)的發(fā)展和壯大提供具有價值的決策信息，促進企業(yè)價值創(chuàng)造能力水平的有效提升，并發(fā)揮出自身競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展?；诖?，企業(yè)應當注重管理會計工作于內(nèi)部管理和外部分析等方面的重要價值作用，并對傳統(tǒng)財務工作機制中存在的弊端和問題進行分析，結合企業(yè)自身戰(zhàn)略發(fā)展需求構建科學的管理會計報告框架，以此來對現(xiàn)階段會計信息有用性惡化現(xiàn)狀進行改善，通過為企業(yè)相關利益人員提供有價值的信息來保證企業(yè)發(fā)展決策的科學性，推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（作者單位：蘭州理工大學）