孫永軍（教授/博士后） 劉薇 孫楊 （黑龍江大學(xué)經(jīng)濟與工商管理學(xué)院 黑龍江哈爾濱 150080）

一、引言

隨著我國企業(yè)規(guī)模的擴張和管理難度的加大，要平衡企業(yè)的風(fēng)險與收益關(guān)系，有效提升企業(yè)價值，亟需提高企業(yè)治理能力、發(fā)揮審計的監(jiān)督作用。新時代內(nèi)部審計在大數(shù)據(jù)、云平臺、區(qū)塊鏈等技術(shù)因素的影響下，逐步實現(xiàn)了實時審計，高效發(fā)揮了內(nèi)部審計的風(fēng)險防范和增值功能，避免了傳統(tǒng)內(nèi)部審計時效滯后的問題。但因新時代內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型整體仍處于摸索階段，部分企業(yè)的轉(zhuǎn)型之路仍步履蹣跚，如果僅注重實踐中形式的摸索不進行理論層面的探究，轉(zhuǎn)型后期易出現(xiàn)“走老路”的情況。因保險行業(yè)具有特殊性，其對風(fēng)險高度敏感，率先進行了內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的探索，部分保險企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部動態(tài)審計體系已初步建成，Z人壽保險集團和T人壽保險集團為其中的優(yōu)秀范例。基于此，本文通過雙案例研究法，以風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式為研究對象，從內(nèi)部審計流程視角，通過對比分析Z人壽保險集團和T人壽保險集團的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式，從目標(biāo)定位、過程管控、后續(xù)監(jiān)管三個層面，探究風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部動態(tài)審計的過程機制，構(gòu)建風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部動態(tài)審計機制的理論框架。

二、文獻綜述

（一）風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計

1996年國際內(nèi)部審計師協(xié)會IIA提出“企業(yè)內(nèi)部審計要重視對其風(fēng)險的防范”。Chapman（2002）將風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計定位為兼顧風(fēng)險管理、決策咨詢的職能型新領(lǐng)域。我國內(nèi)部審計協(xié)會在對內(nèi)部審計的定義中并未提及“風(fēng)險導(dǎo)向”，但李爽和胡春元（2001）等強調(diào)內(nèi)部審計需要對風(fēng)險進行分析評價。李玲、陳任武（2006）等認為風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式遵循“目標(biāo)——風(fēng)險——控制”的邏輯順序，首先應(yīng)確定組織目標(biāo)，然后分析對該目標(biāo)產(chǎn)生影響的相關(guān)風(fēng)險以及明確管理這些風(fēng)險的控制活動，最后審計這些控制活動管理控制相關(guān)風(fēng)險的程度，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計活動和功能主要體現(xiàn)在控制層面。邢建國（2021）認為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹譃榍梆?、實施與反饋三階段。王冬法（2022）認為構(gòu)建審計監(jiān)督體系，需從事前、事中、事后三個層面優(yōu)化業(yè)審協(xié)同，提高企業(yè)風(fēng)險防控能力?；诶碚撨壿嫼蛯崉?wù)操作流程，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計可細化歸納為“目標(biāo)定位——過程管控——后續(xù)監(jiān)管”三階段模式。

（二）動態(tài)能力理論與動態(tài)審計

1.動態(tài)能力理論。Teece（1994）認為動態(tài)能力是企業(yè)利用資源對基礎(chǔ)能力進行整合與重塑以適應(yīng)快速變化的外部環(huán)境的反應(yīng)能力。其中，“動態(tài)”蘊藏著變化，強調(diào)企業(yè)隨著內(nèi)外部環(huán)境變化隨時做好準(zhǔn)備；“能力”蘊藏著積累，強調(diào)企業(yè)需具備整合、修正、重新配置資源的能力。對動態(tài)能力的內(nèi)涵，學(xué)術(shù)界尚未明確界定，主流思想包括以下兩類：（1）能力論。部分研究者從修正、整合、重塑資源能力的視角界定動態(tài)能力。Teece（1997）和 Winter（2003）認為動態(tài)能力是企業(yè)整合、構(gòu)建、重塑原有能力，以應(yīng)對瞬息萬變的環(huán)境的能力。Zahra（2006）、Helfat（2007）將動態(tài)能力定義為組織帶有目的性改變、修正和重構(gòu)資源的能力。（2）過程論。部分學(xué)者將動態(tài)能力界定為慣例、過程和模式的類型之一。Martin（2000）認為動態(tài)能力是可識別、詳盡具體的組織過程。Zollo和Winter（2002）認為動態(tài)能力是形成組織自身的運營慣例以提高效率的一種模式。寶貢敏、龍思穎（2015）認為以上對動態(tài)能力內(nèi)涵界定的兩種視角并不矛盾，動態(tài)能力就是在企業(yè)發(fā)展過程或慣例中存在的一種發(fā)揮重要作用的綜合能力。動態(tài)能力在企業(yè)運營管理中發(fā)揮作用的主要方式是改變企業(yè)資源和能力的配置。簡言之，動態(tài)能力是組織面對動態(tài)環(huán)境時應(yīng)具備的能力，主要包括：更新能力、整合修正能力和重新配置資源能力。

2.動態(tài)審計。動態(tài)審計本質(zhì)上屬于審計方式之一，根據(jù)跟蹤審計理論衍生而來，能夠發(fā)揮持續(xù)監(jiān)督審計對象的功能。動態(tài)審計的最大優(yōu)勢在于通過全程監(jiān)管流程，及時發(fā)現(xiàn)問題，以便于提前干預(yù)，增強對風(fēng)險的防控。動態(tài)審計強調(diào)審計預(yù)警功能，激發(fā)審計免疫功能。動態(tài)審計方式是為應(yīng)對動態(tài)審計環(huán)境而發(fā)展出來的審計方式，關(guān)于動態(tài)審計的研究文獻多是對動態(tài)審計運行路徑的研究，對于動態(tài)審計原理較少有文獻提及。結(jié)合組織動態(tài)能力理論，本文認為動態(tài)審計方式是動態(tài)審計能力的外在表現(xiàn)，動態(tài)審計能力是面對動態(tài)審計環(huán)境時審計應(yīng)具備的能力（見圖1）。

圖1 動態(tài)審計能力

本文認為動態(tài)審計能力是審計團隊利用資源對基礎(chǔ)能力進行整合與重塑以適應(yīng)不斷變化的內(nèi)外部審計環(huán)境的反應(yīng)能力。其中，“動態(tài)”重視變化，強調(diào)審計隨時與內(nèi)外部環(huán)境變化保持一致的更新準(zhǔn)備；“能力”重視積累，強調(diào)審計具備整合、修正、重新配置資源的能力。

（三）簡要評述

綜合以上研究可以看出：第一，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計理論發(fā)展至今已形成較為完善的理論體系，以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計思想也已廣泛扎根于內(nèi)部審計人員的審計思維中。但實務(wù)中，我國大多數(shù)企業(yè)構(gòu)建風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計體系時易將關(guān)注點集中于事后審查與整改上，忽視其在風(fēng)險預(yù)警和風(fēng)險過程管控中發(fā)揮的重要作用，出現(xiàn)審計時效滯后問題。第二，目前研究與實踐應(yīng)用中，動態(tài)審計方式適用范圍更多集中于國家審計領(lǐng)域，以政府項目投資審計最為典型，內(nèi)部審計領(lǐng)域?qū)崉?wù)中該方式應(yīng)用范圍不廣、深度不夠。但新時代下，企業(yè)尤其是集團型企業(yè)面臨愈發(fā)復(fù)雜的、動態(tài)變化的內(nèi)外部環(huán)境，內(nèi)部審計作為組織特殊的組成單元之一，應(yīng)具備動態(tài)審計能力以應(yīng)對動態(tài)變化的內(nèi)外部環(huán)境。

雖然有較多文獻研究風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計理論和應(yīng)用，但依然缺乏風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計實際應(yīng)用中的構(gòu)成機制及其原理的研究?；诖?，本文基于內(nèi)部審計流程視角，通過對比分析Z人壽保險集團（以下簡稱Z集團）和T人壽保險集團（以下簡稱T集團）的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式，從目標(biāo)定位、過程管控、后續(xù)監(jiān)管三個層面分析風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部動態(tài)審計的過程機制和能力形成過程，構(gòu)建風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部動態(tài)審計機制的理論框架。

三、案例分析

（一）案例基本情況

Z集團和T集團均已上市，兩者經(jīng)營范圍相似，同是保險業(yè)優(yōu)秀企業(yè)，且均注重內(nèi)部審計體系的建設(shè)，但兩者內(nèi)部審計管理體制、審計系統(tǒng)等存在差異性。

（二）案例分析

Z集團實行“垂直管理，統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)”的內(nèi)部審計管理體制，強調(diào)垂直分區(qū)域管理。T集團實行“相對獨立，高度集中”的內(nèi)部審計管理體制，強調(diào)專業(yè)分工管理。因Z集團和T集團內(nèi)部審計管理體制不同，兩者風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式運行路徑存在差異，但兩者風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計體系的建設(shè)均遵循“目標(biāo)定位——過程管控——后續(xù)監(jiān)管”的邏輯順序。

1.目標(biāo)定位。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計總體目標(biāo)定位是復(fù)核并協(xié)助組織進行風(fēng)險管理。Z集團的目標(biāo)定位方式，是在外部監(jiān)管部門要求的基礎(chǔ)上，總公司審計部門的管理人員全面考慮集團風(fēng)險管理和內(nèi)部控制情況后制定總體審計計劃，然后下達文件至區(qū)域?qū)徲嬛行?，區(qū)域?qū)徲嬛行墓芾砣藛T根據(jù)自身情況分配或適當(dāng)調(diào)整審計計劃。Z集團目標(biāo)定位方式的關(guān)鍵性影響因素包括管理型人才和審計部門內(nèi)部信息溝通。T集團的目標(biāo)定位方式，是在外部監(jiān)管部門要求的基礎(chǔ)上，審計中心技術(shù)人員通過遠程審計系統(tǒng)篩選并分析可疑數(shù)據(jù)，審計中心管理人員在審計全覆蓋理念指導(dǎo)下全面考慮可疑數(shù)據(jù)、審計管理系統(tǒng)中已有審計項目實施與反饋的情況后再制定專項審計計劃。T集團目標(biāo)定位方式的關(guān)鍵性影響因素包括技術(shù)型人才、管理型人才、審計信息管理系統(tǒng)和審計部門內(nèi)外部信息溝通。

相比較而言，T集團目標(biāo)定位采用的審計預(yù)警方式，通過人力資源、技術(shù)資源和內(nèi)外部信息資源的協(xié)同作用，可以持續(xù)更新“外部”環(huán)境數(shù)據(jù)信息，整合多方資源，重新配置審計資源，實現(xiàn)提前風(fēng)險預(yù)警，使內(nèi)部審計部門在目標(biāo)定位階段掌握企業(yè)內(nèi)外部“風(fēng)險動態(tài)”的基本方向，以便于審計部門及時做出應(yīng)對措施。而Z集團目標(biāo)定位采用的審計方式，通過管理型人力資源和內(nèi)部信息資源制定審計計劃，雖然也考慮了審計范圍的全面性，但這種在目標(biāo)定位階段僅考慮“全面性”使內(nèi)部審計部門在面對企業(yè)內(nèi)外部“風(fēng)險動態(tài)”時容易出現(xiàn)應(yīng)對不及時的情況，影響內(nèi)部審計實施的及時性。

2.過程管控。在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式中，過程管控是在內(nèi)部審計流程中審計實施環(huán)節(jié)通過審計實施方式保持審計全過程管理和控制。Z集團審計實施環(huán)節(jié)運用非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計結(jié)合的審計方式。首先，抽調(diào)審計人員組成審計項目組。其次，分析審計信息管理系統(tǒng)抽調(diào)的業(yè)務(wù)部門數(shù)據(jù)，掌握項目基本情況與重點方向。再次，在掌握相關(guān)信息后現(xiàn)場審計，通過審計作業(yè)系統(tǒng)實時跟蹤記錄現(xiàn)場審計工作全流程，并根據(jù)現(xiàn)場業(yè)務(wù)部門的風(fēng)險管理和內(nèi)部控制情況，結(jié)合非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析，動態(tài)調(diào)整審計計劃和審計方式，實現(xiàn)審計全過程管控。Z集團過程管控中審計實施方式的關(guān)鍵性影響因素包括多樣化的人才團隊、審計信息管理系統(tǒng)和內(nèi)部信息共享。

T集團審計實施環(huán)節(jié)采用“三位一體”審計方式，即從審計中心抽調(diào)人員組成項目組，依據(jù)專業(yè)性，將審計組劃分為數(shù)據(jù)分析、現(xiàn)場審計支持和審計實施三類團隊，協(xié)作完成審計項目。其中，數(shù)據(jù)分析團隊通過遠程審計系統(tǒng)抽調(diào)并分析業(yè)務(wù)部門數(shù)據(jù)，同時根據(jù)現(xiàn)場支持與審計實施團隊的信息反饋，動態(tài)調(diào)整審計計劃和審計思路，從整體上掌握審計工作；現(xiàn)場審計支持團隊通過審計管理系統(tǒng)對現(xiàn)場審計提供技術(shù)支持和審計思路；審計實施團隊負責(zé)執(zhí)行現(xiàn)場審計工作，通過審計作業(yè)系統(tǒng)實現(xiàn)現(xiàn)場審計流程實時跟蹤記錄。T集團過程管控中審計實施方式的關(guān)鍵性影響因素包括專業(yè)化人才協(xié)作、審計信息管理系統(tǒng)和內(nèi)部信息共享。

Z集團和T集團審計實施的方式不同點在于人力資源運用方式存在差異，相較于Z集團團隊整體分步進行審計實施的人力資源運用方式，T集團專業(yè)化團隊分工合作同步進行審計實施的人力資源運用方式效率更高。Z集團和T集團均采用非現(xiàn)場與現(xiàn)場審計相結(jié)合的審計實施方式，通過人力資源、技術(shù)資源和內(nèi)部信息資源的協(xié)同作用，可以持續(xù)更新審計實施過程中內(nèi)外部審計環(huán)境的信息，整合多方資源，重新配置審計資源，實現(xiàn)審計實施環(huán)節(jié)的全過程管控，使內(nèi)部審計部門在“過程管控”階段可以根據(jù)審計環(huán)境中“風(fēng)險動態(tài)”導(dǎo)向，調(diào)整審計思路，完成審計目標(biāo)。同時，該審計方式可形成信息的“三角驗證”，提高審計效果。

3.后續(xù)監(jiān)管。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式中的后續(xù)監(jiān)管包括在內(nèi)部審計流程中的審計報告和后續(xù)審計環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計報告是反映審計項目執(zhí)行情況、揭示審計發(fā)現(xiàn)的問題、提出整改建議、促進完善相關(guān)流程的文件。后續(xù)審計環(huán)節(jié)主要包括監(jiān)管審計中發(fā)現(xiàn)的問題的整改情況，推動審計結(jié)果的有效運用，實現(xiàn)內(nèi)部審計增值服務(wù)功能。Z集團后續(xù)監(jiān)管審計方式是被審計對象或相關(guān)部門落實整改措施，并在規(guī)定時間內(nèi)提交整改報告和相關(guān)證明材料，內(nèi)部審計管理人員審查復(fù)核，評估整改措施和執(zhí)行情況符合標(biāo)準(zhǔn)后錄入審計信息管理系統(tǒng)。然后決策支持系統(tǒng)通過接入不同層級的明細數(shù)據(jù)，幫助決策者從各個維度統(tǒng)計分析審計項目執(zhí)行情況、審計成果運用及整改情況，并以可視化形式展示出來以輔助決策。Z集團后續(xù)監(jiān)管中審計方式的關(guān)鍵性影響因素包括跨部門人才協(xié)作、審計信息管理系統(tǒng)和信息傳遞。

T集團后續(xù)審計提倡“一體化風(fēng)控”，通過機制協(xié)同、技術(shù)輸出和信息共享，深化審計結(jié)果運用，提升風(fēng)險三道防線協(xié)同監(jiān)督與風(fēng)險管控合力。首先，T集團建立多元化部門工作落實機制以及聯(lián)席會議機制，將組織風(fēng)險防線不同主體的工作有機融合，合力推動整改措施的落實，提升監(jiān)督合力。此外，強調(diào)審計部門的問責(zé)機制，即通過審計跟蹤方式，派專門的審計人員對問責(zé)主體責(zé)任的履行情況進行跟蹤調(diào)查，推動各部門真正落實整改舉措。其次，創(chuàng)建多途徑的共享渠道，主動對接合規(guī)與業(yè)務(wù)等部門，多方互動共享技術(shù)方法或信息，深化內(nèi)部審計部門的增值服務(wù)功能的同時提升審計能力。最后，內(nèi)審人員通過遠程審計系統(tǒng)實時監(jiān)控和數(shù)據(jù)分析功能，進行相關(guān)風(fēng)險再評估，依托“數(shù)字審計”核查并持續(xù)監(jiān)督審計整改情況。T集團后續(xù)監(jiān)管中審計方式的關(guān)鍵性影響因素包括跨部門人才協(xié)作、審計信息管理系統(tǒng)和內(nèi)外部信息共享。

相比較而言，T集團后續(xù)監(jiān)管采用的后續(xù)審計方式，通過人力資源、技術(shù)資源和內(nèi)外部信息資源的協(xié)同作用，可以持續(xù)學(xué)習(xí)更新知識、技能和技術(shù)等信息，整合多方資源，協(xié)助企業(yè)重新配置內(nèi)部資源，推動整改措施的落實和持續(xù)監(jiān)督，使內(nèi)部審計部門在后續(xù)監(jiān)管階段協(xié)同企業(yè)各部門，深化審計結(jié)果的運用，同時增強內(nèi)部審計的增值服務(wù)功能，推動企業(yè)內(nèi)部動態(tài)風(fēng)險應(yīng)對能力。而Z集團跨部門人才協(xié)作和信息傳遞與審核的后續(xù)審計方式，雖然體現(xiàn)了內(nèi)部審計的獨立性，但內(nèi)部審計部門作為企業(yè)組成單元之一，過于強調(diào)“獨立性”不利于其發(fā)揮與其他部門的協(xié)同作用，相對弱化了內(nèi)部審計的增值服務(wù)功能。

4.內(nèi)部動態(tài)審計能力演化路徑。對比分析Z和T集團風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式的運行路徑，可以看出，人力資源、技術(shù)資源和信息資源是內(nèi)部審計流程中的關(guān)鍵影響因素；內(nèi)部審計流程規(guī)范、人才選錄、技術(shù)開發(fā)與應(yīng)用、信息溝通與共享等資源要建立在制度基礎(chǔ)上。本文認為內(nèi)部審計基本要素包括制度資源、人力資源、技術(shù)資源和信息資源。運用反向歸納法對案例企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式中動態(tài)審計方式進行反向演化歸納，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部動態(tài)審計能力的演化路徑（見下頁圖2），即內(nèi)部動態(tài)審計能力是制度資源、人力資源、技術(shù)資源和信息資源協(xié)同作用，經(jīng)過學(xué)習(xí)更新，資源整合與重構(gòu)，不斷實踐和反思的同時對整個流程進行實時監(jiān)控和整體協(xié)調(diào)，促成新的能力的產(chǎn)生，從而促進內(nèi)部審計動態(tài)反應(yīng)能力。

圖2 內(nèi)部動態(tài)審計能力演化路徑

四、研究結(jié)論

本文從內(nèi)部審計流程視角，基于風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計理論和動態(tài)能力理論，通過對比分析Z集團和T集團風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式的運行路徑的差異點和共性規(guī)律，反向歸納得到內(nèi)部動態(tài)能力演化路徑，即內(nèi)部動態(tài)審計能力是制度資源、人力資源、技術(shù)資源和信息資源協(xié)同作用，經(jīng)過學(xué)習(xí)更新、資源整合與重構(gòu)，不斷實踐和反思的同時對整個流程進行實時監(jiān)控和整體協(xié)調(diào)，促成新的能力的產(chǎn)生，從而促進內(nèi)部審計動態(tài)反應(yīng)能力。由內(nèi)部動態(tài)審計能力演化路徑可知，動態(tài)審計能力是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部動態(tài)審計機制的內(nèi)生動力。結(jié)合案例企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式及其運行路徑，構(gòu)建“動態(tài)目標(biāo)定位——動態(tài)過程管控——動態(tài)后續(xù)監(jiān)管”風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部動態(tài)審計機制（見圖3）。

圖3 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部動態(tài)審計機制框架

其中：（1）動態(tài)目標(biāo)定位是內(nèi)部審計基本要素（制度資源、人力資源、技術(shù)資源和信息資源）協(xié)同作用，經(jīng)過學(xué)習(xí)更新，資源能力的整合與重構(gòu)，通過審計預(yù)警方式，譬如審計人員根據(jù)組織相關(guān)情況設(shè)置風(fēng)險指標(biāo)，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)手段，通過實時監(jiān)控財務(wù)共享平臺相關(guān)部門數(shù)據(jù)，進行風(fēng)險預(yù)警，同時對所獲取的數(shù)據(jù)進行自動化數(shù)據(jù)分析來初步評估風(fēng)險，根據(jù)風(fēng)險預(yù)警和風(fēng)險評估情況動態(tài)制定或調(diào)整審計計劃，實現(xiàn)“動態(tài)目標(biāo)定位”。（2）動態(tài)過程管控是內(nèi)部審計基本要素協(xié)同作用，經(jīng)過學(xué)習(xí)更新、資源能力的整合與重構(gòu)，通過審計實施方式，譬如非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計相結(jié)合的審計實施方式，技術(shù)人員利用大數(shù)據(jù)技術(shù)手段進行數(shù)據(jù)采集和數(shù)據(jù)分析，結(jié)合審計人員現(xiàn)場審計實時反饋的信息，動態(tài)調(diào)整審計思路，實現(xiàn)“動態(tài)過程管控”。（3）動態(tài)后續(xù)監(jiān)管是內(nèi)部審計基本要素協(xié)同作用，經(jīng)過學(xué)習(xí)更新，資源能力的整合與重構(gòu)，通過后續(xù)審計方式，譬如審計人員撰寫提交靜態(tài)反映審計項目情況、責(zé)任評價情況和提出整改建議的內(nèi)部審計報告，通過建立內(nèi)部審計部門與組織內(nèi)部其他部門協(xié)同機制以及共享服務(wù)機制，結(jié)合審計跟蹤方式，推動整改舉措的落實，提升組織內(nèi)部監(jiān)督合力，深化內(nèi)部審計部門的增值服務(wù)功能。同時結(jié)合“實時監(jiān)控”的審計監(jiān)控系統(tǒng)，進行風(fēng)險再評估，形成內(nèi)部審計閉環(huán)的同時實現(xiàn)“動態(tài)后續(xù)監(jiān)管”。