□文/朱其安

（遼寧對外經貿學院會計學院 遼寧·大連）

［提要］ 以疫情防控常態(tài)化為研究背景，從遼寧省中小企業(yè)發(fā)展狀況入手，分析財稅政策對中小企業(yè)發(fā)展的扶持路徑，并結合現存問題，從財稅政策角度提出促進遼寧省中小企業(yè)發(fā)展對策建議。

一、新冠肺炎疫情對經濟和財政的影響

（一）新冠肺炎疫情總體情況。2020年1月31日，WHO宣布新型冠狀病毒肺炎作為國際公共衛(wèi)生緊急事態(tài)（PHEIC）。面對這突如其來的新冠肺炎疫情，中國正處于人民健康生活和國家經濟發(fā)展的雙重影響的跑道上。目前，國內的新冠肺炎疫情在黨的堅強領導下，帶領著全國各族人民的團結一致和共同努力，疫情得到有效控制和全面布局防控，經濟發(fā)展和社會各項工作正在有條不紊的恢復發(fā)展中。但是，在世界各國的新冠肺炎疫情爆發(fā)的背景下，外延的負面影響依然在擴大，面對復雜的內外環(huán)境，中國經濟面臨著多個課題。

（二）新冠肺炎疫情積極防控對經濟和財政的影響。新冠肺炎疫情與2003年SARS的流行對比，對經濟的影響往往是短時間內的，對國內的第三產業(yè)，即服務業(yè)的影響是最明顯的、范圍最大與最持久的。然而，接下來幾年的經濟持續(xù)增長趨勢表明，非典時期的SARS疫情對往后的中國經濟沒有產生長期的影響。但這次新冠肺炎疫情爆發(fā)對中國及世界各國的影響是長時間的，同時伴隨著零散疫情的爆發(fā)以及新冠病毒的變異，將比SARS期間更嚴重地阻礙社會經濟發(fā)展。

由于新冠肺炎疫情大流行，遼寧省的經濟主要受到一定程度的短期經濟衰退壓力的影響，主要特征為企業(yè)運營困難增加，面臨著生產原料短缺、產品減產以及資金鏈斷開等困境，短期內企業(yè)難以復工復產，從而導致一定范圍內的系統(tǒng)性風險。由于宏觀債務比率高，實質性衰退和金融市場萎縮可以自我循環(huán)。

新冠肺炎疫情爆發(fā)是春節(jié)期間，實際經濟生產活動與上年其他季度相比處于低點。餐飲、旅游、交通等服務業(yè)在這個時期受到較大的影響。受新冠肺炎疫情流行的影響，遼寧省服務產業(yè)的增長率不可避免地在第一季度有所下降。通過SARS的情況來預判，此時期的服務業(yè)將處于低迷狀態(tài)。因此，根據遼寧省統(tǒng)計局公布的有關數據顯示，遼寧省的服務產業(yè)在2020年第二季度甚至下半年也可能保持在較低的經濟水平。

黨的十八以來，遼寧省逐漸調整產業(yè)結構，第三產業(yè)的占比不斷上升。新冠肺炎疫情的流行對經濟增長的不利影響，預計比2003年SARS的流行對經濟增長的不利影響更大。新冠肺炎疫情流行對第二產業(yè)的影響主要反映在2020年第一季度，但不能忽視復工復產恢復遲緩、原材料缺乏、資金緊缺等不良的影響。受新冠肺炎疫情的影響，醫(yī)療相關產業(yè)加快生產，在某種程度上可能抵消一部分第二產業(yè)的增長下降的影響。如果第一季度疫情得到合理有效的控制，可以預判，在相關財稅政策的支持下，遼寧省第二產業(yè)增長速度可能從2020年第二季度開始緩慢回升，社會生產力將逐步恢復和發(fā)展。第一產業(yè)生產的高峰季節(jié)還沒有到來，新冠肺炎疫情對第一產業(yè)幾乎沒有影響。

新冠肺炎疫情得到進一步有效控制和全面布局防控，PHEIC對遼寧省的經濟影響主要在2020年第一季度反映，不會對遼寧省的經濟動向產生長時間的不良影響。隨著政府相關財稅扶持政策的完善，未來遼寧省經濟得到恢復與發(fā)展。

二、新冠肺炎疫情防控常態(tài)化背景下遼寧省中小企業(yè)發(fā)展困境與財稅扶持路徑

（一）中小企業(yè)面臨的生存困境。中小企業(yè)是社會主義經濟的重要組成部分，是國家經濟發(fā)展的新力量和基礎，是國家經濟體系中的“毛細管”，一旦發(fā)生問題，勢必影響到整個經濟體系的健康運行，對國家經濟和社會穩(wěn)定發(fā)展具有非常重要的戰(zhàn)略意義。由于中小企業(yè)所有權與經營權集中，生產產品種類過于單一；企業(yè)規(guī)模小，市場份額?。欢愂罩?，融資渠道狹窄，導致其抗風險能力弱，企業(yè)的生命周期較短。新冠肺炎疫情出現于春節(jié)期間，加上春節(jié)是人們的消費旺季。在此時間內，大多數服務行業(yè)在這一時期受到很大影響，如交通、餐飲、旅游等服務行業(yè)。同時，在中美貿易摩擦大背景下，疫情防控、復工復產延后等因素影響下，遼寧省中小企業(yè)發(fā)展面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)。根據《遼寧省中小企業(yè)研究報告》（以下簡稱《研究報告》），受疫情影響，有58.5%（38家）的企業(yè)在2020年1、2月份減少30%以上的營業(yè)收入，而在33家中小企業(yè)中，有69.7%（23家）的企業(yè)營業(yè)收入減少30%以上。從行業(yè)分類來看，主要以旅游行業(yè)、生產貿易行業(yè)和房地產行業(yè)受到疫情影響較大，所有樣本的中小企業(yè)選擇的下降都在30%以上。從數據中可以看出，中小企業(yè)的經營收入相比之前大幅下降，給企業(yè)經營發(fā)展造成一定的影響。為此，需要進一步研究，找出解決中小企業(yè)生存困難的辦法。

（二）中小企業(yè)生存困境自我解決路徑。調查報告顯示，有83.1%的樣本企業(yè)認為，企業(yè)的主要困難是，由于運輸物流中斷，原材料成本上升或銷售額快速下降，由于停產，營業(yè)收入下降，但仍需支付員工工資、租金和應付賬款等固定費用。從企業(yè)資金壓力的組成要素分析，企業(yè)需要支付的現金主要包括員工工資、房租、五險一金、稅收、貨款、利息等，其中一部分可以由企業(yè)自己承擔，同時也可以轉讓給政府、金融機構、經銷商等其他利益關系者。

由于中小企業(yè)與新冠肺炎疫情作斗爭的能力一般很弱，所以在解決風險的時候有選擇性地削減企業(yè)不必要的費用的傾向，可能采取裁減非核心的部門人員，保留主要業(yè)務和部門，維持企業(yè)經營與發(fā)展。據遼寧省調查報告顯示，73.34%的企業(yè)認為員工薪酬和五險一金是支出壓力的主要原因，其次是各種租金和資金貸款，分別占15.36%和11.3%。其中調查對象企業(yè)中有25.6%回答，為了緩和目前對工資和社會保障的資金壓力，要下調工資，解雇一批非核心人員。其他選項包括貸款、個人貸款、招商引資等。如果無法獲得新的融資渠道，中小企業(yè)很可能會選擇停產停業(yè)。但是，短期內很多企業(yè)解雇一批員工，停止生產和工作，必然會導致社會失業(yè)率的上升和社會生產物資緊缺，不利于經濟復蘇和發(fā)展。有60%的企業(yè)認為他們可以依靠自己的資金維持經營。同時，在調查數據的樣本企業(yè)中，63.1%（41家）利用自有資金維持日常的運營，20.0%（13家）能夠維持2～3個月的日常運營，16.9%（11家）不能維持日常運營一個月時間。其中，能在維持1個月、2～3個月內生產的制造業(yè)企業(yè)的比例分別是20.0%、45.0%、35.0%；交通運輸行業(yè)的占比分別為27.3%、9.1%和63.6%。金融和房地產行業(yè)的所有樣本企業(yè)都基本可以維持運營。此外，33家小規(guī)模企業(yè)中，66.6%選擇維持運營，18.2%選擇維持2～3個月的運營，15.2%選擇維持不到1個月的運營。據2019年的新冠病毒病調查顯示，70.3%（47家）的企業(yè)希望從政府獲得優(yōu)惠稅收和社會保險補貼，60.5%（35家）的企業(yè)希望獲得政府直接財政補助金，減少新冠肺炎疫情造成的損失；33.4%（20家）的企業(yè)希望通過政府關于市場采購和運營管理的指導，克服疫情中經營的困難。

（三）新冠肺炎疫情下中小企業(yè)財稅扶持路徑。疫情發(fā)生后，遼寧省各級政府發(fā)布了一系列財政、稅收與金融等政策，幫助中小企業(yè)渡過難關。遼寧省政府下發(fā)《遼寧省應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情支持中小企業(yè)生產經營若干政策措施的通知》。同時，遼寧省財政廳為了減輕企業(yè)的成本和負擔，支持新冠肺炎疫情的防控和管理，及時發(fā)布了包括財政補助金、減稅、免稅以及稅率降低等優(yōu)惠財政和稅收政策的方案，進一步支持企業(yè)復工復產。

1、為重要的后勤物資保障企業(yè)提供相關的財稅政策支持，以幫助防控和管理疫情突發(fā)衛(wèi)生事件。遼寧省積極實施財政補貼。對于疫情后勤物資保障的相關企業(yè)，可以直接通過發(fā)放財政補助金。具體的對策是，通過向企業(yè)發(fā)放緊急疫情資金和設備投資提供暫時的補助金，可以降低企業(yè)的成本。對疫情防控期間實施運輸的交通運輸的企業(yè)給予資金補償，積極有效落實各項財稅政策。

2、積極落實疫情捐款捐物優(yōu)惠性政策，給予企業(yè)部分減免或扣除。為了鼓勵社會捐款，呼吁大家為疫情防控做出自己的貢獻，遼寧省向參加捐贈的企業(yè)和個人提供了優(yōu)惠政策和稅收扣除。據估計，在第一季度，盤錦市對納稅人通過公共福利性社會團體和國家機關，負責將自家生產、委托其他加工、外購、直接捐贈的防疫物資捐贈給預防疫情突發(fā)事件的醫(yī)院，累計為企業(yè)減免增值稅100多萬元。新冠肺炎疫情防控中，個人捐贈和企業(yè)捐贈預計將影響個人所得稅1，000萬元以上，企業(yè)所得稅超過1，000萬元。

3、深化減稅降費、減免征收，助力復工復產。2020年上半年，遼寧省對服務行業(yè)的交通、旅游、餐飲等受疫情影響嚴重的行業(yè)，采取了多種稅種減免優(yōu)惠政策，例如增值稅、土地使用稅、房地產稅等，進一步降低了中小企業(yè)的所得稅稅率，從而減少疫情期間的損失。與此同時，政府相關部門將繼續(xù)擴大減稅降費范圍，繼續(xù)實行大宗商品倉儲用地城市土地使用稅減半的政策。這一政策有效地減輕了企業(yè)負擔，起到了積極作用。據估計，盤錦市稅務局預計，1.3萬余家企業(yè)可減免房地產稅1，000多萬元、土地使用稅500多萬元。

4、減免社保繳費，減輕企業(yè)負擔。為緩解中小企業(yè)壓力，遼寧省允許企業(yè)將社會保險、醫(yī)療保險和養(yǎng)老繳費標準降低1～2個百分點，及時延長報稅期限，在疫情結束之后，提交補充申報材料。分階段免征中小企業(yè)三項社會保險單位繳費部分，大型企業(yè)三項社保單位繳費部分減半。據估計，截至2020年6月，盤錦市稅務局部分企業(yè)養(yǎng)老保險公司繳納的收入預計減少10億元以上，失業(yè)保險費和職工意外傷害賠償保險費預計減少近3，000萬元。疫情結束后，出臺促進消費的財稅政策，以促進服務消費的恢復。

5、幫扶宣傳，確保納稅人了解。遼寧省相關政策將重點推進財稅優(yōu)惠政策，鼓勵其“走出去”，幫助中小企業(yè)掌握實時財稅政策，積極解決中小企業(yè)的困境，進一步減輕企業(yè)負擔。各市、縣（區(qū)）稅務局通過ITS個人所得稅管理系統(tǒng)，將優(yōu)惠政策操作指引，點對點下發(fā)給企業(yè)扣減單位。據了解，大連天盛海洋生物有限公司是一家成立時間不長的小規(guī)模企業(yè)，受疫情影響嚴重。大連市稅務部門對其給予更為人性化的服務，多方面紓困解難。及時出臺稅收優(yōu)惠政策，稅務工作人員第一時間告知企業(yè)人員，幫助企業(yè)盡快應享盡享。

三、新冠肺炎疫情防控常態(tài)化背景下遼寧省中小企業(yè)財稅政策扶持建議

（一）疫情防控時期財政支出的原則與經驗借鑒。疫情防控下，遼寧省的財力總是供不應求，防疫資金預算支出安排必須按重要性原則進行安排。新冠肺炎疫情防控可以說是當今諸多社會目標中的頭等大事，但疫情防控必須與社會經濟發(fā)展同時兼顧。加上正值春節(jié)期間，員工在家過節(jié)，部分交通運輸還沒有恢復，此時復工復產面臨著挑戰(zhàn)。財政學上一直有一個鮮明的觀點，即“經濟-財政-經濟“的不斷循環(huán)發(fā)展原理，其重點在于資源配置的優(yōu)化。為應對疫情帶來的沖擊，建議有效參考借鑒2003年非典時期廣東政府一系列舉措。廣東省政府在SARS期間積極采取措施，加強防疫資金預算控制，減少一般性和日常性開銷，最大限度地調整財政支出結構，為SARS防治提供足夠的資金，重點抓好防控與救治。針對本次疫情，遼寧省政府可以借鑒非典時期廣東省政府的疫情防控做法。同時，基于省內疫情防控情況，通過壓減一般性財政支出和日常經費開銷，積極調整優(yōu)化財政支出結構，“兩只手”統(tǒng)籌兼顧疫情防控和經濟發(fā)展。

（二）扶持中小企業(yè)恢復與發(fā)展的財政支出政策建議。鑒于目前遼寧稅收政策的影響，財政補貼比減稅更直接?？梢灾苯訉ιa疫情防控物資的企業(yè)給予財政補貼，比如提供資金貸款、設備投入等一次性補貼，降低重啟成本，保持就業(yè)穩(wěn)定等。對在疫情防控期間開展運輸的物流企業(yè)給予一定程度上的優(yōu)惠稅收和資金補貼。對受疫情影響嚴重的企業(yè)新增貸款給予財政貼息或補貼，充分發(fā)揮財稅政策在穩(wěn)定企業(yè)資金鏈中的關鍵作用。同時，加大金融方面支持力度，對中小企業(yè)貸款提供金融貼息和擔保支持，提供應急再貸款資金；支持個人和企業(yè)創(chuàng)業(yè)擔保貸款貼息。在減輕企業(yè)負擔方面，落實緩繳社會保險費政策，對部分中小企業(yè)實行稅收減半政策，降低經營管理成本。中小企業(yè)可以推延繳納水電費、降低房租等。

加強中央與地方各級政府采購對中小企業(yè)的扶持作用。為此，國家有關部門印發(fā)《關于促進中小企業(yè)健康發(fā)展的指導意見》，強調完善政府采購支持中小企業(yè)的政策。針對疫情防控常態(tài)化背景下，遼寧省各級政府在確保預算的基礎上進一步增加中小企業(yè)的采購物資資金，預計對產品和服務符合采購條件的中小企業(yè)給予精準扶持，短期內形成“市場帶動”效應，解決部分中小企業(yè)經營困難，中小企業(yè)將進一步恢復與發(fā)展。

（三）扶持中小企業(yè)的財稅政策建議。在這場疫情防控中，國家出臺了一系列符合產業(yè)發(fā)展方向的財稅政策，通過企業(yè)所得稅優(yōu)惠和稅前加減等方式，促進中小企業(yè)的成長和發(fā)展。

1、建議減免有關中小企業(yè)支出費用。當前，我國中小企業(yè)承擔了大部分的行政事業(yè)性收費費用，行政性收費用大致可以通過宏觀上中口徑稅負和小口徑稅負的差值來測度。從宏觀稅收負擔看，2016～2019年我國中口徑稅收負擔（財政收入/GDP）分別為21.46%、21.03%、20.37%、19.21%。而小口徑稅收負擔（稅收收入/GDP）分別為17.53%、17.59%、17.37%、15.94%，小口徑稅負指標率和中口徑稅負指標率均呈現出逐年下降的趨勢，但中口徑稅負指標率與小口徑稅負指標率之間的差值還比較大，分別為3.93%、3.44%、3.00%、3.27%。2019年存在擴大的趨勢，說明非稅收入占政府收入的比重依然較大，存在一定的減費空間。

2、建議在財稅政策方面為中小企業(yè)減負。對于旅游、餐飲和交通運輸行業(yè)等受疫情影響嚴重的實體行業(yè)，應適當將降低增值稅、房地產稅與所得稅等稅收。為了減輕企業(yè)的壓力，五險一金可適當降低1%～2%，可以及時推遲納稅申報，疫情結束后可進行補充申報，當地稅務局可以開通企業(yè)減稅綠色通道；對參與捐贈的企業(yè)和個人實行所得稅減免政策，積極鼓勵社會性捐贈等。

綜上所述，本文主要針對疫情防控常態(tài)化背景下遼寧省扶持中小企業(yè)財稅研究路徑，提出扶持中小企業(yè)發(fā)展的財稅政策建議。全國疫情的防控工作已向常態(tài)化發(fā)展，在保持經濟發(fā)展、促就業(yè)、穩(wěn)民生，國家出臺一系列減稅降費財稅政策，減輕中小企業(yè)的稅收負擔，增加社會就業(yè)崗位，逐步恢復社會經濟發(fā)展。