趙光煜 安徽大學(xué)

引言

RCEP的實(shí)施為中小企業(yè)與其他成員國企業(yè)貿(mào)易和投資拓寬了渠道，但同時(shí)國內(nèi)企業(yè)也將面臨激烈的國際競爭。中小企業(yè)歷來就是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要主體，在擴(kuò)大就業(yè)和技術(shù)創(chuàng)新上有著不可替代的作用，當(dāng)前我國針對中小企業(yè)實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策過于片面且時(shí)效性不強(qiáng)，無法與RCEP簽訂后的新環(huán)境相匹配，因此應(yīng)當(dāng)主動(dòng)進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策調(diào)整和完善，幫助中小企業(yè)制定長期發(fā)展目標(biāo)，提高產(chǎn)業(yè)競爭力，緩解融資壓力，為中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造良好的發(fā)展環(huán)境。

一、RCEP背景下中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的問題

（一）不利于提高產(chǎn)業(yè)競爭力

1.科技型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策較少

RCEP生效后，中小企業(yè)也積極參與國際競爭，但實(shí)際上進(jìn)展并非順利，特別是科技型中小企業(yè)?？萍夹推髽I(yè)的核心在于將其科技成果轉(zhuǎn)化成產(chǎn)品，進(jìn)而銷售，大部分企業(yè)都會(huì)經(jīng)歷長時(shí)間的資金虧損階段，相比于普通的中小企業(yè)，它們還要面臨著技術(shù)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)，稍有不慎就有可能導(dǎo)致破產(chǎn)。目前我國已有的稅收優(yōu)惠政策大多偏向于小微企業(yè)或者高新技術(shù)企業(yè)，少部分針對科技型中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策力度不夠且方式單一，局限在延長企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限和提高研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例之間，即使?jié)M足上述兩種優(yōu)惠條件，稅負(fù)高仍使得科技型企業(yè)在初創(chuàng)期便舉步維艱，直接導(dǎo)致產(chǎn)品得不到創(chuàng)新，企業(yè)沒有核心競爭力，制約其走向國際化的進(jìn)程[1]。

2.研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)較大，現(xiàn)有政策很難鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新

創(chuàng)新是企業(yè)立足之本，但對普通的中小企業(yè)來說，資金薄弱和研發(fā)的不確定性限制了其自主創(chuàng)新，大部分中小企業(yè)只能依靠外來技術(shù)，發(fā)展相應(yīng)的受到限制。目前我國為鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新大多實(shí)行的是企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠，若企業(yè)研發(fā)成功，便可享受稅率或稅額減免，但若研發(fā)失敗，企業(yè)投入的資金、時(shí)間無法給企業(yè)帶來利潤，也不能轉(zhuǎn)化為企業(yè)的財(cái)務(wù)績效，相應(yīng)的這類優(yōu)惠政策也就沒有意義。而且研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的規(guī)定僅適用于科技型中小企業(yè)與制造業(yè)企業(yè)，而其他行業(yè)的中小企業(yè)則不能享受，再加上創(chuàng)新難度大，中小企業(yè)受自身規(guī)模的限制難以支持研發(fā)周期較長、成本較高、成果轉(zhuǎn)化率較低的創(chuàng)新項(xiàng)目，而且缺乏資金支持，運(yùn)營不好就容易導(dǎo)致破產(chǎn)，大部分企業(yè)家為避免研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)還是選擇對創(chuàng)新“零投入”，因此很難擺脫技術(shù)受制于人的情況。

3.中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策過于單一

我國目前的稅收優(yōu)惠手段主要是通過直接進(jìn)行稅收減免以及出口退稅來進(jìn)行。這種方式的優(yōu)點(diǎn)是能夠迅速減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，對資金充足的大企業(yè)來說有積極作用，但卻并不適合所有中小產(chǎn)業(yè)。這是因?yàn)橹行∑髽I(yè)不像大型企業(yè)一樣實(shí)力雄厚，其投入的資金很少，在研發(fā)過程中遭遇的困難更多，單一的稅收優(yōu)惠政策并不能幫助不能幫助他們大幅度減少成本，也不能幫助其資金盤活，在大打“價(jià)格戰(zhàn)”的國際競爭中不占優(yōu)勢?，F(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策從信用擔(dān)保、科技創(chuàng)新、資金供給、行業(yè)發(fā)展等方面對中小企業(yè)進(jìn)行扶持，而在組織創(chuàng)新、人才需求、產(chǎn)業(yè)和投資導(dǎo)向等方面上幾乎沒有相應(yīng)的扶持手段，企業(yè)所享受的優(yōu)惠范圍窄，并且已有的優(yōu)惠政策也沒有形成一套完整且具有系統(tǒng)性的體系，中小企業(yè)的困難并未有所緩解，特別是對于剛剛起步的中小企業(yè)，當(dāng)他們面臨短期資金短缺時(shí)，他們很難獲得足夠的資金來渡過難關(guān)，底氣不足便無法與RCEP成員國的同領(lǐng)域企業(yè)競爭。

（二）不利于中小企業(yè)融資

國家?guī)椭行∑髽I(yè)融資的方法分為直接性支持與間接性支持，前者包括加速折舊、稅前扣除優(yōu)惠、免稅政策等，后者則是通過對向中小型企業(yè)發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)實(shí)行優(yōu)惠政策來鼓勵(lì)其給予中小型企業(yè)資金支持。隨著RCEP的推進(jìn)，目前已有的優(yōu)惠政策力度不夠的弊端也逐漸顯現(xiàn)出來。具體來說：第一，稅前利息扣除力度不大。中小企業(yè)主要通過銀行這一渠道來進(jìn)行債權(quán)融資，但銀行為降低自身信貸風(fēng)險(xiǎn)往往不愿意為信用較低，抗風(fēng)險(xiǎn)能力較弱的中小企業(yè)提供貸款，故中小企業(yè)只能通過高利率的民間借貸來融資，但只有不超過同期銀行貸款利率的利息支出才符合條件進(jìn)行稅前扣除，超出數(shù)是無法抵扣的。因此中小企業(yè)承擔(dān)過高的利息費(fèi)用的同時(shí)也要面臨較高的稅負(fù)。第二，缺乏對個(gè)人投資者的稅收優(yōu)惠。當(dāng)個(gè)人投資者選擇投資中小企業(yè)時(shí)，只有當(dāng)該企業(yè)屬于初創(chuàng)2年的科技型企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的條件時(shí)才能享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，除此之外便無其他政策來鼓勵(lì)個(gè)人投資者投資中小企業(yè)。另外，個(gè)人投資者從中小企業(yè)獲取的利息、投資取得的股份轉(zhuǎn)讓所得均要承擔(dān)20%的個(gè)人所得稅，相同條件下，個(gè)人投資者傾向于投資穩(wěn)定性強(qiáng)的大型企業(yè)。

二、RCEP成員國扶持中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策經(jīng)驗(yàn)借鑒

（一）針對提高產(chǎn)業(yè)競爭力的稅收優(yōu)惠政策

RCEP各成員國均出臺(tái)了一系列的稅收優(yōu)惠政策來扶持中小企業(yè)。新加坡政府通過減免中小企業(yè)特許權(quán)使用費(fèi)、技術(shù)支持費(fèi)用和研發(fā)費(fèi)用預(yù)提稅來降低企業(yè)稅負(fù)[2]；越南政府針對某些研發(fā)活動(dòng)和大規(guī)模投資項(xiàng)目制定了特殊的投資優(yōu)惠，例如符合條件的企業(yè)可享受5%的優(yōu)惠稅率、6年免稅期和企業(yè)所得稅減半征收；澳大利亞采取在研發(fā)支出上使用差異化稅收抵免的方式，規(guī)定只有當(dāng)企業(yè)研發(fā)支出達(dá)到2萬澳元，才有資格享受稅收抵免政策，且不同收入級(jí)別的企業(yè)適用不同種類的稅收抵免。若研發(fā)支出超過1億澳元，抵免稅率降低為公司適用的企業(yè)所得稅稅率；若研發(fā)支出處于2萬澳元到1億澳元之間，且總收入低于2000萬澳元，其稅收抵免額高達(dá)研發(fā)支出的43.5%，并且可退稅[3]；日本政府建立了完備的中小企業(yè)政策執(zhí)行體系，設(shè)立了專門的政策執(zhí)行機(jī)構(gòu)，為支持中小企業(yè)發(fā)展、鼓勵(lì)其從事技術(shù)創(chuàng)新，采取免征或減征的稅收優(yōu)惠，企業(yè)因研發(fā)創(chuàng)新所帶來的利潤可以延遲納稅。另外，為減輕中小企業(yè)更新生產(chǎn)設(shè)備的財(cái)務(wù)壓力，還允許中小企業(yè)可以選擇特別折舊或是稅收抵免，前者可以按買價(jià)的30%進(jìn)行折舊，后者是按買價(jià)的7%進(jìn)行稅收抵免。

（二）針對幫助中小企業(yè)融資的稅收優(yōu)惠政策

為解決中小企業(yè)融資難的問題，各國在銀行和國內(nèi)外投資者兩方面都有著可以借鑒的稅收優(yōu)惠政策，如日本政府成立了專門為其服務(wù)的政策性銀行，為確保中小企業(yè)享受低貸款利率和長還款期限還建立了中小企業(yè)金融公庫、中小企業(yè)信用保險(xiǎn)公庫和工商組合中央公庫，即便當(dāng)中小企業(yè)經(jīng)營不當(dāng)，無法及時(shí)還款時(shí)，其可以先從保險(xiǎn)金庫中支取償還金。若中小企業(yè)融資主體是民間金融機(jī)構(gòu)，推行的會(huì)員制便可以降低信息不對稱的情況發(fā)生概率；韓國政府將把部分財(cái)政資金單拿出來設(shè)立周期長且利率低的“政策資金”以支持中小企業(yè)融資，對中小企業(yè)來說相當(dāng)實(shí)惠；泰國政府采取延長投資獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃年限的方法以幫助國內(nèi)企業(yè)吸引投資者，即符合條件的投資企業(yè)不僅可以享受5年至8年的企業(yè)所得稅免稅優(yōu)惠政策，還可另外享受為期5年的企業(yè)所得稅減半優(yōu)惠。

三、RCEP背景下完善我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的建議

（一）制定針對科技型中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

當(dāng)前推行的稅收優(yōu)惠政策大多具有普惠性，無法確保每類企業(yè)的獲得相同的優(yōu)惠力度，特別是科技型中小企業(yè)，因此提出以下建議：第一，保持優(yōu)惠政策的靈活性。RCEP生效后市場環(huán)境日益變化，國際貿(mào)易壁壘越來越小，各種新技術(shù)層出不窮，與科技型企業(yè)配套的稅收優(yōu)惠政策也要保持足夠靈活，幫助企業(yè)在各個(gè)階段頂住壓力，當(dāng)然靈活不代表政策可以頻繁大幅度變動(dòng)，而是應(yīng)當(dāng)在明確優(yōu)惠政策的目標(biāo)及導(dǎo)向的基礎(chǔ)上，進(jìn)行的每一次改動(dòng)都應(yīng)具有預(yù)見性，協(xié)助科技型企業(yè)設(shè)立長期計(jì)劃。第二，完善初創(chuàng)期科技型中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策?，F(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策僅適用于有盈利的企業(yè)，對處于初創(chuàng)期且還處于虧損狀態(tài)的企業(yè)優(yōu)惠政策少之又少，因此可以考慮在企業(yè)所得稅上對初創(chuàng)企業(yè)先免再減半征收，具體時(shí)限可根據(jù)企業(yè)的規(guī)模進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，幫助他們渡過困難階段。在個(gè)人所得稅上降低企業(yè)的科研成員成果分紅的個(gè)人所得稅稅率或減免他們獲得科技獎(jiǎng)金應(yīng)納的個(gè)人所得稅，鼓勵(lì)企業(yè)科研的同時(shí)減輕其人力成本。第三，增加優(yōu)惠稅種。大多數(shù)稅收優(yōu)惠政策都屬于直接稅的優(yōu)惠，該直接稅的課稅對象是企業(yè)生產(chǎn)后獲得的所得，而企業(yè)在生產(chǎn)時(shí)需繳納的增值稅等間接稅的優(yōu)惠不多，科技型企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略是技術(shù)創(chuàng)新，其無形資產(chǎn)占比高，可以通過擴(kuò)大企業(yè)無形資產(chǎn)加速折舊范圍降低企業(yè)資金壓力。

（二）完善促進(jìn)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策

首先，為了更大程度支持企業(yè)進(jìn)行研發(fā)創(chuàng)新，可以將現(xiàn)行的加計(jì)扣除政策改為稅收抵免。有關(guān)研發(fā)創(chuàng)新的加計(jì)扣除比例有75%、100%，但在最后計(jì)算企業(yè)所得稅使仍需和適用稅率相乘，當(dāng)適用稅率為25%時(shí)，計(jì)算稅額時(shí)能抵扣的只有18.75%（75%×25%）、25%（100%×25%），如果改為稅收抵免，企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠不再受企業(yè)所得稅稅率的影響，優(yōu)惠力度更高，高新技術(shù)企業(yè)、軟件企業(yè)所享受的低稅率同稅收抵免相互配合，大幅度減輕企業(yè)研發(fā)的稅收壓力，激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新[4]。其次，由于當(dāng)前僅有制造業(yè)、科技型中小企業(yè)適用100%的加計(jì)扣除比例，并且只有當(dāng)科技型中小企業(yè)內(nèi)的從事科技研究開發(fā)活動(dòng)的科技人員達(dá)到一定數(shù)量才屬于加計(jì)扣除對象，其他類型的中小企業(yè)享受不到稅收優(yōu)惠，建議擴(kuò)大加計(jì)扣除或稅收抵免的企業(yè)范圍。另外，對新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備的加速折舊政策適用對象由小型微利企業(yè)擴(kuò)大到全部工信部中小企業(yè)。最后，為確保中小企業(yè)吸引且留住科研人才，可以通過給予個(gè)人所得稅優(yōu)惠，考慮減免他們獲得科技獎(jiǎng)金應(yīng)納的個(gè)人所得稅，提高中小企業(yè)科研人員的待遇，提高科研人員的收入水平，減輕相應(yīng)的人力成本。

（三）拓寬優(yōu)惠政策覆蓋面并豐富優(yōu)惠方式

當(dāng)前使用最多的優(yōu)惠政策是優(yōu)惠稅率和減免稅這兩種方式，這些直接優(yōu)惠方式對那些產(chǎn)生應(yīng)稅所得的中小企業(yè)影響較大，但對大部分剛成立的中小企業(yè)來說，沒有能力去實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅行為，無法享受直接優(yōu)惠，相比較來說，間接優(yōu)惠的影響發(fā)生在應(yīng)稅行為之前，對于剛成立的企業(yè)來說，可以大大減輕其負(fù)擔(dān)。我國可以借鑒日本的做法將直接稅收優(yōu)惠和間接稅收優(yōu)惠結(jié)合在一起，并增加間接優(yōu)惠方式的數(shù)量。具體來說，在中小企業(yè)固定資產(chǎn)折舊上縮短折舊期限；在年度虧損彌補(bǔ)上延長期限；擴(kuò)大加速折舊適用行業(yè)范圍與條件；對安置就業(yè)人員超過一定比例的中小企業(yè)進(jìn)行超過人員工資加計(jì)扣除；允許其在增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅等各項(xiàng)稅收遞延繳納；對城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅等小稅種進(jìn)行減免，從多角度去幫助中小企業(yè)的發(fā)展。

（四）優(yōu)化激勵(lì)中小企業(yè)融資的稅收優(yōu)惠政策

首先，完善金融機(jī)構(gòu)與中小企業(yè)信息不對稱問題。為確保投資獲得收益，金融機(jī)構(gòu)會(huì)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營情況、投資風(fēng)險(xiǎn)大小來決定是否放貸，信息不對稱的原因使金融機(jī)構(gòu)不了解企業(yè)的經(jīng)營情況，也就不敢冒風(fēng)險(xiǎn)去投資。此時(shí)便需要政府加強(qiáng)“互聯(lián)網(wǎng)+”財(cái)稅體制改革，利用互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)彌補(bǔ)信息不對稱的融資市場。例如，建立政銀聯(lián)合的征信評價(jià)平臺(tái)，提供企業(yè)產(chǎn)品采購信用、外源融資信用和財(cái)務(wù)信用等情況，幫助銀行鑒別授信支持的可行性，將互聯(lián)網(wǎng)與稅收優(yōu)惠結(jié)合起來對解決信息不對稱帶來的問題意義重大。其次，加大向非金融機(jī)構(gòu)借貸的利息扣除。建議擴(kuò)大借款利息的稅前扣除范圍，對能夠提供完整賬目資料的企業(yè)實(shí)行按實(shí)際利率進(jìn)行稅前利息費(fèi)用扣除[5]。最后，給予個(gè)人投資者與風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠。政府應(yīng)當(dāng)為投資中小企業(yè)的投資者制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，比如放寬個(gè)人投資者投資中小企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的條件，適當(dāng)降低個(gè)人投資者從中小企業(yè)獲取的利息、投資取得的股份轉(zhuǎn)讓所得需要繳納的個(gè)人所得稅，不斷鼓勵(lì)個(gè)人對中小企業(yè)投資。

結(jié)語

綜上所述，當(dāng)政府不斷改進(jìn)稅收優(yōu)惠政策、豐富優(yōu)惠方式、擴(kuò)大優(yōu)惠范圍時(shí)，對中小企業(yè)來說，其便能感受到稅負(fù)漸輕的春風(fēng)，充分享受RCEP帶來的紅利，對國家來說也緩解了創(chuàng)業(yè)難的問題，促進(jìn)了就業(yè)，維護(hù)了經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。本文從產(chǎn)業(yè)競爭力與融資兩方面分析了中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的問題，提出了如何完善的建議，希望可以為完善中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策提供思路。