董小玲 浙江省紹興市柯橋區(qū)審計(jì)局

引言

隨著社會生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)活動中所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)量呈爆發(fā)式增長，大數(shù)據(jù)的概念逐漸為人們所熟知。大數(shù)據(jù)指的是通過手工方式或一般軟件工具無法在短時間內(nèi)進(jìn)行采集、分析和處理的海量數(shù)據(jù)集合，它具備數(shù)量大、類型多、價值低、真實(shí)性等特征。大數(shù)據(jù)的核心作用在于將海量的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為對使用者有益的關(guān)鍵信息。因此，需要借助特殊的軟件工具以實(shí)現(xiàn)對龐大復(fù)雜數(shù)據(jù)信息的處理。

對于政府審計(jì)工作而言，其內(nèi)容涉及財(cái)政、金融、稅務(wù)、工商等多個領(lǐng)域、多個行業(yè)的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、文件等數(shù)據(jù)。隨著被審計(jì)對象的信息化程度越來越高，大量原本手工處理的數(shù)據(jù)被納入信息系統(tǒng)中，數(shù)據(jù)的整體存儲規(guī)模越來越大，而政府審計(jì)工作中所發(fā)現(xiàn)的問題和線索，大多來自于對數(shù)據(jù)的分析和比對。因此，政府審計(jì)迫切需要建立起大數(shù)據(jù)審計(jì)的思維模式，積極探索新技術(shù)和新方法的應(yīng)用，充分發(fā)揮政府審計(jì)在國家治理體系中的監(jiān)督作用。

一、大數(shù)據(jù)審計(jì)給政府審計(jì)帶來的變化

大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)和發(fā)展對政府審計(jì)工作造成了深遠(yuǎn)的影響，傳統(tǒng)的審計(jì)模式逐漸不能適應(yīng)審計(jì)數(shù)據(jù)日益增長的客觀事實(shí)，難以滿足審計(jì)目標(biāo)的要求，開展大數(shù)據(jù)審計(jì)成為必然選擇。政府審計(jì)一直是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，而大數(shù)據(jù)審計(jì)的出現(xiàn)，為政府審計(jì)帶來了新的變化。

（一）行為模式的改變

政府審計(jì)在廣度上涉及公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況等全方位的監(jiān)督；在深度上關(guān)注政策推進(jìn)落實(shí)、防范化解風(fēng)險、促進(jìn)財(cái)政改革、提高資金績效等方面。面對復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境和有限的審計(jì)資源，要實(shí)現(xiàn)審計(jì)范圍的全覆蓋非常困難。此外，傳統(tǒng)的政府審計(jì)項(xiàng)目互相獨(dú)立，很難在項(xiàng)目之間形成信息聯(lián)動，彼此之間的工作成果利用率不高。

通過運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)，能夠從根本上變革現(xiàn)有的審計(jì)作業(yè)模式，極大地提升審計(jì)作業(yè)的質(zhì)量和效率。在大數(shù)據(jù)審計(jì)的環(huán)境下，非現(xiàn)場審計(jì)成為可能，并逐步取代許多現(xiàn)場審計(jì)的工作。審計(jì)機(jī)關(guān)優(yōu)先使用遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)采集和分析的方式，待需要進(jìn)一步核實(shí)信息再進(jìn)行現(xiàn)場審查，極大地拓展了信息收集渠道，提升了審計(jì)工作的便利性。同時，借助數(shù)據(jù)采集和分析工具的應(yīng)用，可以改變原有的抽樣審查方式，逐步轉(zhuǎn)為全量的審計(jì)，為政府審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)全覆蓋提供了支持。此外，所采集的數(shù)據(jù)可用于不同審計(jì)項(xiàng)目之間的相互檢查和印證，及時找出其中存在的沖突和異常，從僅關(guān)注單項(xiàng)業(yè)務(wù)、單線風(fēng)險轉(zhuǎn)為信息整合應(yīng)用、識別整體風(fēng)險，有效緩解了審計(jì)滯后的問題，促進(jìn)了審計(jì)成果的運(yùn)用。

（二）工作重心的改變

在傳統(tǒng)的政府審計(jì)工作中，審計(jì)機(jī)關(guān)要開展大量訪談、收集各類單據(jù)、進(jìn)行資料整合等工作，即便以抽樣方式開展調(diào)查，對于本不富余的政府審計(jì)資源而言，依舊是一個沉重的負(fù)擔(dān)。特別是當(dāng)專項(xiàng)審計(jì)集中開展時，資源不足可能會嚴(yán)重影響審計(jì)工作的質(zhì)量。

通過運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)，可以實(shí)現(xiàn)對審計(jì)數(shù)據(jù)的集中管理，幫助審計(jì)機(jī)關(guān)從復(fù)雜瑣碎的資料收集中脫身出來，實(shí)時開展數(shù)據(jù)采集和分析。從審計(jì)人員的角度來說，一直從事機(jī)械的資料收集不利于個人能力的提升，大數(shù)據(jù)審計(jì)的應(yīng)用有助于其排除干擾，充分發(fā)揮職業(yè)判斷能力。隨著政府審計(jì)工作的重心由線下調(diào)查轉(zhuǎn)為線上取證，審計(jì)人員可以將更多的精力用于了解被審計(jì)對象的業(yè)務(wù)和運(yùn)營情況，掌握各種數(shù)據(jù)之間的邏輯和勾稽關(guān)系，從而為進(jìn)一步的分析和預(yù)警奠定基礎(chǔ)。

二、大數(shù)據(jù)審計(jì)給政府審計(jì)帶來的挑戰(zhàn)

大數(shù)據(jù)審計(jì)在給政府審計(jì)帶來變化的同時，也傳遞著全方位的挑戰(zhàn)，這種挑戰(zhàn)既有來自審計(jì)環(huán)境的，也有來自審計(jì)自身的。審計(jì)機(jī)關(guān)適應(yīng)變化的過程，也是應(yīng)對挑戰(zhàn)的過程，唯有認(rèn)清客觀事實(shí)，積極應(yīng)對考驗(yàn)，才能將挑戰(zhàn)轉(zhuǎn)換為向上提升的動力。具體來說，大數(shù)據(jù)審計(jì)給政府審計(jì)帶來的挑戰(zhàn)主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）工具使用的挑戰(zhàn)

在大數(shù)據(jù)審計(jì)中，數(shù)據(jù)采集和分析工具的應(yīng)用非常重要，特別是對工具的通用性和兼容性要求尤其高。由于被審計(jì)對象的信息系統(tǒng)千差萬別，如果審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)對象之間無法建立一致性，可能會面臨無法開展工作的窘境?，F(xiàn)階段，許多被審計(jì)對象的信息化程度較高，具備較強(qiáng)的信息系統(tǒng)功能和龐大的數(shù)據(jù)庫。如何利用系統(tǒng)中龐大的數(shù)據(jù)資源為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)、政策跟蹤審計(jì)等業(yè)務(wù)的開展提供助力，是審計(jì)人員需要解決的難題，在這個過程中，需要利用各類有針對性的審計(jì)工具分別對地理信息、圖片、結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)等海量信息進(jìn)行采集、清洗、處理、分析，提高審計(jì)效率。因此，加快審計(jì)機(jī)關(guān)的信息化建設(shè)，加強(qiáng)審計(jì)人員對數(shù)據(jù)采集和分析工具的應(yīng)用，是大數(shù)據(jù)審計(jì)面臨的重要挑戰(zhàn)。相信隨著金審三期的推進(jìn)，無論是相關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，還是相關(guān)審計(jì)工具的應(yīng)用，都將得到進(jìn)一步的提升，為審計(jì)機(jī)關(guān)開展大數(shù)據(jù)審計(jì)提供助力。

（二）數(shù)據(jù)安全的挑戰(zhàn)

在大數(shù)據(jù)審計(jì)中，通過適當(dāng)?shù)墓ぞ吆图夹g(shù)，能夠快速獲取審計(jì)所需的信息，提高審查工作的便利性。但是，隨著審計(jì)機(jī)關(guān)接觸的核心部門數(shù)據(jù)越來越多，審計(jì)數(shù)據(jù)的歸集力度越來越大，信息安全的風(fēng)險也日趨嚴(yán)峻。審計(jì)機(jī)關(guān)要充分考慮數(shù)據(jù)采集過程中的網(wǎng)絡(luò)安全、系統(tǒng)安全和數(shù)據(jù)庫安全等方面，避免數(shù)據(jù)泄露，保障數(shù)據(jù)的機(jī)密性。同時，加強(qiáng)對本地?cái)?shù)據(jù)訪問權(quán)限的管理，做好數(shù)據(jù)的物理隔離和邏輯隔離，按照審計(jì)業(yè)務(wù)需求分配賬號和角色，實(shí)現(xiàn)用戶和責(zé)任的匹配。此外，審計(jì)機(jī)關(guān)要制定數(shù)據(jù)的保留期限，保密等級、保密要求、開放權(quán)限等政策制度，嚴(yán)格按照《審計(jì)工作國家秘密范圍的規(guī)定》加強(qiáng)信息管理。

（三）人員能力的挑戰(zhàn)

政府審計(jì)一直是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，而進(jìn)行大數(shù)據(jù)審計(jì)的轉(zhuǎn)型，則對審計(jì)人員的能力提出了更高的要求。在大數(shù)據(jù)審計(jì)中，審計(jì)人員需要具備綜合型的能力，既要懂得財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)和審計(jì)方面的知識，還要熟悉信息技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘和數(shù)據(jù)分析方面的技能，讓審計(jì)團(tuán)隊(duì)同時具備以上知識和技能的人才，對審計(jì)機(jī)關(guān)而言是一項(xiàng)艱巨的挑戰(zhàn)?，F(xiàn)階段，部分審計(jì)人員還不具備開展大數(shù)據(jù)審計(jì)的能力，無論是知識儲備還是實(shí)踐能力都亟待提升，更多時候會依靠第三方機(jī)構(gòu)的技術(shù)團(tuán)隊(duì)來為相關(guān)工作提供支持。不過值得慶幸的是，越來越多的高等院校，已經(jīng)意識到未來的技術(shù)趨勢，開始設(shè)立大數(shù)據(jù)相關(guān)的專業(yè)課程，也有越來越多具備大數(shù)據(jù)能力的人才陸續(xù)加入審計(jì)隊(duì)伍中。相信在不久之后，通過外部招募和內(nèi)部培訓(xùn)兩者相互促進(jìn)，審計(jì)機(jī)關(guān)會擁有更加專業(yè)的人才團(tuán)隊(duì)來應(yīng)對大數(shù)據(jù)審計(jì)的挑戰(zhàn)。

三、大數(shù)據(jù)技術(shù)對政府審計(jì)工作的重要性

隨著政府審計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)的智能化和網(wǎng)絡(luò)化水平的不斷提升，審計(jì)機(jī)關(guān)越來越意識到大數(shù)據(jù)技術(shù)的重要性，其主要體現(xiàn)在以下方面。

（一）審計(jì)工作的效率提升

利用大數(shù)據(jù)技術(shù)手段開展政府審計(jì)工作，可以極大地提升審計(jì)機(jī)關(guān)的工作效率。隨著金審三期和數(shù)字政府建設(shè)的推進(jìn)，越來越多的信息被納入政府審計(jì)的范疇，如何高效地采集、處理和分析數(shù)據(jù)對審計(jì)人員非常重要。常見的技術(shù)手段包括但不限于：①數(shù)據(jù)挖掘，例如通過爬蟲技術(shù)對數(shù)據(jù)進(jìn)行深度采集，幫助審計(jì)人員快捷地獲取所需信息；②數(shù)據(jù)可視化，將結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)以圖表形式直觀呈現(xiàn)，幫助審計(jì)人員找出審計(jì)事項(xiàng)的變化趨勢；③智能數(shù)據(jù)透視，找出與審計(jì)對象相關(guān)聯(lián)的信息，實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)分析?？偟膩碚f，通過各類審計(jì)智能化方法，能夠全面促進(jìn)審計(jì)效率的提升。

（二）審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確提高

利用大數(shù)據(jù)技術(shù)手段開展政府審計(jì)工作，可以得出更加準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)果。傳統(tǒng)的政府審計(jì)往往使用抽樣審計(jì)替代全量審計(jì)形成結(jié)論，但隨著數(shù)據(jù)的不斷增長，審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性受到越來越多質(zhì)疑。在大數(shù)據(jù)技術(shù)手段的輔助下，審計(jì)機(jī)關(guān)能夠更加全面地采集各類數(shù)據(jù)，對數(shù)據(jù)處理的深度和廣度也在不斷提高，從而更加全面準(zhǔn)確地反映實(shí)際情況，增加了政府審計(jì)的專業(yè)性和權(quán)威性。

四、大數(shù)據(jù)審計(jì)在政府審計(jì)中的數(shù)據(jù)應(yīng)用

近年來，審計(jì)署提出“總體分析，系統(tǒng)研究，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，分散核實(shí)，精確定位”的數(shù)字化審計(jì)思路，逐步在各級審計(jì)機(jī)關(guān)中應(yīng)用大數(shù)據(jù)審計(jì)，并取得了一定的成績。在金審三期中，構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺是數(shù)據(jù)應(yīng)用的重要抓手。

（一）數(shù)據(jù)信息共享

數(shù)據(jù)信息共享在金審三期建設(shè)中的占比較大，通過構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺，將現(xiàn)有的省、市、縣三級審計(jì)機(jī)關(guān)的網(wǎng)絡(luò)打通，實(shí)現(xiàn)信息共享，同時與各級被審計(jì)對象的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、文件等模塊數(shù)據(jù)進(jìn)行聯(lián)結(jié)，打破審計(jì)信息壁壘，形成集中統(tǒng)一的審計(jì)管理平臺。以自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)為例，地理信息系統(tǒng)（GIS）中儲存了大量地理分布數(shù)據(jù)的功能，為自然資源資產(chǎn)管理提供有效的技術(shù)支持，審計(jì)機(jī)關(guān)通過數(shù)據(jù)信息共享平臺，能夠在授權(quán)范圍內(nèi)隨時調(diào)用相關(guān)數(shù)據(jù)，通過對比不同時期的圖像進(jìn)行動態(tài)分析，找出可能存在的審計(jì)疑點(diǎn)，再有針對性地進(jìn)行實(shí)地勘察核實(shí)。總的來說，通過數(shù)據(jù)信息共享，審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)了對被審計(jì)信息的實(shí)時檢索、查詢和分析，有效地解決了審計(jì)過程中的“信息孤島”問題，同時，拓展了上下級審計(jì)機(jī)關(guān)之間的信息聯(lián)動，充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺的資源池作用。

（二）審計(jì)業(yè)務(wù)協(xié)同

審計(jì)人員登錄內(nèi)網(wǎng)的大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺后，系統(tǒng)會根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)的戰(zhàn)略部署，安排審計(jì)人員進(jìn)入對應(yīng)的業(yè)務(wù)協(xié)同小組。具體的協(xié)同工作包括：①數(shù)據(jù)處理協(xié)同，對所屬區(qū)間的數(shù)據(jù)進(jìn)行采集和轉(zhuǎn)換；②數(shù)據(jù)存儲協(xié)同，對自己處理的數(shù)據(jù)進(jìn)行上傳，完成集中管理和分級儲存；③數(shù)據(jù)分析協(xié)同，對數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選查詢、關(guān)聯(lián)分析、異常檢測和疑點(diǎn)匯總；④對發(fā)現(xiàn)的審計(jì)疑點(diǎn)進(jìn)行分散查證，得出審計(jì)結(jié)論上報(bào)。此外，依托于大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺的強(qiáng)大功能，審計(jì)人員還可以進(jìn)行審計(jì)跟蹤協(xié)同，及時查看被審計(jì)對象的整改情況，做好審計(jì)問題的報(bào)告、公示、追責(zé)和后續(xù)檢查等工作，健全審計(jì)整改閉環(huán)制度，及時梳理上報(bào)整改難點(diǎn)、政策堵點(diǎn)和制度盲點(diǎn)。

（三）審計(jì)模型建設(shè)

為真正發(fā)揮大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺的作用，審計(jì)機(jī)關(guān)不斷探索新的應(yīng)用模式，其中就包括審計(jì)模型的建設(shè)。審計(jì)模型的目標(biāo)是通過對大量數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，找出審計(jì)問題發(fā)生的共性或特征，建立起對違規(guī)行為的預(yù)判，形成事前或事中的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)。具體來說，開發(fā)模型的第一步是對以往的審計(jì)發(fā)現(xiàn)進(jìn)行問題畫像，找出具有普遍性、針對性的關(guān)鍵風(fēng)險領(lǐng)域；第二步是對風(fēng)險領(lǐng)域中的常見指標(biāo)進(jìn)行篩查，明確正常的閾值范圍，這些指標(biāo)既可以是財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)或運(yùn)營數(shù)據(jù)，還可以是決策數(shù)據(jù)；第三步是形成預(yù)警指標(biāo)，當(dāng)超出合理的閾值范圍時，大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺及時將異常通知審計(jì)人員。通過審計(jì)模型建設(shè)，審計(jì)機(jī)關(guān)能夠充分發(fā)揮免疫作用，進(jìn)一步優(yōu)化政府決策體系，促進(jìn)國家治理能力的提升。

五、大數(shù)據(jù)審計(jì)在政府審計(jì)中的場景應(yīng)用

從政府審計(jì)的應(yīng)用場景來看，推進(jìn)大數(shù)據(jù)在政策跟蹤、財(cái)政、金融、投資、民生、資環(huán)、經(jīng)責(zé)等審計(jì)核心業(yè)務(wù)的應(yīng)用建設(shè)，能夠有效推動審計(jì)領(lǐng)域治理能力提升。

（一）大數(shù)據(jù)審計(jì)助力生態(tài)文明建設(shè)

“綠水青山就是金山銀山”是習(xí)近平生態(tài)文明思想的核心理念，大數(shù)據(jù)審計(jì)通過利用第三次國土調(diào)查成果、森林一張圖等地理信息數(shù)據(jù)，關(guān)注國土空間規(guī)劃和用途控制情況，有利于發(fā)現(xiàn)非法占用耕地林地、禁止開發(fā)區(qū)域違規(guī)開發(fā)、違規(guī)采礦等問題，推動生態(tài)環(huán)境的持續(xù)改善。

（二）大數(shù)據(jù)審計(jì)助力民生保障

圍繞幼有所育、學(xué)有所教、勞有所得、病有所醫(yī)、老有所養(yǎng)、住有所居、弱有所扶的民生主題，各級審計(jì)機(jī)關(guān)積極在教育救助、醫(yī)療保障、社會保險、住房保障、就業(yè)保障、社會救助、養(yǎng)老服務(wù)供給等環(huán)節(jié)開展大數(shù)據(jù)審計(jì)，切實(shí)踐行共享發(fā)展理念。在該應(yīng)用場景中，通過將人員信息與房產(chǎn)、公積金、工商、車輛、社保、稅收繳納等數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)比對，重點(diǎn)分析民生政策的執(zhí)行是否到位、資金使用是否規(guī)范、信息系統(tǒng)建設(shè)是否合理等情況，關(guān)注應(yīng)保障人員是否應(yīng)保盡保、已保障人員資格是否符合政策規(guī)定、動態(tài)變更是否及時等內(nèi)容，發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)問題，推動體制機(jī)制完善。

（三）大數(shù)據(jù)審計(jì)助力財(cái)政資金提質(zhì)增效

目前通過對預(yù)算指標(biāo)系統(tǒng)、財(cái)政大平臺支付系統(tǒng)、非稅收繳系統(tǒng)、績效評價系統(tǒng)的數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析，對預(yù)算編制、指標(biāo)管理、集中支付等環(huán)節(jié)加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金的審計(jì)全覆蓋，不斷規(guī)范財(cái)政資金的使用效益。通過大數(shù)據(jù)審計(jì)，一方面幫助審計(jì)人員了解基本情況，如收入結(jié)構(gòu)、支出結(jié)構(gòu)、部門預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度等信息；另一方面可以審查政府采購制度落實(shí)不到位、專項(xiàng)資金撥付不及時不完整、資金發(fā)放不精準(zhǔn)、三公經(jīng)費(fèi)支出不合規(guī)、非稅收入未上繳國庫和資金使用不合理等審計(jì)問題。

結(jié)語

隨著信息技術(shù)的不斷革新，大數(shù)據(jù)審計(jì)在政府審計(jì)中得到了廣泛的應(yīng)用，并取得了顯著成效。實(shí)踐證明，大數(shù)據(jù)審計(jì)能夠幫助審計(jì)機(jī)關(guān)提升工作效率和質(zhì)量，是政府審計(jì)事業(yè)的未來發(fā)展方向。同時，審計(jì)機(jī)關(guān)也必須直面大數(shù)據(jù)審計(jì)帶來的變化和挑戰(zhàn)，積極探索大數(shù)據(jù)審計(jì)的應(yīng)用研究，為國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化服務(wù)。