文/段丁月 （內(nèi)江廣播電視臺）

事業(yè)單位運行是否高效直接影響其職能履行，這要求事業(yè)單位要注重治理能力的提升，這既是國家對加大事業(yè)單位管理力度和監(jiān)督力度的要求，也是對事業(yè)單位打造“廉潔型”“服務(wù)型”機構(gòu)的要求。在此形勢下，要求事業(yè)單位以風(fēng)險管控為導(dǎo)向，全面推動內(nèi)控建設(shè)。

一、事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制之間的共性分析

（一）實施主體相同

財務(wù)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制之間具有關(guān)聯(lián)性，實施主體具有一致性，都體現(xiàn)了全員參與的特點。在事業(yè)單位強化內(nèi)部管理的過程中，要求上至管理層、下至基層工作人員，均要參與其中，管理層要發(fā)揮模范引領(lǐng)作用，基層員工要做好配合工作，切實履行責(zé)任和義務(wù)。作為單位管理層，要合理確定戰(zhàn)略目標(biāo)、發(fā)展規(guī)劃，從戰(zhàn)略層面入手，制定風(fēng)險防范的控制方案和計劃，明確業(yè)財活動中的風(fēng)險關(guān)鍵點，梳理形成風(fēng)險清單，為單位的風(fēng)險管控奠定基礎(chǔ)。作為單位執(zhí)行層以及監(jiān)督層，要以管理層制定的方針政策為指引，以風(fēng)險清單為切入點，做好風(fēng)險識別、風(fēng)險分析評估等工作，提前明確業(yè)務(wù)活動中的風(fēng)險點，以便具有針對性地制定防范方案，防患于未然。監(jiān)督層要發(fā)揮監(jiān)督職能優(yōu)勢，定期開展內(nèi)部自我審查。事業(yè)單位要統(tǒng)籌規(guī)劃，明確細(xì)化分工，以實現(xiàn)全過程管控、全方位監(jiān)督及全員參與。

（二）注重主動應(yīng)對風(fēng)險

事業(yè)單位不管是加強財務(wù)風(fēng)險管理還是強化內(nèi)部控制，都有著防范風(fēng)險的目的性，且都強調(diào)主動應(yīng)對風(fēng)險。在風(fēng)險應(yīng)對的過程中，要注重明確責(zé)任劃定，合理配置風(fēng)險目標(biāo)，將單位的整體目標(biāo)層層細(xì)化分解，以進(jìn)一步明確風(fēng)險管控的重點，并選擇最佳的風(fēng)險管控方式，為企業(yè)內(nèi)控建設(shè)奠定良好基礎(chǔ)。在事業(yè)單位的運行過程中，雖然不易受到外部市場環(huán)境的影響，但仍要注重做好風(fēng)險分析工作，化被動為主動，明晰市場要素對單位運行的影響因子，識別誘因，借助信息化技術(shù)搭建風(fēng)險預(yù)警機制[1]。從風(fēng)險應(yīng)對視角來看，財務(wù)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制，都要求做到連續(xù)性、動態(tài)性。

（三）均從業(yè)務(wù)底層入手

在事業(yè)單位的運行活動中，業(yè)務(wù)風(fēng)險往往是以財務(wù)結(jié)果呈現(xiàn)和反映出來的，由此也說明不管是強化財務(wù)風(fēng)險管理，還是實施內(nèi)部控制體系建設(shè)，業(yè)務(wù)都是其基礎(chǔ)，要想有效防范財務(wù)風(fēng)險、內(nèi)控風(fēng)險，應(yīng)從業(yè)務(wù)活動入手，規(guī)范業(yè)務(wù)流程、明確業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、合理劃定業(yè)務(wù)權(quán)責(zé)界限，以有效防范業(yè)務(wù)風(fēng)險，從而避免財務(wù)風(fēng)險滋生。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制管理中存在的重點問題

（一）內(nèi)控機制不健全

內(nèi)控機制是基礎(chǔ)保障，直接影響到單位內(nèi)控運行的有效性。然而，就當(dāng)前情況來看，一些事業(yè)單位對于內(nèi)控建設(shè)缺乏正確認(rèn)識，將內(nèi)控管理等同于單位管理制度，認(rèn)為只要執(zhí)行管理制度就能實現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)，由于對內(nèi)控缺乏正確認(rèn)知，使得內(nèi)控有效性大打折扣。同時，一些管理層人員片面地認(rèn)為內(nèi)控管理是財務(wù)部門的事，與其他業(yè)務(wù)部門無關(guān)，由此也阻礙了單位內(nèi)控的推進(jìn)，使得內(nèi)控僅僅局限于財務(wù)部門，未能遵循全面性原則。在機制建設(shè)方面，事業(yè)單位也主要是由財務(wù)部門來負(fù)責(zé)推進(jìn)內(nèi)控工作，并未建立單獨的內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組，從單位整體層面布局內(nèi)控設(shè)計，這也影響了內(nèi)控效果。

（二）風(fēng)險管控缺失，預(yù)算管控落實不力

風(fēng)險管控是內(nèi)控五要素之一，加強內(nèi)控管理就要注重風(fēng)險管控。在事業(yè)單位中，由于對風(fēng)險管控普遍缺乏認(rèn)知，缺乏風(fēng)險防范意識，往往是在風(fēng)險發(fā)生后才進(jìn)行滯后性處理，如此損失已經(jīng)形成，風(fēng)險管控難以發(fā)揮效用。單位未能建立完善的風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險預(yù)警及風(fēng)險應(yīng)對機制，如此使得風(fēng)險難以從事后向事前推移。此外，在預(yù)算管理方面，一些單位存在預(yù)算編制隨意性，往往只是結(jié)合上一年度的預(yù)算實施情況來適當(dāng)調(diào)整，即作為本年度預(yù)算，未充分全面考量業(yè)務(wù)的實際情況。雖然該方法編制預(yù)算較為簡單，但卻無法發(fā)揮出預(yù)算的規(guī)劃控制作用。

（三）管理手段缺乏創(chuàng)新

在事業(yè)單位中內(nèi)控乏力的主要原因是管理手段缺乏創(chuàng)新。當(dāng)前，一些事業(yè)單位內(nèi)控管理手段較為單一，內(nèi)控思維較為傳統(tǒng)，雖然國家已經(jīng)制定了《內(nèi)部控制基本規(guī)范》，但大部分事業(yè)單位都認(rèn)為內(nèi)控限制了決策執(zhí)行效率，因此并未嚴(yán)格遵照內(nèi)控規(guī)范執(zhí)行。單位還缺乏其他內(nèi)控方法，如忽視內(nèi)控和信息技術(shù)相結(jié)合推動內(nèi)控信息化建設(shè)，在現(xiàn)代化環(huán)境下，事業(yè)單位的業(yè)務(wù)類型不斷增加，僅僅依靠傳統(tǒng)的管理模式難以發(fā)揮效果，因此需要引入信息化系統(tǒng)，但是一些單位未能認(rèn)識到信息化建設(shè)對內(nèi)控的價值，認(rèn)為信息化建設(shè)會增加單位成本投入，由此導(dǎo)致內(nèi)控缺乏創(chuàng)新性。

三、財務(wù)風(fēng)險管理背景下事業(yè)單位加強內(nèi)部控制的有效對策

（一）基于風(fēng)險導(dǎo)向搭建內(nèi)控信息化平臺

在信息化時代，事業(yè)單位要借力信息化技術(shù)，推動建立以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)控信息化平臺。在內(nèi)控信息化平臺的搭建過程中，要分析單位內(nèi)部的特性要求，如風(fēng)險等級（高、中、低），控制頻率（年度、季度、月度、每天、不定期）；控制方式，可以考慮人工控制、系統(tǒng)控制、人工和系統(tǒng)控制相結(jié)合這三種方式；在控制類型方面，可以考慮預(yù)防型控制、檢查型控制。在分析單位內(nèi)控要求的基礎(chǔ)上，對信息系統(tǒng)進(jìn)行功能優(yōu)化和系統(tǒng)升級，從系統(tǒng)架構(gòu)設(shè)計、功能嵌入、接口設(shè)置、數(shù)據(jù)域等方面進(jìn)行考慮，對系統(tǒng)控制模式進(jìn)行固化，合理設(shè)置控制節(jié)點，強化校驗功能，以增強系統(tǒng)的風(fēng)險防范能力和預(yù)知能力[2]。在審批方面，要在系統(tǒng)中對審批流程進(jìn)行固化，強化審批層級約束，根據(jù)支出審批額度設(shè)置多級審批，要求所有支出審批事項必須審批通過才可執(zhí)行，以防范審批不當(dāng)引發(fā)財務(wù)風(fēng)險，嚴(yán)控人為規(guī)避系統(tǒng)審批的現(xiàn)象。在業(yè)務(wù)攔截控制方面，在系統(tǒng)中根據(jù)單位需要預(yù)設(shè)或者嵌入業(yè)務(wù)規(guī)則，在執(zhí)行業(yè)務(wù)操作時，要求必須按照規(guī)定執(zhí)行，一旦系統(tǒng)判定不符合規(guī)則要求，則系統(tǒng)自動干預(yù)阻止交易，以防范業(yè)務(wù)風(fēng)險。在業(yè)務(wù)流程自動化方面，深度挖掘系統(tǒng)自動化功能，依托系統(tǒng)實現(xiàn)業(yè)務(wù)智能化、自動化處理，盡可能地規(guī)避人為操作因素。此外，事業(yè)單位還可以探索并應(yīng)用前沿技術(shù)，如引入機器人流動自動化（RPA），將單位內(nèi)部大量的基礎(chǔ)性、規(guī)則性強的工作由機器人來完成，盡可能地減少人員參與，從而提升內(nèi)控價值。

（二）優(yōu)化完善預(yù)算管理機制

預(yù)算管理不到位是誘發(fā)事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險的主要原因之一，因此，單位要注重優(yōu)化健全預(yù)算管理機制，以預(yù)算為依托，推動單位實現(xiàn)自我管理、自我監(jiān)督、自我評價及自我發(fā)展。在健全的預(yù)算管理機制下，能夠?qū)崿F(xiàn)事業(yè)單位的資源最優(yōu)化配置，增強內(nèi)控效能，同時預(yù)算與績效聯(lián)動，也能調(diào)動工作人員的積極性，有助于提升工作效率。

第一，健全組織機制，事業(yè)單位要發(fā)揮預(yù)算管理功能，組織建設(shè)是關(guān)鍵。事業(yè)單位應(yīng)在考量自身發(fā)展需要和運行需要的基礎(chǔ)上，優(yōu)化重塑預(yù)算組織架構(gòu)，改變以往預(yù)算職能附屬于其他部門的情況，如由財務(wù)部門履行預(yù)算相關(guān)職能，這將大大降低預(yù)算管理作用的發(fā)揮。為此，單位可考慮組建預(yù)算委，即預(yù)算管理委員會，主要負(fù)責(zé)設(shè)計事業(yè)單位的預(yù)算管理制度，制定符合單位自身情況的預(yù)算編制流程，確定具備合理性的預(yù)算編制方法，做好各部門預(yù)算編制的統(tǒng)籌平衡工作，負(fù)責(zé)預(yù)算績效考評工作等。預(yù)算委由單位負(fù)責(zé)人擔(dān)任主任，由分管領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任副主任，其他各部門負(fù)責(zé)人為參與成員。通過健全組織機制，為預(yù)算管理的推進(jìn)落實奠定機制保障，提升預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，并增強預(yù)算執(zhí)行力度[3]。

第二，在編制預(yù)算方面，事業(yè)單位要著重把握實效性。一些單位在編制預(yù)算時僅僅由財務(wù)部門獨立完成，其他各部門配合度不足、參與度不高，如此常常導(dǎo)致預(yù)算編制脫離實際情況。因此，為實現(xiàn)預(yù)算編制的精細(xì)化，單位應(yīng)考慮將所有收支均納入預(yù)算范疇，推動預(yù)算編制精細(xì)化，即根據(jù)單位各部門的各項業(yè)務(wù)支出特點，靈活選擇適宜的編制方法，以確保預(yù)算編制更為科學(xué)規(guī)范，實現(xiàn)預(yù)算支出和核算相互對應(yīng)。在編制預(yù)算的過程中，單位要以科學(xué)配置資金為導(dǎo)向，合理調(diào)整支出結(jié)構(gòu)，做到既統(tǒng)籌全面又兼顧重點，從而促使預(yù)算資金落到實處。

第三，強化支出管控力度。一些事業(yè)單位在前期編制預(yù)算時一般較為隨意，往往僅僅結(jié)合上一年度的預(yù)算實施情況來估測本年度預(yù)算，未能全面考慮本年度業(yè)務(wù)發(fā)展變化和實際需求，如此將導(dǎo)致預(yù)算與實際脫節(jié)，在執(zhí)行過程中出現(xiàn)頻繁調(diào)整的情況，而調(diào)整頻率過高，不利于發(fā)揮預(yù)算的剛性。因此，事業(yè)單位應(yīng)強化預(yù)算執(zhí)行管控，一方面在預(yù)算執(zhí)行過程中做好動態(tài)分析，實時把握預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，明確是否出現(xiàn)偏離，以便制定針對性的糾偏方案；另一方面要制定嚴(yán)格的預(yù)算調(diào)整流程，將預(yù)算調(diào)整流程固化，嚴(yán)格落實無預(yù)算不支出、超預(yù)算需申請、支出無效即問責(zé)的基本要求，以確保預(yù)算調(diào)整的嚴(yán)肅性、規(guī)范性，增強預(yù)算執(zhí)行力度。

（三）重視構(gòu)建風(fēng)險預(yù)警機制

在事業(yè)單位內(nèi)控管理中，為有效強化風(fēng)險管控，應(yīng)搭建風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，從業(yè)務(wù)流程信息化、數(shù)據(jù)融合共享化、風(fēng)險管控智能化、溝通便捷化、全面管控智慧化等方面入手，實現(xiàn)對單位資金的全域管控、全流程監(jiān)督、項目全生命周期管控、資產(chǎn)運營全域管控、一體化財務(wù)管控等目的，通過管控智慧化強化其風(fēng)險識別和風(fēng)險防范能力。在數(shù)據(jù)管理智能化方面，要做到多維度決策分析、智能風(fēng)險控制、數(shù)據(jù)可視化展現(xiàn)、統(tǒng)一數(shù)據(jù)檢索[4]。在搭建信息化管理系統(tǒng)后，依托大數(shù)據(jù)技術(shù)、人工智能技術(shù)等，推動單位內(nèi)部各部門數(shù)據(jù)能夠有效連接，搭建數(shù)據(jù)庫并建立風(fēng)險分析模型，對單位的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，并建立動態(tài)預(yù)測、智能預(yù)警、智能管控，形成風(fēng)險識別、風(fēng)險響應(yīng)、風(fēng)險控制、風(fēng)險展示的全流程智能化風(fēng)控平臺，以數(shù)據(jù)驅(qū)動決策，增強事業(yè)單位的風(fēng)險防范和把控能力。

（四）注重風(fēng)險管控和內(nèi)控監(jiān)督的融合

事業(yè)單位應(yīng)注重推動風(fēng)險管理和內(nèi)控監(jiān)督相結(jié)合。第一，建立協(xié)同工作機制，事業(yè)單位應(yīng)考慮在內(nèi)部設(shè)立審查監(jiān)督機制，主要發(fā)揮內(nèi)部審計職能和監(jiān)督檢查職能，定期梳理單位的業(yè)務(wù)活動流程是否規(guī)范、業(yè)務(wù)操作是否符合標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)務(wù)支出審批是否合理、是否存在無效支出等，對于財務(wù)活動，應(yīng)審查會計核算規(guī)范性，審查是否按要求編制財務(wù)報表、是否嚴(yán)格執(zhí)行政府會計制度、是否嚴(yán)格落實內(nèi)控要求等。通過加強審查監(jiān)督，提升業(yè)財活動的規(guī)范性，有效防范風(fēng)險。在審查工作的過程中，堅持做到業(yè)財同步，實現(xiàn)業(yè)務(wù)活動和財務(wù)數(shù)據(jù)相互驗證、反饋，這能及時發(fā)現(xiàn)異常點，明確風(fēng)險管控重點，以便針對性設(shè)置改進(jìn)風(fēng)險管控方案，健全風(fēng)險管理機制。此外，事業(yè)單位應(yīng)在內(nèi)部建立通報機制，定期以審查報告的形式反饋在審查中發(fā)現(xiàn)的重點問題、關(guān)鍵事項，為單位改進(jìn)內(nèi)控方案設(shè)計提供科學(xué)的依據(jù)和指導(dǎo)，逐漸消除內(nèi)控的漏洞[5]。第二，落實“三有”監(jiān)督制度，以形成監(jiān)督合力。在事業(yè)單位中，要充分發(fā)揮預(yù)算管理的監(jiān)督約束作用，以預(yù)算倒逼管理，通過以預(yù)算編制為導(dǎo)向，為預(yù)算執(zhí)行提供科學(xué)指導(dǎo)，從預(yù)算視角進(jìn)行前瞻性規(guī)劃，保障事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動能夠有序推進(jìn)，有預(yù)算即有了依據(jù)，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算即能發(fā)揮督促約束作用；要發(fā)揮職能內(nèi)控監(jiān)督作用。在事業(yè)單位實施內(nèi)控的過程中，要將崗位職能約束監(jiān)督作為重點，通過授權(quán)限制、崗位分配將內(nèi)控思想嵌入到單位運行流程中，以形成良性的內(nèi)控環(huán)境，這能確保行權(quán)在合規(guī)范圍內(nèi)，防止出現(xiàn)越權(quán)等行為的發(fā)生。要發(fā)揮會計監(jiān)督的職能作用，事業(yè)單位在會計核算過程中，要強化會計核算監(jiān)督，以剛性的監(jiān)督約束提升會計核算規(guī)范性。事業(yè)單位通過搭建三者聯(lián)動的風(fēng)險管控監(jiān)督體系，能夠有效防范風(fēng)險，保障內(nèi)控高效運行。

（五）規(guī)范人力機制

人力機制是保障事業(yè)單位職能履行的基礎(chǔ)，為促使事業(yè)單位內(nèi)控增效，應(yīng)注重規(guī)范單位的人力機制。首先，應(yīng)完善人力資源管理制度，事業(yè)單位要精準(zhǔn)分析內(nèi)部控制職能定位，明確界定權(quán)責(zé)要求，堅持以內(nèi)控導(dǎo)向和風(fēng)險導(dǎo)向為原則，科學(xué)制定崗位標(biāo)準(zhǔn)、明確崗位職責(zé)，以制度化的形式將業(yè)財活動規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，以有效防范風(fēng)險。在制度建設(shè)過程中，事業(yè)單位應(yīng)考慮建立人才長效培養(yǎng)機制，根據(jù)單位的發(fā)展需要和業(yè)務(wù)需要制定適宜的人才培養(yǎng)方案，定期對業(yè)務(wù)人員、財務(wù)人員開展專業(yè)培訓(xùn)，在培訓(xùn)過程中將理論知識和技能訓(xùn)練相結(jié)合，促使工作人員提升專業(yè)水平，以更好地適應(yīng)內(nèi)部控制管理要求。為調(diào)動工作人員積極性，事業(yè)單位應(yīng)考慮將業(yè)務(wù)能力納入考評范疇，一方面對取得相關(guān)資格認(rèn)證的人員在薪酬、福利、崗位提升等方面優(yōu)先考量，另一方面，定期組織業(yè)務(wù)能力測評，測評結(jié)果應(yīng)與績效掛鉤，以此調(diào)動工作人員積極性。其次，規(guī)范人員配置標(biāo)準(zhǔn)，在事業(yè)單位的內(nèi)控管理中，崗位配置的核心是不相容崗位相互分離，因此要求單位應(yīng)以這一原則為導(dǎo)向，重塑崗位機制、重新分配崗位權(quán)限、劃定崗位職責(zé)，以實現(xiàn)在工作中既相互協(xié)調(diào)，又彼此制約，嚴(yán)格遵循內(nèi)控制衡性要求，如單位預(yù)算編審崗位和審批崗位相分離，審批和執(zhí)行崗位相分離，執(zhí)行和考評崗位相分離，收款和會計核算崗位相分離，付款審批和付款執(zhí)行崗位相分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦和會計核算崗位相分離等。通過健全崗位機制，以增強內(nèi)控效力[6]。最后，健全績效考評激勵機制，人力資源是實施內(nèi)控的關(guān)鍵，事業(yè)單位應(yīng)做好內(nèi)控考評工作，既考核部門，也考核崗位工作人員，通過設(shè)置科學(xué)合理的內(nèi)控績效指標(biāo)，對工作人員在內(nèi)控建設(shè)中的執(zhí)行情況和落實效果進(jìn)行考評，并完善相應(yīng)的配套激勵制度，以調(diào)動全員參與到內(nèi)控建設(shè)，保障單位內(nèi)控順利實施。

四、結(jié)語

綜上所述，在事業(yè)單位的運行管理中，內(nèi)部控制建設(shè)是保障預(yù)算管理的有效抓手，是強化資金管理、提升資金利用效益的基礎(chǔ)，是保障財會信息真實有效的重要依仗，因此，加強內(nèi)控建設(shè)對于事業(yè)單位長效發(fā)展意義重大。在現(xiàn)代化市場環(huán)境下，事業(yè)單位在運行過程中也面臨諸多風(fēng)險，如果風(fēng)險管控不當(dāng)就容易誘發(fā)財務(wù)風(fēng)險，因此要求事業(yè)單位內(nèi)控管理應(yīng)堅持風(fēng)險為導(dǎo)向，強化內(nèi)控風(fēng)險管理功能，以促使單位發(fā)揮管理效能。