文/邢春梅 （北京有色金屬與稀土應(yīng)用研究所有限公司）

近年來，國內(nèi)外市場競爭日益激烈，這對高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展帶來了較大的沖擊，我國針對高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展提出了較多稅收優(yōu)惠政策，在稅務(wù)籌劃工作中可以充分利用，但同時稅務(wù)籌劃的復(fù)雜性也加大了企業(yè)稅務(wù)管控難度。因此，高新技術(shù)企業(yè)需要在稅收優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上進行稅收籌劃，降低企業(yè)稅務(wù)成本，企業(yè)在不同的發(fā)展階段、不同業(yè)務(wù)處理中應(yīng)當(dāng)采用科學(xué)的稅務(wù)籌劃手段，不斷完善內(nèi)部控制管理流程，加強稅務(wù)風(fēng)險防控，為企業(yè)長期發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

一、高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的概述及特點

在我國的經(jīng)濟發(fā)展轉(zhuǎn)型過程中，高新技術(shù)企業(yè)屬于新開發(fā)的行業(yè)領(lǐng)域，高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)營管理核心是以知識產(chǎn)權(quán)為主并進行技術(shù)研發(fā)的經(jīng)營管理活動[1]。高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)籌劃會受到很多因素的影響，如國家的稅收法律政策、企業(yè)的財務(wù)管理能力以及稅務(wù)籌劃方案的執(zhí)行力等，在稅務(wù)籌劃過程中高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)注重稅收政策的利用，由于企業(yè)在高科技研發(fā)領(lǐng)域投入較多，因此要注重研發(fā)活動的籌劃，同時企業(yè)的研發(fā)管理受到多種因素制約，需要在籌劃過程中減少風(fēng)險的影響。高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)遵循合法性原則、事前籌劃原則、目標(biāo)性以及全局性原則。

二、高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要意義

（一）有利于降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)

高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作對企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)的降低具有重要作用。我國的稅收政策具有無償性特點，根據(jù)政策要求，納稅人需要完成納稅義務(wù)，這會直接對企業(yè)的經(jīng)濟效益造成影響，因此，高新技術(shù)企業(yè)要想實現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展，應(yīng)當(dāng)通過稅務(wù)籌劃減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。在稅務(wù)籌劃過程中企業(yè)根據(jù)稅務(wù)籌劃目標(biāo)，充分了解各部門運行過程中各項費用的投入情況，建立完善的財務(wù)管理體系，可以對財務(wù)成本進行有效控制。同時稅務(wù)籌劃工作可以將項目中不必要的稅務(wù)支出節(jié)省下來，滿足企業(yè)技術(shù)研發(fā)的需要。

（二）推進企業(yè)決策科學(xué)性

高新技術(shù)企業(yè)可以通過科學(xué)的稅收籌劃制定有效的戰(zhàn)略發(fā)展決策，提高企業(yè)戰(zhàn)略決策的科學(xué)性。在高新技術(shù)企業(yè)管理中，稅務(wù)籌劃工作綜合了企業(yè)的長期目標(biāo)及短期目標(biāo)，可以最大限度保障企業(yè)的研發(fā)項目有充足的資金支撐。同時企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中充分預(yù)估各個研發(fā)項目部門的資金需求，合理進行成本評估，制定科學(xué)的資源管理方案，在產(chǎn)品研發(fā)過程中合理地配置資源，為企業(yè)研發(fā)戰(zhàn)略目標(biāo)的落實提供了可能性。

（三）推進政府宏觀經(jīng)濟的調(diào)控

我國頒布了眾多的稅收優(yōu)惠政策，為高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)籌劃創(chuàng)造了良好的條件，企業(yè)充分利用稅收政策進行籌劃更好地推進了政府宏觀政策目標(biāo)的實現(xiàn)。高新技術(shù)企業(yè)在稅務(wù)籌劃中，利用相關(guān)的稅收減免政策有效降低了稅收負(fù)擔(dān)，同時稅收優(yōu)惠政策提高了企業(yè)內(nèi)部資源配置的合理性，在個別區(qū)域中實施的稅收優(yōu)惠政策能有效激活落后地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展活力，減少各區(qū)域之間的經(jīng)濟差異，實現(xiàn)我國的宏觀調(diào)控目標(biāo)。

三、目前高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃中的問題

（一）企業(yè)對稅收法律政策理解不健全

我國對高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)優(yōu)惠有明確規(guī)定，同時對企業(yè)繳納稅種的稅率等也進行了明確說明，稅收政策規(guī)定了納稅人應(yīng)達到條件才能享受優(yōu)惠政策，稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)遵循一定的規(guī)則，如果企業(yè)的財務(wù)人員或稅務(wù)籌劃人員對稅收政策理解不夠，將難以享受更好的政策。實質(zhì)上企業(yè)的稅務(wù)籌劃是一種稅前規(guī)劃安排，在具體實施中與稅務(wù)籌劃方案的可行性緊密相關(guān)，因此，稅收政策變動對企業(yè)的整體發(fā)展會帶來一定影響，高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)工作人員稅務(wù)籌劃過程中理解偏差會引發(fā)政策風(fēng)險。例如，根據(jù)最新的稅收法律政策規(guī)定，在2018年初到2020年購入的固定資產(chǎn)，如果滿足單價小于等于500萬元不是房屋建筑物，在納稅申報過程中企業(yè)可以不用根據(jù)折舊年限扣除，可以一次性扣除[2]。A高新技術(shù)企業(yè)根據(jù)自身的企業(yè)所得稅匯總清算表得出，企業(yè)財務(wù)人員對于固定資產(chǎn)的折舊并沒有一次性扣除，還是采用原來的方式分期處理，財務(wù)人員稅收政策的不及時了解導(dǎo)致企業(yè)在這一事項中產(chǎn)生了較大的損失。

（二）稅務(wù)籌劃人員綜合素養(yǎng)有待提升

一方面，部分企業(yè)內(nèi)部高素質(zhì)稅務(wù)籌劃人員較為缺乏，財務(wù)人員在籌劃過程中對相關(guān)的稅務(wù)業(yè)務(wù)了解不足，在稅務(wù)籌劃具體方法、相關(guān)稅務(wù)政策等方面較為欠缺。例如，某高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)人員在進行稅務(wù)籌劃中沒有根據(jù)企業(yè)整體的發(fā)展?fàn)顩r以及站在企業(yè)全局性角度進行考慮，只考慮單一稅負(fù)問題。在稅務(wù)籌劃過程中沒有轉(zhuǎn)變納稅人身份，這種方式在短時間內(nèi)可以使企業(yè)的稅負(fù)減少，但是財務(wù)人員沒有考慮到一般納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票進行稅務(wù)抵扣，導(dǎo)致這部分客戶喪失，這就是財務(wù)人員缺乏全局性目光的表現(xiàn)。

另一方面，部分高新技術(shù)企業(yè)對財務(wù)稅務(wù)人員的管理不夠?qū)I(yè)，企業(yè)管理人員對財務(wù)部門的重視程度不足，在財稅人員的培養(yǎng)方面意識不足，企業(yè)對財稅人員缺乏完善的培訓(xùn)機制，財稅人員對自身的專業(yè)素養(yǎng)以及職業(yè)規(guī)劃等方面認(rèn)識不清，員工的工作熱情被磨滅，同時企業(yè)財稅人員與其他業(yè)務(wù)部門交流不暢，這也不利于企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的展開。

（三）企業(yè)與稅管部門溝通不緊密

企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中一定要加強與稅務(wù)機關(guān)部門的溝通交流，企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案可行性與稅務(wù)機關(guān)人員的認(rèn)可相關(guān)，當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)在與稅務(wù)機關(guān)關(guān)于稅務(wù)問題的溝通方面渠道較為單一，企業(yè)內(nèi)部沒有完善的信息溝通機制，在信息化管控平臺建設(shè)方面基礎(chǔ)也不完善，這導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)籌劃咨詢方面對很多稅務(wù)問題缺乏明確的理解。此外，高新技術(shù)企業(yè)在內(nèi)部管理中各部門之間對于涉稅問題了解不足，在平時對于基本的稅務(wù)政策缺乏了解，直到真正涉及稅務(wù)管理事項時各部門才進行溝通，這導(dǎo)致在稅務(wù)籌劃中因信息差導(dǎo)致風(fēng)險出現(xiàn)。同時由于稅收法律政策的變化較為迅速，各部門人員由于業(yè)務(wù)的不同對政策的了解偏差較大，導(dǎo)致內(nèi)部溝通困難加強，對相應(yīng)的稅收政策利用上不夠靈活變通，稅務(wù)籌劃方案合理性受到影響。

（四）稅務(wù)籌劃風(fēng)險的防控有待加強

我國對高新技術(shù)企業(yè)的扶持力度較大，企業(yè)相關(guān)的稅收政策會不斷變動從而導(dǎo)致風(fēng)險發(fā)生，目前高新技術(shù)企業(yè)主要的稅務(wù)籌劃風(fēng)險有：

（1）政策風(fēng)險。目前我國在高新技術(shù)企業(yè)方面相關(guān)的稅收法律規(guī)定不夠成熟，需要不斷的完善，國家相關(guān)部門會根據(jù)當(dāng)前的市場發(fā)展情況、行業(yè)發(fā)展變化以及國家的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)等因素進行調(diào)整，因此在稅務(wù)籌劃過程中稅務(wù)人員需要及時關(guān)注相關(guān)變化信息，如果高新技術(shù)企業(yè)人員錯過某方面的信息，很容易引發(fā)稅收政策變化風(fēng)險。

（2）內(nèi)部控制不完善帶來的風(fēng)險。很多高新技術(shù)企業(yè)會根據(jù)自身的發(fā)展特點以及未來的發(fā)展前景對內(nèi)部各部門的業(yè)務(wù)進行管控并制定相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但是企業(yè)對稅務(wù)方面的問題缺乏有效管理，內(nèi)部控制制度涵蓋的范圍較小，對相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險的防控內(nèi)容較少[3]。

（3）操作風(fēng)險，高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)籌劃會涉及方方面面，企業(yè)在生產(chǎn)銷售、研發(fā)技術(shù)各個層面都會涉及稅收政策影響，外部環(huán)境的變化也會影響企業(yè)的稅務(wù)籌劃，企業(yè)管理者需要全盤考慮，不能僅僅針對單一稅種進行籌劃。目前很多高新技術(shù)企業(yè)在操作過程中過于注重短期利益，忽視企業(yè)的長遠(yuǎn)利益，容易在稅務(wù)籌劃過程中停滯不前。

經(jīng)一療程治療后,觀察組患兒中顯效43例、有效6例,僅有1例無效,治療有效率為98.0%;參照組中顯效27例、有效15例,有8例患兒治療無效,治療有效率為84.0%;兩組相較,觀察組患兒的治療效果明顯更佳(P<0.05),差異存在統(tǒng)計學(xué)意義。

四、加強高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的對策分析

（一）加強對稅收法律政策的解讀

高新技術(shù)企業(yè)要想靈活發(fā)揮稅收優(yōu)惠的效用，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)營造良好的學(xué)習(xí)氛圍，加強對員工進行相關(guān)稅收政策的培訓(xùn)，讓員工學(xué)習(xí)和理解稅收政策，提高員工的學(xué)習(xí)積極性。

首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)強化稅務(wù)籌劃的重要性，建立完善的稅務(wù)籌劃管理體系，改進高新技術(shù)企業(yè)傳統(tǒng)的稅務(wù)籌劃模式，對企業(yè)財稅人員進行技能及理念上的培養(yǎng)，規(guī)范稅務(wù)籌劃流程，提高企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的可行性。

其次，要注重對高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的關(guān)注，稅務(wù)籌劃是一項復(fù)雜系統(tǒng)的工程，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)充分享受各項稅收優(yōu)惠政策。具體的優(yōu)惠政策應(yīng)用有：

（1）高新技術(shù)企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策在不同的時期有不同的條款，如軟件生產(chǎn)企業(yè)軟件產(chǎn)品的增值稅是實際稅負(fù)超過3%的部分可以享受即征即退政策、集成電路產(chǎn)品的實際稅負(fù)負(fù)擔(dān)超過6%時增值稅可以享受即征即退政策；對于一般納稅人銷售微生物代謝產(chǎn)品、人或動物血液或其他組織生成的生物制品可以按照6%征收增值稅并開具增值稅專用發(fā)票等，因此高新技術(shù)企業(yè)可以根據(jù)單位的不同情況采用相適應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策[4]。

（2）在企業(yè)發(fā)展過程中也會涉及優(yōu)惠政策。如符合國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%征收所得稅，同時對企業(yè)研究開發(fā)費用占銷售收入的比例進行了規(guī)定，因此，高新技術(shù)企業(yè)要想享受優(yōu)惠政策需要對研發(fā)費用進行計劃。

（3）在一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)不超過500萬元的部分可以免征企業(yè)所得稅，對于超過部分可以減半征收企業(yè)所得稅。此外，對于固定資產(chǎn)的籌劃我國規(guī)定不超過500萬元的可以在一次性計算應(yīng)納稅額進行扣除，企業(yè)可以利用這一點進行籌劃，對于購買的設(shè)備價格在500萬元左右，企業(yè)應(yīng)盡可能將價格縮減到500萬元之內(nèi)，從而實現(xiàn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃目標(biāo)。

（二）培養(yǎng)專業(yè)的稅務(wù)籌劃人才隊伍

在當(dāng)前稅制改革背景下，高新技術(shù)企業(yè)要想實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展需要綜合性、高質(zhì)量的稅務(wù)管理人才，企業(yè)需要加強稅務(wù)人才培養(yǎng)，當(dāng)前很多高新技術(shù)企業(yè)在管理中更加重視對技術(shù)研發(fā)等科研人員的培養(yǎng)，財稅人員在稅務(wù)知識、稅收壓力降低方式等方面的人才較為缺乏，企業(yè)在這方面的培養(yǎng)機制也不健全。因此，高新技術(shù)企業(yè)在人才管理中應(yīng)適當(dāng)向財稅人員進行傾斜，降低企業(yè)的稅收壓力。企業(yè)需要在內(nèi)部建立專門的稅務(wù)籌劃部門，同時為財務(wù)及稅務(wù)人員建立完善的晉升激勵機制，提高財稅人員的學(xué)習(xí)積極性。同時高新技術(shù)企業(yè)在人才招聘方面可以設(shè)立較高的標(biāo)準(zhǔn)，聘請真正有高素養(yǎng)的人才進行管控，企業(yè)需要積極探索各種方式對企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)人員進行培訓(xùn)，可以聘請外界稅務(wù)籌劃經(jīng)驗豐富的專家、技術(shù)人員進行講解、開展講座等，不斷提高員工的專業(yè)素養(yǎng)，培養(yǎng)員工在制定稅務(wù)籌劃方案過程中的全局性思想，有效進行稅務(wù)風(fēng)險的防控。

（三）加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通

高新技術(shù)企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中應(yīng)及時與稅務(wù)機關(guān)保持良好的溝通交流，減少稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。稅務(wù)籌劃是否成功最終是由稅務(wù)機關(guān)對稅收優(yōu)惠的審批決定，企業(yè)需要及時了解最新信息，及時調(diào)整稅務(wù)籌劃策略，保障稅務(wù)籌劃的實效性、超前性。

在實際過程中，企業(yè)對稅務(wù)籌劃的方案產(chǎn)生疑問時可以及時咨詢稅務(wù)管理部門，保障稅務(wù)籌劃方案的可行性，同時還要配合稅務(wù)管理部門在稅務(wù)方面的各項評估管理，企業(yè)要與稅務(wù)管理部門形成良好的稅收征納關(guān)系，根據(jù)稅務(wù)部門要求提供相應(yīng)的資料。同時積極參與企業(yè)稅務(wù)管理部門的稅務(wù)活動，學(xué)習(xí)最新的稅務(wù)知識及相關(guān)資訊，提高企業(yè)對稅務(wù)環(huán)境變化的適應(yīng)能力。

（四）有效把控企業(yè)各階段的風(fēng)險

高新技術(shù)企業(yè)屬于知識與技術(shù)密集型企業(yè)，為推進我國經(jīng)濟發(fā)展發(fā)揮了重要作用，企業(yè)發(fā)展的不同階段可以采用科學(xué)的管理手段降低企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

第一，在高新技術(shù)企業(yè)籌資階段，企業(yè)通常采用不同的籌資方式籌集資金，如商業(yè)銀行貸款、向借貸機構(gòu)貸款等，在籌資階段企業(yè)需要考慮籌資結(jié)構(gòu)的變更給企業(yè)稅收工作帶來的影響。當(dāng)企業(yè)采用租賃籌資方式時，企業(yè)需要繳納增值稅，在實際應(yīng)用中企業(yè)可以分析租賃貨物的特點，在更短的時間內(nèi)獲得使用價值并降低應(yīng)繳納的稅款。同時企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身情況綜合考慮不同的籌資方式以及不同的租賃稅款，選擇更合適的稅收種類。

第二，在企業(yè)投資階段，企業(yè)進行投資活動可以獲得更多的經(jīng)濟利益，但由于稅收政策的不斷發(fā)展，企業(yè)在投資活動過程中應(yīng)當(dāng)考慮多個方面，充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃的作用。企業(yè)稅務(wù)籌劃工作人員應(yīng)按照不同的籌資方式判斷需要繳納的稅收類別，在確定類別后還要進行及時的審核，保障投資環(huán)節(jié)稅收工作的合法性。

第三，在企業(yè)的經(jīng)營管理環(huán)節(jié)，高新技術(shù)企業(yè)需要對稅收進行合理的計算以降低企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，例如稅法規(guī)定，企業(yè)在收到貨款或者取得銷售憑證時，銷售收入確認(rèn)的時間為當(dāng)天；賒銷或分期銷售貨物以合同日期作為收入確認(rèn)時間等，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定選擇不同的結(jié)算方法，充分利用稅收節(jié)點降低稅負(fù)[5]。

（五）優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)管理信息化平臺

在當(dāng)前大數(shù)據(jù)時代，企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中會面臨較多的風(fēng)險，由于企業(yè)會受到內(nèi)外部環(huán)境的影響在稅務(wù)籌劃中可能未按照規(guī)定時間繳納稅款或者增加了企業(yè)的稅收成本，同時近年來“金稅四期”的施行，國家加大了對稅收的征管力度，對企業(yè)的信息化稅務(wù)管理的要求提高，因此高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)充分利用大數(shù)據(jù)信息技術(shù)手段不斷優(yōu)化稅務(wù)管理平臺，加強稅務(wù)監(jiān)管，有效降低稅務(wù)成本。在實際的稅務(wù)籌劃過程中，企業(yè)需要遵循價值最大化原則，并堅持成本效益原則[6]。同時，企業(yè)需要將稅務(wù)風(fēng)險防范作為稅務(wù)籌劃的重要內(nèi)容，籌劃過程中加強對涉稅業(yè)務(wù)的提前規(guī)劃，強化企業(yè)的經(jīng)營管理，在稅務(wù)籌劃方案的選擇中考慮企業(yè)整體利益，異進行方案的優(yōu)化。

五、結(jié)束語

綜上所述，我國為加強高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，發(fā)布了有關(guān)高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，提高了對企業(yè)的扶持力度。高新技術(shù)企業(yè)需要加強稅務(wù)籌劃能力降低稅負(fù)成本。高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃工作具有選擇性、事前性的特點，企業(yè)要想降低稅負(fù)需要提前做好稅務(wù)管理安排，同時在稅務(wù)籌劃過程中提高對風(fēng)險的防控能力，結(jié)合企業(yè)實際管理流程建立稅務(wù)風(fēng)險防控的標(biāo)準(zhǔn)、風(fēng)險防控方法、風(fēng)險節(jié)點管控措施等，不斷完善稅務(wù)控制體制。同時企業(yè)還可以結(jié)合信息技術(shù)開展稅務(wù)風(fēng)險評估，及時進行風(fēng)險預(yù)警，提高稅務(wù)管控水平。