鄧 歌

（中鐵第五勘察設(shè)計(jì)院集團(tuán)有限公司，北京 102600）

一、鐵路工程項(xiàng)目成本管理流程

1.鐵路工程成本預(yù)測(cè)。這是成本管理的第一環(huán)節(jié)，選擇科學(xué)合理的施工方案是開展成本預(yù)測(cè)的前提條件，對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行預(yù)測(cè)需要結(jié)合施工實(shí)際情況，采取有效的成本管理手段進(jìn)行控制，加強(qiáng)對(duì)薄弱環(huán)節(jié)的管理。首先，要確定預(yù)測(cè)目標(biāo)并獲取到相關(guān)信息資料；其次，提出科學(xué)合理的假設(shè)，建立起成本分析模型。采用合適的預(yù)測(cè)工具開展預(yù)測(cè)工作，對(duì)可能存在的偏差進(jìn)行分析與研究，對(duì)提出的假設(shè)情況進(jìn)行驗(yàn)證，對(duì)偏差進(jìn)行預(yù)測(cè)與修正。

2.制定鐵路工程成本計(jì)劃。這是開展成本控制與核算的基礎(chǔ)，是確定目標(biāo)成本的依據(jù)。首先，確定責(zé)任目標(biāo)成本，結(jié)合目標(biāo)責(zé)任書制定成本控制措施；其次，開展項(xiàng)目施工預(yù)算并制定目標(biāo)成本計(jì)劃，對(duì)計(jì)劃目標(biāo)進(jìn)行分解與落實(shí)；最后，施工方按中標(biāo)合同價(jià)確定目標(biāo)成本，按預(yù)算來制定成本計(jì)劃，對(duì)責(zé)任成本進(jìn)行分解。

3.施工階段要根據(jù)成本計(jì)劃對(duì)成本目標(biāo)進(jìn)行分解，科學(xué)合理地安排資金的使用，編制材料計(jì)劃和施工技術(shù)要點(diǎn)，明確施工材料的領(lǐng)用流程，發(fā)送的材料要與施工任務(wù)相符，制定材料領(lǐng)用臺(tái)賬，對(duì)材料使用量進(jìn)行計(jì)算，檢查是否與預(yù)算存在偏差，存在偏差采取相應(yīng)的處理措施。

4.實(shí)施成本核算，既對(duì)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算與分析，查找與計(jì)劃成本間的偏差。首先，結(jié)合設(shè)計(jì)圖紙與制定的成本控制措施，分析比較實(shí)際成本與預(yù)算成本之間差異，以成本變化趨勢(shì)進(jìn)行預(yù)測(cè)并優(yōu)化施工方案，接受上級(jí)部門的成本考核與指導(dǎo)，做好成本分析與統(tǒng)計(jì)。成本分析要以成本核算作為基礎(chǔ)，對(duì)鐵路工程項(xiàng)目進(jìn)行動(dòng)態(tài)成本分析，采取多種成本控制措施來減小偏差，按成本構(gòu)成、項(xiàng)目構(gòu)成、施工進(jìn)度、成本支出等進(jìn)行分析。其次，成本考核需要在項(xiàng)目竣工后開展，結(jié)合相應(yīng)條款內(nèi)容，對(duì)實(shí)際成本與預(yù)算成本進(jìn)行對(duì)比分析，對(duì)相關(guān)責(zé)任人成本控制情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，進(jìn)行相應(yīng)的處罰與獎(jiǎng)勵(lì)，調(diào)動(dòng)員工的工作積極性。最后，結(jié)合成本運(yùn)行情況編制分析報(bào)告，進(jìn)行總結(jié)與分析，為其后的鐵路工程項(xiàng)目開展提供依據(jù)。

二、鐵路工程項(xiàng)目成本管理過程中存在的問題分析

（一）成本控制能力不強(qiáng)

1.項(xiàng)目部沒有對(duì)施工作業(yè)現(xiàn)場(chǎng)情況進(jìn)行深入調(diào)查，只是結(jié)合相關(guān)部門提供的地質(zhì)和水文資料就進(jìn)行投標(biāo)并簽訂合同，無形中增加了施工風(fēng)險(xiǎn)，給施工管理帶來較大的難度；實(shí)際工程量與設(shè)計(jì)工程量間存在偏差較多，還有部分漏項(xiàng)等問題，成本計(jì)劃與預(yù)算嚴(yán)重不符。

2.制定的施工組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)不合理，項(xiàng)目部組建與投入施工時(shí)間較為緊張，沒有預(yù)留足夠時(shí)間編制更為全面的施工組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)內(nèi)容，存在著諸多問題與遺漏，沒有發(fā)揮施工組織設(shè)計(jì)的指導(dǎo)作用，直接影響成本控制效果。

3.施工作業(yè)前沒有進(jìn)行充分的準(zhǔn)備，無法滿足施工任務(wù)要求而產(chǎn)生成本流失，還對(duì)施工進(jìn)度帶來影響。

4.沒有建立成本控制責(zé)任體系，合同管理并沒有完全到位，無法將成本控制與合同管理進(jìn)行有效結(jié)合，沒有對(duì)合同規(guī)定條款內(nèi)容進(jìn)行規(guī)劃。

5.沒有因業(yè)主原因?qū)е碌墓て趽p失和財(cái)產(chǎn)損失進(jìn)行索賠，施工單位承擔(dān)著更多的成本風(fēng)險(xiǎn)，沒有在事前對(duì)雙方違約責(zé)任進(jìn)行明確，沒有做好成本預(yù)測(cè)與控制，不能真正地開展動(dòng)態(tài)管理，成本偏差變大時(shí)，才發(fā)現(xiàn)問題。

6.沒有采用信息化成本管理手段，動(dòng)態(tài)管理效果較差，無法掌握施工現(xiàn)場(chǎng)的具體情況；沒有實(shí)現(xiàn)工序間的良好銜接，存在著窩工和返工等現(xiàn)象；材料計(jì)劃沒有符合施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)度要求，材料供應(yīng)不及時(shí)或堆放施工現(xiàn)場(chǎng)，施工組織與計(jì)劃存在偏差，對(duì)后續(xù)施工造成影響；沒有對(duì)施工進(jìn)度進(jìn)行科學(xué)管理，沒有根據(jù)施工作業(yè)實(shí)際情況來調(diào)整進(jìn)度計(jì)劃，對(duì)總工期帶來影響。

7.沒有建立質(zhì)量保障體系，存在著返工和整改問題，導(dǎo)致無法控制施工成本。

8.缺乏風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，缺乏對(duì)消防器材的有效管理，材料功能失效引起物資浪費(fèi)，安全費(fèi)用投入超出預(yù)期；沒有建立材料驗(yàn)收管理制度，材料質(zhì)量達(dá)不到施工要求，造成施工材料的浪費(fèi)；沒有制定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警措施，防護(hù)欄等安全設(shè)施受損，增加了安全管理成本。

（二）成本控制不當(dāng)

1.施工企業(yè)沒有對(duì)鐵路工程項(xiàng)目的整個(gè)生命周期進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、控制和總結(jié)，在獲取到中標(biāo)資格并簽訂合同后，為了獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益，過多地壓縮工程成本。

2.沒有投入先進(jìn)的施工機(jī)械設(shè)備和更多的工程技術(shù)人員，沒有做好質(zhì)量控制工作，鐵路工程項(xiàng)目中存在著較多的問題，存在著嚴(yán)重的資源浪費(fèi)，不利于企業(yè)的社會(huì)形象，沒有真正地達(dá)到降低成本的目的。

3.沒有重視對(duì)項(xiàng)目的索賠管理，對(duì)索賠方式與流程不完全掌握，索賠沒有提供相應(yīng)的依據(jù)，導(dǎo)致無法獲得相應(yīng)索賠，存在著收益成本流失問題。

4.為了獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益，未做到安全文明施工，對(duì)附近村民生產(chǎn)生活帶來影響，村民索賠導(dǎo)致停工停產(chǎn)，影響到工程項(xiàng)目的整體施工進(jìn)度。不重視施工現(xiàn)場(chǎng)的安全管理，沒有安裝有效的安全用電保護(hù)裝置，一些施工機(jī)械設(shè)備存在損壞，存在著成本浪費(fèi)現(xiàn)象。

（三）沒有做好成本預(yù)算與核算工作

1.對(duì)于項(xiàng)目預(yù)算管理，沒有給予足夠的重視，施工作業(yè)進(jìn)度嚴(yán)重滯后。項(xiàng)目管理人員不能根據(jù)預(yù)算對(duì)施工過程進(jìn)行有效控制，成本控制存在時(shí)間差，預(yù)算超額現(xiàn)象多發(fā)，不利于工程進(jìn)度管理。沒能考慮到特殊天氣等預(yù)算影響因素，正常開展施工時(shí)間較少，對(duì)工程進(jìn)度帶來較大的影響，而施工作業(yè)人員的勞務(wù)費(fèi)仍舊支付，增加了施工作業(yè)成本。

2.沒有考慮施工作業(yè)機(jī)械臺(tái)班費(fèi)用，采用老舊施工設(shè)備增加維修費(fèi)用，沒有根據(jù)施工作業(yè)形成的其他費(fèi)用進(jìn)行核算與分析，將利潤(rùn)與成本進(jìn)行核算對(duì)比，無法準(zhǔn)確找出成本控制重點(diǎn)。

三、加強(qiáng)鐵路工程項(xiàng)目成本管理的優(yōu)化策略

（一）實(shí)行項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)抵押承包責(zé)任制

1.為確保鐵路工程成本管理有效開展，針對(duì)項(xiàng)目部管理人員制定風(fēng)險(xiǎn)抵押承包責(zé)任制，對(duì)相關(guān)責(zé)任人員進(jìn)行成本管理方面的考核，根據(jù)盈虧情況進(jìn)行分紅與扣除。

2.制定成本管理效果考核評(píng)價(jià)管理辦法，對(duì)項(xiàng)目成本管理過時(shí)行量化考核。施工過程中定期開展成本控制會(huì)議，分析當(dāng)期成本控制情況，在對(duì)存在的問題進(jìn)行分析，并制定解決辦法，將施工成本管理業(yè)績(jī)納入到項(xiàng)目管理體系。

3.做好合同管理工作，樹立正確的合同管理觀念，將施工管理與合同管理進(jìn)行結(jié)合，合同管理要與施工工序保持同步，做好工程項(xiàng)目重大變更的記錄與處理，提升合同計(jì)量支付進(jìn)程，進(jìn)一步縮短計(jì)量時(shí)間，對(duì)已經(jīng)完成工程量進(jìn)行清理，確保完成后即清理。

4.解決已完工程量與支付成本存在偏差的問題，避免預(yù)算與成本計(jì)劃偏差過大，確保流動(dòng)資金滿足施工進(jìn)度要求，制定工程量清理計(jì)劃，加大清理力度。

5.核定施工材料消耗量，制定材料供應(yīng)指標(biāo)，避免材料供求偏差而影響施工進(jìn)度，也可以防止出現(xiàn)材料堆壓。

6.確保變更、索賠和補(bǔ)償?shù)裙ぷ鞯捻樌_展，制定切實(shí)有效的管理辦法和問責(zé)制度。

（二）提升成本管理水平

1.施工準(zhǔn)備階段應(yīng)該明確開工條件和程序，不可以在沒有完全準(zhǔn)備前開工，結(jié)合項(xiàng)目部施工計(jì)劃安排和現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際條件，明確開工時(shí)間、開工率和進(jìn)度。做好鐵路工程項(xiàng)目的整體規(guī)劃，確定開工條件與流程，保證達(dá)到開工質(zhì)量要求，規(guī)劃標(biāo)準(zhǔn)化施工區(qū)段，選擇施工類型較為齊全和開工條件較好的區(qū)段，施工區(qū)域要臨近混凝土攪拌站等區(qū)域。

2.開展進(jìn)度管理工作，組建專業(yè)化的進(jìn)度管理團(tuán)隊(duì)，采用先進(jìn)的進(jìn)度管理模式，根據(jù)合同工期要求制定進(jìn)度網(wǎng)絡(luò)圖，深入分析設(shè)計(jì)圖紙，明確設(shè)計(jì)意圖，采用BIM系統(tǒng)對(duì)作業(yè)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行管理。

3.充分利用信息化管理平臺(tái)，對(duì)施工成本過程實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，設(shè)置信息管理崗位人員，負(fù)責(zé)信息收集與反饋，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行分析與處理；成立專項(xiàng)小組來對(duì)施工過程中遇到技術(shù)等問題進(jìn)行攻關(guān)，解決施工進(jìn)度慢、施工難度大和成本過高等問題，提升對(duì)項(xiàng)目成本的控制能力。

4.做好成本預(yù)測(cè)工作，做到事中控制和事后總結(jié)，為后續(xù)開展成本管理提供參考。

（三）強(qiáng)化項(xiàng)目預(yù)算管理

1.對(duì)鐵路工程全生命周期進(jìn)行成本管理，劃分為投標(biāo)、預(yù)算和核算等不同的階段，在不同階段根據(jù)不同的要素進(jìn)行分析與控制，以目標(biāo)成本控制成本支出。項(xiàng)目預(yù)算為成本管理提供依據(jù)，預(yù)算值要確保恰當(dāng)可行，滿足工程施工需要。成本支出與收入必須納入預(yù)算范圍，對(duì)增減的工作量進(jìn)行調(diào)整，但不得隨意進(jìn)行更改。

2.建立預(yù)算監(jiān)督管理機(jī)制，確保預(yù)算可以按計(jì)劃實(shí)施。結(jié)合施工作業(yè)現(xiàn)場(chǎng)具體情況，科學(xué)合理地組織和利用資源，確保達(dá)到預(yù)算目標(biāo)。預(yù)算實(shí)施要結(jié)合不同部門，通過多部門協(xié)作和溝通達(dá)到成本管理目標(biāo)。項(xiàng)目?jī)?nèi)外部環(huán)境發(fā)生改變時(shí)，要對(duì)預(yù)算進(jìn)行及時(shí)調(diào)整，確保與施工需要相符。將預(yù)算指標(biāo)落實(shí)到每位員工，使員工樹立預(yù)算成本意識(shí)，提高對(duì)預(yù)算的重視。

3.建立財(cái)務(wù)核算管理部門，負(fù)責(zé)項(xiàng)目預(yù)算與實(shí)施，為每個(gè)部門預(yù)算和核算提供依據(jù)，確定價(jià)格構(gòu)成因素并編制單價(jià)，對(duì)預(yù)算全過程進(jìn)行監(jiān)督管理，對(duì)預(yù)算情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，將評(píng)價(jià)結(jié)果向項(xiàng)目經(jīng)理反饋。對(duì)資金進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，提供預(yù)算值與核算值，下達(dá)預(yù)算指標(biāo)并要求員工掌握成本控制要點(diǎn)，結(jié)合數(shù)據(jù)與報(bào)表來優(yōu)化配置資源。

4.對(duì)核算數(shù)據(jù)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，為項(xiàng)目成本控制提供依據(jù)，建立全面預(yù)算與核算制度，可以有效地控制項(xiàng)目成本?？刂撇少?gòu)成本，避免采購(gòu)成本出現(xiàn)問題而影響項(xiàng)目順利開展，制定采購(gòu)與進(jìn)度銜接計(jì)劃，并根據(jù)施工作業(yè)具體情況來進(jìn)行調(diào)整，處理好不同施工環(huán)節(jié)間的銜接，了解施工作業(yè)現(xiàn)場(chǎng)具體要求。

（四）健全項(xiàng)目質(zhì)量保障體系

建立鐵路工程項(xiàng)目質(zhì)量保障體系，通過質(zhì)量成本管理降低資金投入，計(jì)算并審核質(zhì)量控制成本費(fèi)用，評(píng)估質(zhì)量成本偏差，超過定值需要采取有效措施進(jìn)行糾偏，達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境、施工方案、資源配置等質(zhì)量影響因素，制定工程質(zhì)量保障措施。質(zhì)量成本控制在沒有確定質(zhì)量目標(biāo)時(shí)，會(huì)隨著質(zhì)量要求提升而增多，質(zhì)量水平達(dá)到要求后，再投入成本對(duì)質(zhì)量提升影響作用不大，要根據(jù)質(zhì)量成本與收益進(jìn)行對(duì)比分析，制定出質(zhì)量成本策略。對(duì)相關(guān)質(zhì)量控制文件與標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行研究，審查技術(shù)方案和施工組織設(shè)計(jì)等文件，對(duì)采取質(zhì)量動(dòng)態(tài)管理開展效果進(jìn)行評(píng)估，對(duì)質(zhì)量工序的前、中和后階段進(jìn)行檢查，對(duì)工序銜接情況進(jìn)行檢查，做好質(zhì)量分析審查工作，對(duì)施工材料保護(hù)措施進(jìn)行檢查，做好停復(fù)工和隱蔽工程的驗(yàn)收與檢查。

（五）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

1.為將鐵路工程項(xiàng)目成本風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍內(nèi)，需要采取相關(guān)措施來應(yīng)對(duì)多種風(fēng)險(xiǎn)，減小風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失。做好項(xiàng)目可行性論證，優(yōu)化改進(jìn)設(shè)計(jì)方案等都可以降低項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。

2.風(fēng)險(xiǎn)回避措施，查找風(fēng)險(xiǎn)源并阻斷風(fēng)險(xiǎn)，可以防止風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步擴(kuò)大。

3.風(fēng)險(xiǎn)減低措施，通過采取降風(fēng)險(xiǎn)措施，將項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失控制在最小。

4.風(fēng)險(xiǎn)剝離措施，為避免風(fēng)險(xiǎn)集中形成的疊加效應(yīng)，將可能的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行剝離處理，確保風(fēng)險(xiǎn)因素完全分離開，風(fēng)險(xiǎn)為可控狀態(tài)，可以減小不必要的損失。

5.風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移措施，為防止項(xiàng)目出現(xiàn)利益損失，又不具備良好的風(fēng)險(xiǎn)控制能力，可以通過風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移來保護(hù)利益。

6.風(fēng)險(xiǎn)分散措施，將風(fēng)險(xiǎn)由多個(gè)單元承擔(dān)，可以減小風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失。

（六）消除內(nèi)部隱性成本

工程項(xiàng)目的成本分為直接成本和間接成本以及隱性成本。但相對(duì)于前兩方面成本，人們常常對(duì)隱性成本的存在視而不見，或被轉(zhuǎn)移抑或被隱藏，但這些成本仍需要計(jì)入，而形成“效益漏斗”，增加企業(yè)資金的投入和成本支出，隱性成本主要包括以下三方面內(nèi)容。

1.體制成本。是指項(xiàng)目管理體制落后，不符合項(xiàng)目施工原則，不順應(yīng)項(xiàng)目管理規(guī)律，不適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)需要的傳統(tǒng)管理體制造成的機(jī)構(gòu)重疊、層次過多、隊(duì)伍浩大、人浮于事引起的效率低下。

2.機(jī)制成本。主要是指由于用人、安排、激勵(lì)、監(jiān)督、約束等方面的方針政策、規(guī)章制度和配套措施不健全、不完善、不合理、不落實(shí)導(dǎo)致管理混亂、決策失誤、質(zhì)量低劣、營(yíng)私舞弊給企業(yè)造成重大損失而增加的成本。

3.素養(yǎng)成本。是指由于項(xiàng)目經(jīng)理和項(xiàng)目管理人員個(gè)人素養(yǎng)因素造成的決策失誤、管理失控、索賠不利、效率低下，給企業(yè)帶來的增量成本或產(chǎn)生很大的機(jī)會(huì)成本。

應(yīng)該意識(shí)到隱性成本帶來的不利影響，從源頭上控制并消除隱性成本，制定相應(yīng)的解決方案，隱性成本加大顯性成本并通過顯性成本，反映項(xiàng)目管理效益水平。在施工過程中。企業(yè)應(yīng)重視隱性成本的存在，對(duì)隱性成本進(jìn)行分析，制定績(jī)效考核制度，調(diào)動(dòng)員工的積極性與創(chuàng)造性，樹立起團(tuán)隊(duì)合作理念，降低體制成本、機(jī)制成本、素養(yǎng)成本，從根源上消除隱性成本，摒棄不利于企業(yè)發(fā)展的傳統(tǒng)成本管理理念，建立起有效的成本控制體系，徹底改變體制僵化、機(jī)制落后、素養(yǎng)低下等問題，優(yōu)化完善管理體系，確保隱性成本得以控制。