譚麗 朔州市審計事務(wù)中心

近年來，會計體制改革，使資產(chǎn)負(fù)債審計成為重要的審計項目，其通過對經(jīng)營方資產(chǎn)、負(fù)債的合法與真實性進(jìn)行審計監(jiān)督，對經(jīng)營過程中的管理水平、效益以及負(fù)債水平的高低進(jìn)行評價，保證經(jīng)營方經(jīng)營過程中，可以實現(xiàn)資產(chǎn)保值增值，促進(jìn)其強化內(nèi)部管理，使經(jīng)營方經(jīng)濟效益得以提升，市場經(jīng)濟秩序得以維護(hù)，從審計的角度實現(xiàn)經(jīng)營主體各方利益的保障。

一、資產(chǎn)負(fù)債審計概述

企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債審計是對內(nèi)部的負(fù)債及資產(chǎn)情況包含的項目進(jìn)行審計，其主要包括：短期與長期負(fù)債、長期與短期資產(chǎn)以及企業(yè)存在的應(yīng)收、應(yīng)付等相關(guān)會計科目的審計。資產(chǎn)負(fù)債審計對財報中各項目的真實性進(jìn)行審查，辨明被審方財務(wù)狀況與償債能力，其是當(dāng)前財務(wù)審計發(fā)展中的重要組成部分。資產(chǎn)負(fù)債審計其盡量擺脫張不舒服將。審計的視野放開至現(xiàn)場審計，存貨盤存詢證等方法，對被審方資產(chǎn)、負(fù)債所列示的權(quán)益、負(fù)債項目進(jìn)行核實、監(jiān)督資產(chǎn)負(fù)債真實性，了解財報是否存在虛報與漏報的情況，對經(jīng)營方資產(chǎn)負(fù)債審計范圍主要采用抽查方式，資產(chǎn)負(fù)債審計對報表各項目公正性審查，其產(chǎn)生于1910 年至1930 年間，當(dāng)時作為銀行及信貸機構(gòu)，對被調(diào)查企業(yè)資金情況審查，其早期也被稱為信用審計，后隨著審計實踐系統(tǒng)化，審計被廣泛地應(yīng)用于其他目的，發(fā)展成為較為成熟的審計理論。

二、資產(chǎn)負(fù)債審計要點

（一）做好資本保障

首先，重視審計體制變革，使其發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督職能，激發(fā)市場主體活力，建立完善的責(zé)權(quán)清單，理順審計工作體制，為審計與經(jīng)營方發(fā)展良性互動提供支持。其次，保障市場競爭力建設(shè)，聚焦企業(yè)做大做強。在實際工作中，審計應(yīng)關(guān)注日常經(jīng)營預(yù)算，為未來加大資金流動提供支持與保障。關(guān)注企業(yè)經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r，從投向、支出、結(jié)構(gòu)等方面提升其資產(chǎn)、資金合理利用性，推動其進(jìn)一步發(fā)展，向更高階段邁進(jìn)。最后，重視現(xiàn)代化制度完善。履行經(jīng)營方經(jīng)濟責(zé)任，保障責(zé)權(quán)劃分清晰是企業(yè)制度建設(shè)的重點，企業(yè)要積極構(gòu)建合理的領(lǐng)導(dǎo)組織體系，審計監(jiān)督包括管理層權(quán)力及責(zé)任落實，監(jiān)督管理層履行經(jīng)濟責(zé)任，可以有效減少資源浪費，提高審計質(zhì)量及效益，減少無效行為出現(xiàn)。

（二）做好三個關(guān)鍵環(huán)節(jié)審計

首先，把握關(guān)鍵環(huán)節(jié)。企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展中具有十分重要的地位，在促進(jìn)就業(yè)、上繳稅金等方面發(fā)揮著重要作用。目前，企業(yè)經(jīng)營管理水平還需要提升，因此，在實行資產(chǎn)負(fù)債審計過程中要找準(zhǔn)出發(fā)點，做好各環(huán)節(jié)工作，盯緊資金及負(fù)債情況，關(guān)注可能產(chǎn)生的風(fēng)險，使經(jīng)營方更好的理順管理制度，加快自身轉(zhuǎn)型，提高制度嚴(yán)謹(jǐn)性，為未來經(jīng)營方可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

其次，明確關(guān)鍵問題。在實施資產(chǎn)負(fù)債審計過程中，應(yīng)重視合法性及真實性的導(dǎo)向作用，同時還不能忽視風(fēng)險管理工作。在實施審計時，應(yīng)對相關(guān)信息真實效益情況關(guān)注，對現(xiàn)有審計領(lǐng)域延伸，使財務(wù)審計向經(jīng)濟、審計、管理、審計方向轉(zhuǎn)型，為經(jīng)營方提高風(fēng)險控制能力助力。將經(jīng)營中資產(chǎn)風(fēng)險隱患及管理中的潛在風(fēng)險進(jìn)行揭示，除保障資產(chǎn)安全外，關(guān)注自身質(zhì)檢資產(chǎn)的保值增值，從監(jiān)管及運營兩方面入手，使管理者樹立強烈的責(zé)任意識，履行資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任。

最后，落實相關(guān)人員責(zé)任。企業(yè)在實施報表審計時，應(yīng)關(guān)注多崗位中關(guān)鍵人物自身責(zé)任是否明確，既要做好資產(chǎn)管理工作，同時還要做好相關(guān)內(nèi)容的控制工作，為審計價值發(fā)揮提供保障。通過揭示企業(yè)管理中存在的問題，使管理者主動完善管理體制，發(fā)揮審計價值，使內(nèi)部各崗位各司其職，盡職盡責(zé)。

（三）深化審計監(jiān)督職能

資產(chǎn)負(fù)債審計要對其工作深度進(jìn)行拓展，對經(jīng)營方戰(zhàn)略發(fā)展布局、改革方向、經(jīng)營成果等摸索，緊緊圍繞經(jīng)營方主業(yè)開展審計工作。同時，對經(jīng)營過程中的重大部署進(jìn)行監(jiān)督，使企業(yè)運營管理中責(zé)權(quán)透明，運營更加協(xié)調(diào)，實現(xiàn)對自身治理機制的有效制約，提升決策效率，從根源上防范經(jīng)營決策失誤，為經(jīng)營方資產(chǎn)安全運營提供堅實保障。資產(chǎn)負(fù)債審計要與企業(yè)的實際業(yè)務(wù)情況相結(jié)合，對經(jīng)營方資產(chǎn)質(zhì)量、負(fù)債質(zhì)量、投資項目風(fēng)險進(jìn)行監(jiān)督，對潛在風(fēng)險隱患予以把控，圍繞經(jīng)營方承接重大項目進(jìn)行監(jiān)管，從重點環(huán)節(jié)入手強化招投標(biāo)、轉(zhuǎn)包、采購等環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理，以提升項目責(zé)任意識，促進(jìn)資產(chǎn)負(fù)債審計監(jiān)督職能作用的發(fā)揮。

三、開展資產(chǎn)負(fù)債審計的審計發(fā)展的必然趨勢

首先，資產(chǎn)負(fù)債審計是審計部門轉(zhuǎn)變觀念，與市場經(jīng)濟發(fā)展相適應(yīng)的迫切需求。審計監(jiān)督制度自我國改革開放以來確立，經(jīng)過幾十年的工作經(jīng)驗，其監(jiān)督職能在維護(hù)國家利益、提高經(jīng)濟效益等方面做出了巨大的貢獻(xiàn)，也樹立了審計的權(quán)威，促進(jìn)我國市場經(jīng)濟發(fā)展。但也可以看到原有經(jīng)濟發(fā)展過程中，審計工作思路等方式受到傳統(tǒng)經(jīng)濟的影響，特別是審計思想落后，造成審計工作偏差。審計中偏重于微觀控制，其表現(xiàn)在監(jiān)督層次上，習(xí)慣于監(jiān)督財務(wù)收支合法性，對保障被審方資產(chǎn)安全性、真實性審計予以忽視，價值審計過程重視靜態(tài)監(jiān)督分析，對于事前、事中的動態(tài)監(jiān)督活動關(guān)注不足，表現(xiàn)出對宏觀調(diào)控監(jiān)管的滯后性，致使審計效果不足，忽視了審計公正性評價的職能。因此，在市場經(jīng)濟改革過程中。審計必須對自身的工作內(nèi)容加以調(diào)整，確立自身的市場監(jiān)督位置，改革審計辦法，促進(jìn)資產(chǎn)負(fù)債審計合法性轉(zhuǎn)變，這些轉(zhuǎn)變都是審計部門為適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的重要表現(xiàn)。

其次，經(jīng)濟體制改革要求資產(chǎn)負(fù)債審計更加真實。當(dāng)前，我國市場經(jīng)濟體制處于變革時期，原有集中型經(jīng)濟模式內(nèi)部突破，新型市場經(jīng)濟處于發(fā)展階段，并沒有建立起系統(tǒng)的體系，國家對經(jīng)營過程中的直接干預(yù)依然較多，未來的發(fā)展中，企業(yè)在不斷轉(zhuǎn)型變革，作為自主經(jīng)營自負(fù)盈虧的經(jīng)營者，企業(yè)在建立市場經(jīng)濟體制發(fā)展中具有十分重要的作用，對經(jīng)營方經(jīng)營過程中資產(chǎn)負(fù)債真實性及合法性審計十分重要。近年財政部對會計準(zhǔn)則進(jìn)行改革，新制度與原有制度相比，突破了管理模式、核算原則，確保了資本保全核算要求，在制度嚴(yán)格過程中，對于審計工作也提出了全新的要求，使審計內(nèi)容發(fā)生了變化。因此，對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債審計勢在必行。

再次，資產(chǎn)負(fù)債審計滿足經(jīng)營方保證其資產(chǎn)負(fù)債保值增值的需要。我國經(jīng)濟體制發(fā)展變革，保證了市場經(jīng)濟體制的完善，使經(jīng)營方成為市場競爭發(fā)展的主體。目前，我國經(jīng)營方所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)適當(dāng)分離，對企業(yè)實施市場管理主要通過其價值形態(tài)管理，因此要求經(jīng)營方在自主經(jīng)營過程中，保證資產(chǎn)價值增值是對經(jīng)營者考核的重要內(nèi)容，但由于目前經(jīng)營體制、管理與經(jīng)濟發(fā)展改革需求不相適應(yīng)，致使企業(yè)資產(chǎn)安全性保障不足。為保證經(jīng)營方資產(chǎn)真實性及完整性，保證資產(chǎn)保值增值，強化資產(chǎn)指標(biāo)審計監(jiān)督十分必要，有效的資產(chǎn)負(fù)債審計即可以保障企業(yè)財產(chǎn)完整的真實性，使資產(chǎn)收益分配落到實處，同時還可以針對相關(guān)指標(biāo)審計，促使企業(yè)建立健全的管理制度，杜絕資產(chǎn)管理漏洞，保障經(jīng)營方資產(chǎn)安全完整。

最后，在發(fā)揮審計評價、監(jiān)督職能方面，還需要進(jìn)一步加大力度，其反映在檢驗財務(wù)收支合法性、核實資產(chǎn)負(fù)債及經(jīng)營成果真實性方面花費的精力不平衡，從資產(chǎn)、負(fù)債經(jīng)營情況真實性審計方面的考慮，較少限制審計職業(yè)行為的深度、廣度，不能更加深層次的研究與分析經(jīng)營方的經(jīng)營問題。因此，傳統(tǒng)審計受其觀念及界限的影響，逐步將審計著眼點變革，放眼到核實資產(chǎn)負(fù)債真實合法性方面，才能更加有利于促進(jìn)審計職能作用的發(fā)揮。

四、企業(yè)開展資產(chǎn)負(fù)債審計中存在的難點及建議

（一）審計人員專業(yè)素質(zhì)偏低

在實施開展資產(chǎn)負(fù)債審計過程中，相關(guān)專業(yè)知識、法律知識豐富的專業(yè)人員，是有效開展審計工作的基礎(chǔ)。而從目前的情況來看，我國現(xiàn)有的審計人員普遍業(yè)務(wù)綜合素質(zhì)偏低，且對于政策理解及應(yīng)用水平方面，存在較大超差異。審計人員中大部分是大中專畢業(yè)生，其通常也只是從事財務(wù)工作，從文化程度方面來看，普遍存在較低的情況。在市場經(jīng)濟發(fā)展過程中，政策及管理制度不斷變革，這要求審計人員對相關(guān)的規(guī)章制度、財務(wù)專業(yè)技能等方面有足夠的了解，而部分審計人員不能熟練地掌握相關(guān)技能，在從事資產(chǎn)負(fù)債審計需求方面看，審計人員與標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)需求，還存在一定的差距。

鑒于此，要求對審計人員進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)與教育，使其業(yè)務(wù)綜合素質(zhì)得以提升。為滿足審計工作需求，提升審計人財務(wù)理論水平以及專業(yè)技能，同時，提升審計人員職業(yè)道德素質(zhì)。這要求審計方對相關(guān)審計工作人員強化培訓(xùn)教育，根據(jù)自身實際業(yè)務(wù)需求，在條件允許的情況下，選取骨干人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，或者聘請專業(yè)機構(gòu)的專家進(jìn)行輔導(dǎo)，同時，財務(wù)管理部門需要對資產(chǎn)、負(fù)債審計人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，建立相應(yīng)的規(guī)章制度，嚴(yán)格實證上崗，對相關(guān)人員進(jìn)行定期考核，考核不合格人員必須淘汰，以此保障資產(chǎn)負(fù)債審計人員專業(yè)性，且建立一支符合我國市場經(jīng)濟發(fā)展，以及企業(yè)自身發(fā)展需求的高素質(zhì)審計隊伍。

（二）審計環(huán)境不理想

資產(chǎn)負(fù)債審計是一種對企業(yè)運營活動的監(jiān)督方式，一般情況下，這種監(jiān)督方式會損害到部分群體利益，造成整個經(jīng)營方運營審計環(huán)境不理想。首先，部分經(jīng)營方并沒有建立相關(guān)制度，也沒有設(shè)置相應(yīng)的監(jiān)察及人事部門，沒有實現(xiàn)內(nèi)部各部門審計聯(lián)動機制，影響審計運營效果，不能將審計結(jié)果有效的落實與整改，同時相關(guān)法律制度不完善，對于相關(guān)責(zé)任人的懲罰依據(jù)不足，難以對相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行處罰，造成審計整改工作的難度增加，審計違規(guī)處罰難以被有效解釋，違規(guī)行為難以被有效遏制。鑒于這種情況，需要優(yōu)化資產(chǎn)負(fù)債審計環(huán)境，從財務(wù)管理部門入手，將其與其他部門強化溝通交流，使其可以獲得更多部門的支持，這是審計實施有效工作的關(guān)鍵。其次，資產(chǎn)負(fù)債審計十分重要，應(yīng)加大對其宣傳，力求爭取社會以及企業(yè)內(nèi)部各部門對審計工作的認(rèn)可與支持，同時審計部門需要與執(zhí)法部門溝通聯(lián)動，在審計中對于存在的重大審計違法事項，及時發(fā)現(xiàn)、及時移交、及時處理，充分發(fā)揮出其審計應(yīng)有的監(jiān)督作用。

（三）審計立法滯后

市場經(jīng)濟條件下，經(jīng)營方采取各種措施，實現(xiàn)自身資金使用效率的提升，避免侵占行為的發(fā)生。為此，經(jīng)營方加大資產(chǎn)負(fù)債審計力度。隨著經(jīng)濟發(fā)展，人民生活水平提升，企業(yè)引入新設(shè)備，擴大經(jīng)營規(guī)模，在這樣的情況下，資產(chǎn)負(fù)債審計也發(fā)生了變化，而市場競爭激烈，擴大經(jīng)營規(guī)模，審計工作將面臨一系列的新問題，如：隨著經(jīng)濟一體化進(jìn)程推進(jìn)，為與國際審計趨同，企業(yè)管理部門應(yīng)深入研究審計工作，而目前審計立法并不能與市場經(jīng)濟發(fā)展同步完善，現(xiàn)有審計已不能適應(yīng)發(fā)展中企業(yè)的發(fā)展需求，各地制定的相關(guān)規(guī)范文件缺乏法律依據(jù)，模糊了資產(chǎn)負(fù)債審計的法律地位，使審計工作的難度進(jìn)一步上升。鑒于此，在新歷史革新時期，需要建立完善的審計管理體系，為保證資產(chǎn)負(fù)債審計工作需求，提升資產(chǎn)使用效率，助力其在經(jīng)營過程中滿足市場需求、不斷擴大規(guī)模。而經(jīng)營規(guī)模的擴大，內(nèi)部人員急劇增加，對管理層的素質(zhì)也提出了更高要求。因此，財務(wù)部門應(yīng)采取措施完善審計管理體系，完善審計工作內(nèi)容，建立完善的管理體系，助力審計功能的發(fā)揮，為未來資產(chǎn)負(fù)債審計工作指導(dǎo)。

五、總結(jié)

目前，我國市場經(jīng)濟快速發(fā)展，經(jīng)營主體間的競爭不斷激烈化，企業(yè)需要結(jié)合自身的實際情況，對其審計工作給予高度的重視，通過對其經(jīng)營過程中，資產(chǎn)負(fù)債審計發(fā)現(xiàn)自身經(jīng)營中存在的難點，明確自身資產(chǎn)負(fù)債審計的重點，以此為基礎(chǔ)對日常經(jīng)營、財務(wù)管理等工作給予必要的指導(dǎo)，在新的歷史發(fā)展變革期，對經(jīng)營方資產(chǎn)負(fù)債審計工作進(jìn)行變革與創(chuàng)新，彌補經(jīng)營方傳統(tǒng)審計觀念下造成審計工作的不足，建立更加完善的審計制度，開展有效的資產(chǎn)負(fù)債審計工作，以財報審計為核心、提升經(jīng)營效益為目的，創(chuàng)新資產(chǎn)負(fù)債審計模式，降低審計風(fēng)險，進(jìn)一步推動企業(yè)未來健康可持續(xù)發(fā)展。