張陽芳 杭州市臨安區(qū)天目山林場

我國的國有林場是國家進(jìn)行培育以及森林資源保護(hù)的重要事業(yè)單位，國有林場的發(fā)展歷史悠久，其管理過程受國家的支持。隨著國有林場的現(xiàn)代發(fā)展，林場的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)越來越復(fù)雜，在財務(wù)管理方面產(chǎn)生較多的問題，如林場在資源管理方面結(jié)構(gòu)不合理、財務(wù)預(yù)算管理形式化嚴(yán)重、林業(yè)資源的保護(hù)力度不足、資源流失情況較多?，F(xiàn)今我國的林場財務(wù)管理模式難以適應(yīng)財務(wù)管理轉(zhuǎn)型的需要，因此林場管理者應(yīng)根據(jù)林場發(fā)展特點提出有效的發(fā)展對策，這對林場財務(wù)管理具有重要意義。

一、國有林場財務(wù)管理概述及特點

我國為了加強(qiáng)培育林業(yè)資源、改善生態(tài)環(huán)境的目的，要加強(qiáng)對國有林場的資源保護(hù)，國有林場屬于國家所有，是為了給社會提供林業(yè)產(chǎn)品以及生態(tài)服務(wù)的公益性單位，管理中主要對森林資源進(jìn)行培育、經(jīng)營及管控[1]。國有林場屬于國家財政撥款的事業(yè)單位組織，隨著近年來我國對生態(tài)環(huán)境保護(hù)的重視程度加深，國家加強(qiáng)了對生態(tài)林業(yè)的重視，同時加強(qiáng)國有林場的管理對我國林業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)效益提升具有重要意義。在2017 年我國發(fā)布了《國有林場財務(wù)管理制度》（2017 72 號）對于我國的森林資源培育，國家的生態(tài)安全保護(hù)，不以營利為目的的公益性事業(yè)單位國有林場財務(wù)管理有重要作用。國有林場在財務(wù)管理方面的主要內(nèi)容有財務(wù)管理體制的建設(shè)，實行“集中領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)一管理”的財務(wù)管控體制，根據(jù)林場的發(fā)展目標(biāo)制定相應(yīng)的財務(wù)預(yù)算計劃、林場的收入以及支出管理等。

二、國有林場財務(wù)管理中存在的問題

（一）林場財務(wù)管理制度不夠完善

我國新政府會計制度對林業(yè)的發(fā)展管理做出了新的規(guī)定，國家林業(yè)局關(guān)于國有林場的發(fā)展管理頒布了《政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和報表》，針對林場的財務(wù)管理做出了新的規(guī)定，在林場財務(wù)改革之后，林場的財務(wù)管理遵循新的政府會計制度，要求林場應(yīng)當(dāng)真正進(jìn)行財務(wù)預(yù)算管理，在賬務(wù)處理中對林場的各種成本以及管護(hù)費用等進(jìn)行修正。但是目前國有林場財務(wù)管理制度方面的建設(shè)不夠完善，原有的財務(wù)管理制度難以反映林場的實際資源利用情況。

一方面部分國有林場的財務(wù)管理還難以按照《新政府會計制度》完全執(zhí)行，對于已納入預(yù)算管理的林場需要進(jìn)行財務(wù)會計及預(yù)算會計的雙重核算，這對林場財務(wù)人員的要求提高，國有林場缺乏完善的財務(wù)管理形式[2]。另一方面在對于林場的管護(hù)費用的核算不夠完善，管護(hù)費用是林場的林木驗收合格達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)目的為減少林木發(fā)生自然災(zāi)害，推進(jìn)林木的健康成長發(fā)生的支出，目前很多國有林場在核算過程中對于天然林以及人工林還未按照林木資產(chǎn)進(jìn)行入賬核算，財務(wù)會計制度中沒有明確指出林場對人工林和天然林的財務(wù)管理方法。

（二）財務(wù)預(yù)算管理需要完善

新會計制度準(zhǔn)則的頒布加強(qiáng)了林場的預(yù)算管理，國有林場作為生態(tài)公益型林場，在資源管理方面主要是進(jìn)行財政撥款，因此林場應(yīng)當(dāng)更加關(guān)注各級財政預(yù)算費用的管理，對于林木資源的管理費用、培育人工的成本費用等應(yīng)當(dāng)納入財政預(yù)算管理體系，目前很多國有林場在財政資金預(yù)算管理方面不夠完善。

首先，林場的財務(wù)預(yù)算管理工作形式化嚴(yán)重，部分國有林場在年度財務(wù)計劃編制方面未根據(jù)政府的制度要求以及相關(guān)政策變化進(jìn)行管理，在編制過程中沒有有效的調(diào)查管理，隨意性比較嚴(yán)重。此外，林場的預(yù)算管理制度以及相關(guān)部門的建設(shè)不夠完善，有些林場的管理者意識到了預(yù)算管理的重要性，但是在預(yù)算管理中較為混亂，崗位職責(zé)不夠明確，甚至有些管理者將預(yù)算管理部門歸為財務(wù)部門或計劃部門管理，在預(yù)算管理標(biāo)準(zhǔn)方面不夠統(tǒng)一和諧。

其次，國有林場在預(yù)算執(zhí)行方面難以落實到位，在財務(wù)預(yù)算執(zhí)行中監(jiān)管不力，對員工的執(zhí)行考核監(jiān)督不健全，難以將具體的職責(zé)落實到個人，導(dǎo)致預(yù)算管理目標(biāo)偏差較大，同時隨著外部市場以及相關(guān)政策的變化，林場的財務(wù)預(yù)算管理制度如果一成不變將會脫離實際，不利于林場的發(fā)展管理。

（三）缺乏高素質(zhì)的財務(wù)管理人員

隨著國有林場的不斷發(fā)展，在經(jīng)營管理上的規(guī)模越來越大，同時林場的經(jīng)營逐漸向多元化方向進(jìn)展，新政府會計制度的變化也對國有林場的發(fā)展提出了進(jìn)一步的要求，因此對財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)要求不斷加大，但是目前我國林場發(fā)展過程中高素質(zhì)財務(wù)人員較為缺乏，員工的素質(zhì)需要提高。

一是由于國有林場管理中財務(wù)人員的專業(yè)水平不高，大多是低學(xué)歷人員，在財務(wù)管理方面沒有受到專業(yè)的培訓(xùn)管理，員工會出現(xiàn)賬務(wù)核算錯誤，對新興的事業(yè)單位會計制度的變化缺乏理解等情況，難以有效提高林場的財務(wù)管理效率。

二是，國有林場管理者在財務(wù)管理方面的思想較為落后，對財務(wù)會計這項工作認(rèn)識不足，對相關(guān)的法律政策的理解不到位，財務(wù)核算過程的監(jiān)督力度不足，同時對員工的管理培訓(xùn)不夠重視，員工的思想意識較為落后，在實際工作中會存在違反相關(guān)法律法規(guī)的情況。

（四）成本管理及資產(chǎn)管理不完善

在國有林場的財務(wù)管理中，成本管理以及資金管理隨著事業(yè)單位會計制度的變化產(chǎn)生了改變，原本的核算方式難以適應(yīng)發(fā)展，但是目前國有林場在資產(chǎn)管理中的監(jiān)管不足，成本管理難度增加，不利于林場的可持續(xù)發(fā)展。

一是，國有林場在資產(chǎn)管理中進(jìn)行核算的難度加大，由于國有林場在改革后按照事業(yè)單位的核算準(zhǔn)則進(jìn)行計算，林業(yè)資源具有資產(chǎn)資源的特性，林場的資產(chǎn)主要以固定資產(chǎn)形式存在，凈資產(chǎn)主要以資金形式出現(xiàn)，使得很多林場在對林業(yè)實有量進(jìn)行計算中核算的難度提高，部分林場內(nèi)部沒有建立專門的部門對固定資產(chǎn)、低值易耗品等的核算停留在賬面形式，未實際進(jìn)行盤點規(guī)劃，導(dǎo)致林場國有資產(chǎn)損失情況嚴(yán)重[3]。

二是，在國有林場成本管理中成本核算的方法不夠統(tǒng)一，不利于成本的高效管理，我國國有林場管理中主要將林場以經(jīng)濟(jì)性質(zhì)進(jìn)行分類，林場資源的管理成本主要由國家調(diào)撥，林場資源的管理一部分由國家調(diào)撥，一部分自營，對于其他林場完全按照企業(yè)的管理方式進(jìn)行管理，由于當(dāng)前我國會計制度的變革，國有林場在成本核算管理中依舊沿用傳統(tǒng)的管理模式，難以推進(jìn)成本的高效管理，同時在成本控制以及成本分配過程中缺乏有效的標(biāo)準(zhǔn)，難以實現(xiàn)成本核算的準(zhǔn)確性。

三、優(yōu)化國有林場財務(wù)管理的策略探究

（一）構(gòu)建完善的財務(wù)管理制度

國有林場應(yīng)當(dāng)不斷完善自身的財務(wù)管理制度，由于國有林場屬于公益性事業(yè)單位性質(zhì)，在管理中林場應(yīng)當(dāng)按照新的事業(yè)單位會計制度進(jìn)行核算，并不斷加強(qiáng)林場的財務(wù)管理流程建設(shè)。

首先，國有林場的會計核算過程中應(yīng)當(dāng)根據(jù)林場的不同性質(zhì)進(jìn)行分別核算，對于沒有納入預(yù)算管理的林場不用進(jìn)行預(yù)算會計處理。對于林場發(fā)生的造撫成本，即林場從造林開始到驗收合格所發(fā)生的成本，其中主要由林場的撫育費用以及造林的費用組成，對于造撫成本的核算也應(yīng)當(dāng)根據(jù)是否納入預(yù)算管理進(jìn)行分類核算。此外，對于林場的管護(hù)費用也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行完善，在財務(wù)管理制度中林場管理者應(yīng)當(dāng)對于天然林以及人工林按照林木資產(chǎn)入賬的核算方法進(jìn)行明確，即關(guān)于天然林和人工林管護(hù)費用的賬務(wù)處理方法，按照林木資產(chǎn)核算的管護(hù)費用賬目處理方法。

其次，在事業(yè)單位新的會計制度準(zhǔn)則下，國有林場需要進(jìn)行核算制度的完善，按照事業(yè)單位會計制度建立雙核算管理體系，制定完善的財務(wù)報告，對資產(chǎn)負(fù)債管理、收入以及財政撥款收入等的核算、國有資產(chǎn)的預(yù)算決算報告等都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行完善，要注重財務(wù)預(yù)算管理制度的建設(shè)、執(zhí)行以及優(yōu)化。同時財務(wù)制度的建立是一個動態(tài)化管理的過程，管理者應(yīng)根據(jù)規(guī)則要求對于與林場發(fā)展要求不符合的及時進(jìn)行修改完善，提高對財務(wù)管理制度建設(shè)的監(jiān)督考核。

（二）加強(qiáng)預(yù)算管理，保障預(yù)算管理效果

國有林場的管理范圍較大，為了提高林場預(yù)算資金的使用效率，國有林場應(yīng)當(dāng)明確預(yù)算管理目標(biāo)，做好各個環(huán)節(jié)的預(yù)算管控并充分進(jìn)行監(jiān)管，保障預(yù)算計劃目標(biāo)的實現(xiàn)。

首先，林場管理者要重視財務(wù)預(yù)算管理，制定完善的預(yù)算管理制度，在預(yù)算編制過程中要充分明確預(yù)算編制目標(biāo)，管理者要建立完善的預(yù)算管理部門，專門負(fù)責(zé)國有林場預(yù)算編制、調(diào)整、預(yù)算考核等調(diào)整。對具體的預(yù)算管理內(nèi)容完善中，國有林場要做好各部門的預(yù)算人員職責(zé)的明確，提高林場人員對財務(wù)預(yù)算管理的重視程度，保障預(yù)算管理目標(biāo)的充分落實。

其次，國有林場管理者要提高預(yù)算管理目標(biāo)的執(zhí)行力度，預(yù)算管理制度的有效落實需要員工增強(qiáng)執(zhí)行力，林場管理者可以定期針對員工的預(yù)算執(zhí)行情況開展總結(jié)性的會議，進(jìn)行有效分析，并根據(jù)實際的預(yù)算情況進(jìn)行預(yù)算目標(biāo)的調(diào)整，保障林場預(yù)算資金的使用效率。

（三）提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)

國有林場的財務(wù)管理人員，年齡普遍較大，在專業(yè)知識的更新上較為緩慢，同時當(dāng)前新的會計制度改革對財務(wù)人員的要求提高，因此國有林場應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)進(jìn)一步提升。

首先，國有林場領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對財務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)，進(jìn)一步提高財務(wù)人員對新的會計準(zhǔn)則、法律法規(guī)制度的理解學(xué)習(xí)，注重財務(wù)預(yù)算管理、固定資產(chǎn)核算、財務(wù)監(jiān)管等，同時做好關(guān)于林業(yè)管理的流程等會計實操工作，保障國有林場實現(xiàn)財務(wù)改革，保障林業(yè)經(jīng)營管理工作順利進(jìn)行。

其次，國有林場領(lǐng)導(dǎo)者要做好對員工的薪酬獎勵機(jī)制，提高員工的福利待遇，推進(jìn)員工財務(wù)管理積極性的高漲。在相關(guān)的稅收政策規(guī)定中國有林場的生產(chǎn)勞務(wù)等可以享受小微企業(yè)的相關(guān)優(yōu)惠政策，各種稅費可以減輕；對于國有林場的事業(yè)單位人員應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)匦劫Y的標(biāo)準(zhǔn)上對于獎勵性的績效部分可以采用較為靈活的方式調(diào)整績效工資比例，提高員工的福利待遇，增加員工的工作熱情。

（四）提高財務(wù)資金利用效率

林木的生長由于有周期性，因此國有林場需要加強(qiáng)資金管理，保障林木生長過程中有充足的資金投入，因此林場應(yīng)當(dāng)做好資金的管理工作，提高資金的使用效率。

首先，國有林場管理者應(yīng)當(dāng)科學(xué)地使用資金，在資金使用中應(yīng)從全局出發(fā)，做好資金的銜接管理工作，避免資金使用出現(xiàn)錯誤。同時林場還應(yīng)當(dāng)注重專項資金的管理，在我國稅收優(yōu)惠政策中提出農(nóng)產(chǎn)品收入可以免稅，對于國家的儲備林基地、種子種苗的研究、特殊用材等林業(yè)研究開發(fā)費用可以進(jìn)行加計扣除，同時對于應(yīng)用于各項森林資源培育的資金可以免征企業(yè)所得稅，國有林場在資金管理中可以充分利用這些稅收優(yōu)惠政策，降低林場成本[4]。

其次，在國有林場成本管理中應(yīng)及時對成本核算方法進(jìn)行更新，隨著林場管理的現(xiàn)代化發(fā)展，林場可以采用作業(yè)成本法進(jìn)行核算改進(jìn)傳統(tǒng)成本核算方法不合理等問題，同時在核算過程中也應(yīng)當(dāng)對林場的成本核算程序進(jìn)行優(yōu)化，確認(rèn)成本核算對象，保障各項成本核算參數(shù)的準(zhǔn)確性，根據(jù)成本核算方法建立有效的核算模型，提高成本核算管理的準(zhǔn)確性。

（五）加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部監(jiān)管力度

國有林場要提高財務(wù)管理的質(zhì)量應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)管，建立完善的內(nèi)部控制制度以及財務(wù)監(jiān)管機(jī)制，實現(xiàn)財務(wù)管理的規(guī)范化，避免產(chǎn)生各種疏漏。

首先，林場管理者應(yīng)建立專門的財務(wù)監(jiān)管部門，對于財務(wù)制度的實施情況、財務(wù)計劃的落實、財務(wù)資金的使用情況等都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行有效的管控，對于財務(wù)人員在工作中的各種違反規(guī)則情況應(yīng)及時向領(lǐng)導(dǎo)報告，提出相應(yīng)的整改意見及解決措施。同時，國有林場還應(yīng)當(dāng)發(fā)揮審計部門的監(jiān)管力度，定期對林場的資金使用情況、生產(chǎn)情況等進(jìn)行考核管控，對林業(yè)的管理進(jìn)行動態(tài)化的監(jiān)督、評價，提高管理的力度。

其次，林場要構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度，國有林場各部門需要根據(jù)自身情況對林場的資金管理情況以及財務(wù)收支等情況進(jìn)行公開，進(jìn)行透明化管理。同時國有林場也應(yīng)當(dāng)結(jié)合實際狀況編制科學(xué)的財務(wù)報表，對林場各部門的收支情況進(jìn)行有效分析，對于資產(chǎn)管理、資金管理過程中等超標(biāo)現(xiàn)象進(jìn)行有效分析，發(fā)揮內(nèi)控制度的有效作用[5]。

四、結(jié)束語

綜上所述，隨著當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及生態(tài)保護(hù)的要求，國有林場在發(fā)展過程中加強(qiáng)財務(wù)管理已成為重要任務(wù)，在國家“五位一體”的政策協(xié)調(diào)下，重在強(qiáng)調(diào)林業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，實現(xiàn)生態(tài)的文明建設(shè)，對我國現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要意義。當(dāng)前國有林業(yè)管理過程中財務(wù)方面的管控需要進(jìn)一步加強(qiáng)，我國新的政府會計制度實施推進(jìn)了國有林場財務(wù)管理的改革，在財務(wù)管控中重在強(qiáng)調(diào)財務(wù)預(yù)算管理、成本以及資產(chǎn)管理、人員的工資以及費用管理等內(nèi)容，國有林場應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循新的事業(yè)單位會計制度，加強(qiáng)預(yù)算管理，提高林場專項資金的利用效率，真正發(fā)揮林場的生態(tài)保護(hù)效益，推進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，實現(xiàn)生態(tài)環(huán)境的安全和保障。