羅 航

武漢學(xué)院 湖北武漢 430212

隨著大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能、區(qū)塊鏈等技術(shù)加速創(chuàng)新并日益融入經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展各領(lǐng)域，為落實(shí)“科技強(qiáng)審”戰(zhàn)略，我國(guó)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)始終重視審計(jì)信息化建設(shè)，持續(xù)的審計(jì)信息化建設(shè)提高了審計(jì)的監(jiān)督效能、為建立高效審計(jì)組織體系奠定了基礎(chǔ)。然而，面對(duì)日益復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境和海量的審計(jì)信息，立足于局部信息的傳統(tǒng)審計(jì)方法已經(jīng)無(wú)法滿足審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展的要求。隨著近年ChatGPT 及文生圖工具M(jìn)idjourney 等生成式人工智能應(yīng)用的迅猛發(fā)展，大力推進(jìn)審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新已經(jīng)成為新時(shí)代審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的迫切需要，而當(dāng)前審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新的應(yīng)用和實(shí)踐面臨著審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新與審計(jì)業(yè)務(wù)工作不相匹配的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。針對(duì)這一問(wèn)題，本文擬結(jié)合數(shù)智時(shí)代前沿技術(shù)系統(tǒng)梳理審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新的類型和主要應(yīng)用場(chǎng)景，分析影響不同類型審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新應(yīng)用于審計(jì)業(yè)務(wù)工作的正反兩方面因素，探討這些技術(shù)方法創(chuàng)新如何更好地適應(yīng)實(shí)際審計(jì)業(yè)務(wù)工作需要。

國(guó)內(nèi)外學(xué)者針對(duì)數(shù)智時(shí)代前沿技術(shù)如何影響審計(jì)理論、審計(jì)流程、審計(jì)質(zhì)量和技術(shù)方法創(chuàng)新等方面也進(jìn)行了一些研究和探討。畢秀玲等[1]提出"審計(jì)智能+"的概念，建議通過(guò)整合5G、物聯(lián)網(wǎng)、人工智能與區(qū)塊鏈等新興技術(shù)，保證審計(jì)數(shù)據(jù)在線上真實(shí)、完整地運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)采集、分析到報(bào)告生成全過(guò)程自動(dòng)化，完成智能審計(jì)升級(jí)。他們認(rèn)為推進(jìn)"審計(jì)智能+"建設(shè)，有助于滿足審計(jì)全覆蓋的要求，應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)挑戰(zhàn)，解決審計(jì)發(fā)展不平衡問(wèn)題，搶占審計(jì)發(fā)展先機(jī)，爭(zhēng)得標(biāo)準(zhǔn)制定國(guó)際話語(yǔ)權(quán)。鄭石橋[2]提出了一個(gè)理論框架，將人工智能對(duì)審計(jì)的影響區(qū)分為不同的三種情形：審計(jì)機(jī)構(gòu)不使用人工智能，但審計(jì)客體使用人工智能；審計(jì)機(jī)構(gòu)使用人工智能，但審計(jì)客體不使用人工智能；審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)客體都使用人工智能。在此基礎(chǔ)上，分別分析不同情形下人工智能對(duì)審計(jì)取證的不同影響。陳耿等[3]分析了審計(jì)線索篩選問(wèn)題產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)與解決方法，提出以因果理論為基礎(chǔ)，研究大數(shù)據(jù)全樣本環(huán)境下的審計(jì)線索篩選問(wèn)題。他們重新界定了與智慧審計(jì)理論相關(guān)的一些基本概念，通過(guò)要素結(jié)構(gòu)以揭示智慧審計(jì)中各個(gè)要素之間的相互作用。

與國(guó)內(nèi)學(xué)者多使用規(guī)范研究方法不同，國(guó)外學(xué)者更多使用實(shí)證研究方法對(duì)審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新產(chǎn)生的影響進(jìn)行研究。例如，F(xiàn)edyk 等[4]通過(guò)分析2010 年至2019 年間，美國(guó)36 家主要審計(jì)企業(yè)的AI 投入情況和31 萬(wàn)余名審計(jì)企業(yè)員工數(shù)據(jù)，得出如下結(jié)論，一是隨著審計(jì)企業(yè)投資AI 技術(shù)，其審計(jì)質(zhì)量將同步提升，重編報(bào)表特別是重大重編的數(shù)量有所減少；二是除了審計(jì)質(zhì)量有所改善外，審計(jì)師們的工作效率也有提升；三是從審計(jì)費(fèi)用來(lái)看，AI 的協(xié)助讓審計(jì)師工作效率更高、審計(jì)成本下降。對(duì)AI 技術(shù)的投入越大，相應(yīng)的審計(jì)費(fèi)用就能控制得越低。

數(shù)智時(shí)代大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能、區(qū)塊鏈等前沿技術(shù)的普及使用不僅會(huì)影響審計(jì)主體和審計(jì)對(duì)象思考和處理問(wèn)題的方式，還會(huì)重塑傳統(tǒng)的審計(jì)規(guī)則和審計(jì)規(guī)范。以人工智能技術(shù)為例，隨著AI 技術(shù)的不斷發(fā)展，將會(huì)有越來(lái)越多的審計(jì)任務(wù)可以自動(dòng)化完成并減少人工的工作量，提高審計(jì)效率和準(zhǔn)確性。但另一方面，AI 技術(shù)的普及將帶來(lái)新的審計(jì)挑戰(zhàn)，例如數(shù)據(jù)安全和隱私保護(hù)問(wèn)題；因?yàn)樵紨?shù)據(jù)來(lái)源、真實(shí)性和可靠性帶來(lái)的偏差風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題等。在此背景下，本文首先探討了人工智能技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)、流程挖掘技術(shù)、機(jī)器人流程自動(dòng)化技術(shù)、區(qū)塊鏈技術(shù)和無(wú)人機(jī)技術(shù)等六類新興信息技術(shù)在審計(jì)業(yè)務(wù)工作中的相匹配的應(yīng)用場(chǎng)景，在此基礎(chǔ)上從正反兩個(gè)角度深入分析影響技術(shù)創(chuàng)新應(yīng)用于審計(jì)實(shí)務(wù)的積極推動(dòng)和消極制約因素，本文也針對(duì)審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新應(yīng)用于審計(jì)實(shí)務(wù)工作中的制約因素提出相應(yīng)的政策建議，以期推動(dòng)我國(guó)審計(jì)工作在審計(jì)全覆蓋的理念下實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展。

一、新興信息技術(shù)在審計(jì)工作中的應(yīng)用

最初的審計(jì)工作主要采用詳細(xì)審計(jì)，依賴于審計(jì)人員手工逐筆業(yè)務(wù)核查。隨著企業(yè)廣泛采用內(nèi)部控制和統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)的進(jìn)步，審計(jì)工作演變?yōu)榛趦?nèi)部控制評(píng)價(jià)的制度基礎(chǔ)審計(jì)。隨著信息技術(shù)的應(yīng)用普及，一方面會(huì)計(jì)核算普遍使用計(jì)算機(jī)，提高了核算效率，減少了計(jì)算錯(cuò)誤；另一方面，日趨復(fù)雜的信息技術(shù)增加了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜性，同時(shí)增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。為了合理降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)成本，審計(jì)工作向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式轉(zhuǎn)化，審計(jì)人員也普遍采用計(jì)算機(jī)作為輔助審計(jì)的手段。近年來(lái)，大數(shù)據(jù)、人工智能、區(qū)塊鏈等前沿信息技術(shù)的出現(xiàn)，為審計(jì)人員提供了諸多輔助手段。本文將從不同的技術(shù)方法角度來(lái)分析這些技術(shù)手段和工具對(duì)審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新產(chǎn)生的影響。

(一)人工智能技術(shù)

人工智能（Artificial Intelligence, AI）是研究、開(kāi)發(fā)用于模擬、延伸和擴(kuò)展人的智能的理論、方法、技術(shù)及應(yīng)用系統(tǒng)的一門(mén)新的技術(shù)科學(xué)。人工智能的研究范圍非常廣泛，包括自然語(yǔ)言理解、自動(dòng)程序設(shè)計(jì)、專家系統(tǒng)、機(jī)器學(xué)習(xí)、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)、模式識(shí)別、機(jī)器視覺(jué)、智能控制、智能檢索、智能調(diào)度與指揮、分布式人工智能、生成式人工智能等等。其中機(jī)器學(xué)習(xí)、并行處理、算法優(yōu)化等人工智能技術(shù)已經(jīng)開(kāi)始逐步運(yùn)用到審計(jì)實(shí)務(wù)中[5]。目前，人工智能技術(shù)在審計(jì)工作中的實(shí)際應(yīng)用包括以下三個(gè)方面。

一是將大型語(yǔ)言模型和生成式人工智能綜合應(yīng)用于審計(jì)工作實(shí)務(wù)，通過(guò)這類人工智能綜合應(yīng)用來(lái)快速處理海量數(shù)據(jù)和信息不僅能提高審計(jì)效率，在一定程度上也能優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的流程。以ChatGPT 為例，作為一種采用了人類反饋強(qiáng)化學(xué)習(xí)（Reinforcement Learning from Human Feedback，RLHF）等先進(jìn)技術(shù)的大型語(yǔ)言模型（Large Language Models，LLMs），通過(guò)機(jī)器學(xué)習(xí)算法結(jié)合并使用人工輸入提高了模型的性能，不僅可以協(xié)助審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)程序，完成各種審計(jì)工作，例如審計(jì)工作底稿編制、數(shù)據(jù)搜集、整理和分析、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)確定等；還可以協(xié)助生成相關(guān)審計(jì)報(bào)告，實(shí)現(xiàn)審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)報(bào)告、管理建議書(shū)等初稿的自動(dòng)生成。

二是自然語(yǔ)言理解和自然語(yǔ)言處理等技術(shù)應(yīng)用于分析合同和規(guī)章制度中需要重點(diǎn)關(guān)注的異常條款或重大事項(xiàng)，在這類人工智能技術(shù)的輔助下，審計(jì)人員可以專注于關(guān)鍵合同條款的合理性，在特定的市場(chǎng)環(huán)境下了解其中的商業(yè)邏輯。Zhaokai 和Moffitt[6]提出了一個(gè)基于自然語(yǔ)言處理和文本挖掘技術(shù)的合同審計(jì)分析框架，該框架可以促進(jìn)對(duì)整個(gè)合同的有效和高效的審計(jì)分析。他們還測(cè)試了該框架在一組保險(xiǎn)合同上的有效性，并評(píng)估了從整個(gè)合同群體中生成審計(jì)證據(jù)的可行性?？紤]到IT 治理審計(jì)主要負(fù)責(zé)搜集和處理IT 治理相關(guān)的規(guī)章制度及各項(xiàng)報(bào)告進(jìn)而評(píng)估治理狀況，處理的信息基本為文本數(shù)據(jù)，馬曉華[7]以深圳市長(zhǎng)盈精密技術(shù)股份有限公司為例對(duì)自然語(yǔ)言處理技術(shù)在IT 治理審計(jì)中的實(shí)踐情況進(jìn)行深入探究，結(jié)果表明自然語(yǔ)言處理技術(shù)可成功應(yīng)用于審計(jì)中且能取得良好成效。

三是將機(jī)器學(xué)習(xí)和深度學(xué)習(xí)方法應(yīng)用于審計(jì)過(guò)程各個(gè)階段的診斷分析，例如風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。例如，在審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)和審計(jì)咨詢業(yè)務(wù)中借助人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)和卷積神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)等機(jī)器學(xué)習(xí)方法輔助審計(jì)人員分析大型數(shù)據(jù)集以檢測(cè)異常并識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)[5]。相較傳統(tǒng)的審計(jì)方法而言，機(jī)器學(xué)習(xí)和深度學(xué)習(xí)方法能夠幫助審計(jì)人員注意到以往容易被忽略的異常和風(fēng)險(xiǎn)?；跈C(jī)器學(xué)習(xí)和自然語(yǔ)言處理框架，Munoko 等[8]提出了一種在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和公開(kāi)發(fā)布之前識(shí)別欺詐風(fēng)險(xiǎn)線索的方法，該方法借鑒了已有的財(cái)務(wù)欺詐理論，可以通過(guò)分析個(gè)人情緒、對(duì)話主題和溝通模式的時(shí)間變化來(lái)檢測(cè)財(cái)務(wù)欺詐風(fēng)險(xiǎn)線索。類似基于機(jī)器學(xué)習(xí)和自然語(yǔ)言處理的人工智能技術(shù)除了使用語(yǔ)氣和情緒分析數(shù)據(jù)作為潛在因素用于預(yù)測(cè)欺詐公司的風(fēng)險(xiǎn)之外[9]，還被用來(lái)標(biāo)記可疑的財(cái)務(wù)披露[10]。

機(jī)器學(xué)習(xí)和深度學(xué)習(xí)方法不僅擁有對(duì)半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)強(qiáng)大的信息識(shí)別能力，還能基于海量數(shù)據(jù)進(jìn)行高效精準(zhǔn)的預(yù)測(cè)分析和判斷支持，這將極大地拓展審計(jì)證據(jù)范圍，改善審計(jì)決策機(jī)制，有助于提升審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。例如通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表如何評(píng)估管理層的工作通常涉及到重大管理層判斷和重大非常規(guī)交易，是一個(gè)關(guān)鍵而復(fù)雜的領(lǐng)域。Ding 等[11]使用機(jī)器學(xué)習(xí)方法和美國(guó)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的年度報(bào)告數(shù)據(jù)構(gòu)建了模型估計(jì)，且與管理層的估計(jì)進(jìn)行比較驗(yàn)證了該類模型預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性。吳勇等[12]基于深度學(xué)習(xí)模型的信息識(shí)別功能和判斷支持功能，將深度學(xué)習(xí)的智能分析與審計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)修正有效融合，面向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)全流程，構(gòu)建了深度學(xué)習(xí)模型應(yīng)用于審計(jì)業(yè)務(wù)不同階段的集成性、整合性框架。

(二)大數(shù)據(jù)技術(shù)

大數(shù)據(jù)是以容量大、類型多、存取速度快、價(jià)值密度低為主要特征的數(shù)據(jù)集合。容量大是指數(shù)據(jù)規(guī)模巨大，信息記錄全面。大數(shù)據(jù)能夠?qū)徲?jì)對(duì)象的各個(gè)側(cè)面進(jìn)行更詳盡的描述，信息記錄更全面、立體，更具綜合性。類型多是指大數(shù)據(jù)包含新聞網(wǎng)頁(yè)、社交媒體、博客、視頻、圖像、傳感器數(shù)據(jù)等不同渠道生成的結(jié)構(gòu)化、半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。存取速度快是指數(shù)據(jù)的增長(zhǎng)速度呈指數(shù)級(jí)增長(zhǎng)，數(shù)據(jù)需要被高速計(jì)算和處理才能發(fā)掘出所蘊(yùn)含的價(jià)值。價(jià)值密度低是指大數(shù)據(jù)保持了數(shù)據(jù)原始特征，能夠利用統(tǒng)計(jì)模型、機(jī)器學(xué)習(xí)、復(fù)雜網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等開(kāi)展深入數(shù)據(jù)分析，獲取對(duì)現(xiàn)有事實(shí)模式、未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)的重要洞察力，但是由于大數(shù)據(jù)容量巨大，高度混雜導(dǎo)致其價(jià)值密度較低。張悅等[13]通過(guò)調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)大數(shù)據(jù)環(huán)境對(duì)社會(huì)審計(jì)、國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了諸多改變。審計(jì)工作需要在數(shù)據(jù)采集傳輸、存儲(chǔ)、處理分析三個(gè)階段做好數(shù)據(jù)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)、來(lái)源風(fēng)險(xiǎn)、標(biāo)準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)、安全風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)和組織風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)。大數(shù)據(jù)環(huán)境下的人工智能應(yīng)用也正在顯著提高財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)質(zhì)量和效率，并逐步取代專業(yè)審計(jì)人員。審計(jì)工作遵循自己的一套執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，而且高度依賴于預(yù)測(cè)和異常檢測(cè)等專業(yè)技能。這樣的實(shí)際要求，也讓審計(jì)成為機(jī)器學(xué)習(xí)和人工智能（AI）大展身手的理想場(chǎng)景[4]。

大數(shù)據(jù)技術(shù)輔助進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中的數(shù)據(jù)分析有助于提高審計(jì)質(zhì)量[14]。例如，張薇等[15]指出，在政策跟蹤審計(jì)中傳統(tǒng)的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)分析方法僅關(guān)注資金，存在一定的局限性。而對(duì)非結(jié)構(gòu)化文本數(shù)據(jù)的自然語(yǔ)言分析能夠揭示下級(jí)政府傳達(dá)上級(jí)政策的守正和創(chuàng)新情況、各級(jí)政府傳達(dá)政策的異同以及政府傳達(dá)政策的歷時(shí)趨勢(shì)，由此能夠?yàn)檠信袑徲?jì)對(duì)象的政策落實(shí)情況提供一定的參考，并與其他方式的政策跟蹤審計(jì)形成補(bǔ)充，從而豐富審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容、延伸審計(jì)評(píng)價(jià)證據(jù)鏈、提升審計(jì)監(jiān)督效能。

(三)流程挖掘技術(shù)

在新興信息技術(shù)高速發(fā)展的背景下，由于審計(jì)對(duì)象和審計(jì)證據(jù)的信息化、數(shù)字化，使得審計(jì)方法和技術(shù)的信息化和數(shù)字化創(chuàng)新成為當(dāng)務(wù)之急。流程挖掘技術(shù)可以從企業(yè)現(xiàn)有 IT 系統(tǒng)中的數(shù)字事件日志來(lái)創(chuàng)建組織中業(yè)務(wù)流程的可視化重建。這使內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)控部門(mén)能夠可視化分析采購(gòu)到付款、訂單到現(xiàn)金、生產(chǎn)和物流流程，并完全透明地了解這些流程在實(shí)際工作中的運(yùn)作方式?？梢哉f(shuō)，流程挖掘技術(shù)將從根本上改變內(nèi)部審計(jì)分析流程和執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)控制的方式。Chiu 等[16]研究了流程挖掘技術(shù)在審計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用，指出流程挖掘提高了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的評(píng)估和其他分析程序。研究發(fā)現(xiàn)審計(jì)人員可以借助流程挖掘分析整個(gè)數(shù)據(jù)集，進(jìn)行更有效的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程的流動(dòng)方式。他們建議內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師都應(yīng)該在審計(jì)過(guò)程中運(yùn)用流程挖掘技術(shù)。

目前流程挖掘技術(shù)在內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)控制領(lǐng)域的應(yīng)用包括以下三點(diǎn)。一、擴(kuò)展內(nèi)審范圍。借助流程挖掘?qū)Ａ繑?shù)據(jù)進(jìn)行可視化呈現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)全樣本覆蓋，打破此前抽樣審計(jì)的數(shù)據(jù)局限性，在更短的時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)總體審計(jì)，拓寬了審計(jì)的廣度和深度。二、提高財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性和透明度。審計(jì)人員可以通過(guò)實(shí)施流程挖掘來(lái)映射資金流，實(shí)現(xiàn)流可視化。這樣做有助于審計(jì)人員輕松跟蹤交易并檢測(cè)高頻率和高價(jià)值的交易。審計(jì)人員還可以將流程圖與財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行比較，以評(píng)估其準(zhǔn)確性和透明度。三、降低風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)可以利用流程挖掘來(lái)了解其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程，并確定風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域。通過(guò)流程模擬功能，運(yùn)行假設(shè)模擬，并根據(jù)歷史流程數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)測(cè)。通過(guò)預(yù)測(cè)可能的風(fēng)險(xiǎn)情景，企業(yè)管理層可以制定策略并采取預(yù)防措施來(lái)降低風(fēng)險(xiǎn)。

流程挖掘技術(shù)還可以和機(jī)器學(xué)習(xí)等算法相結(jié)合，通過(guò)更精確地評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)質(zhì)性測(cè)試水平，減少手動(dòng)控制測(cè)試并提高整體審計(jì)質(zhì)量，如將流程挖掘和機(jī)器學(xué)習(xí)算法結(jié)合起來(lái)開(kāi)發(fā)預(yù)測(cè)分析評(píng)估內(nèi)部控制的模型。該模型利用流程挖掘技術(shù)來(lái)識(shí)別與已建立業(yè)務(wù)流程的偏差，并評(píng)估與已識(shí)別的偏差，然后應(yīng)用機(jī)器學(xué)習(xí)算法來(lái)確定高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目以進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)查。

(四)機(jī)器人流程自動(dòng)化（RPA）技術(shù)

基于大數(shù)據(jù)和人工智能的各種新興技術(shù)也有效提高了審計(jì)效率和審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。例如，機(jī)器人流程自動(dòng)化技術(shù)（robotic processing automation，RPA）為審計(jì)人員提供了自動(dòng)化常規(guī)輔助完成機(jī)械性和重復(fù)性審計(jì)任務(wù)的途徑。Cooper 等[17]通過(guò)訪談四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所使用RPA 技術(shù)的審計(jì)人員和事務(wù)所負(fù)責(zé)人，發(fā)現(xiàn)RPA 技術(shù)在四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)得到廣泛采用，采用后審計(jì)效率得到大幅提升。Huang 等[18]提出了審計(jì)業(yè)務(wù)的RPA 技術(shù)框架，其重點(diǎn)是使用RPA 技術(shù)框架實(shí)現(xiàn)確認(rèn)過(guò)程的自動(dòng)化。此外，他們還將基于該框架的自動(dòng)化流程與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的傳統(tǒng)手工流程進(jìn)行了比較，比較結(jié)果表明了該框架的可行性和RPA 技術(shù)在審計(jì)工作中的有效性。 Eulerich 等[19]則提出并驗(yàn)證了一個(gè)理論框架以幫助審計(jì)人員來(lái)決定哪些審計(jì)工作和流程可以使用 RPA 技術(shù)進(jìn)行自動(dòng)化處理。該理論框架借鑒了社會(huì)技術(shù)系統(tǒng)理論，并使用科學(xué)設(shè)計(jì)方法來(lái)制定操作指南。該理論框架的有效性則是通過(guò)對(duì)經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員的進(jìn)行訪談和案例研究得以驗(yàn)證。繩朋云等[20]提出了基于RPA 技術(shù)的數(shù)據(jù)自動(dòng)收集和處理功能，并對(duì)Agent 技術(shù)的分析和監(jiān)控功能對(duì)持續(xù)型數(shù)字審計(jì)體系構(gòu)建和實(shí)踐應(yīng)用進(jìn)行了深入分析。他們指出RPA 技術(shù)通過(guò)執(zhí)行腳本可以模擬審計(jì)人員的操作流程實(shí)現(xiàn)全天候自動(dòng)執(zhí)行，Agent 技術(shù)能夠?qū)崿F(xiàn)分布計(jì)算并通過(guò)規(guī)則程序監(jiān)控已知和特定的風(fēng)險(xiǎn)。

(五)區(qū)塊鏈技術(shù)

過(guò)去十年中對(duì)經(jīng)濟(jì)和金融領(lǐng)域有重大影響的另一項(xiàng)新興信息技術(shù)是區(qū)塊鏈。區(qū)塊鏈（Blockchain）是分布式數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、點(diǎn)對(duì)點(diǎn)傳輸、共識(shí)機(jī)制、加密算法等計(jì)算機(jī)技術(shù)的新型應(yīng)用模式。其中共識(shí)機(jī)制是區(qū)塊鏈系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)不同節(jié)點(diǎn)之間建立信任、獲取權(quán)益的數(shù)學(xué)算法。區(qū)塊鏈技術(shù)下，每個(gè)數(shù)據(jù)節(jié)點(diǎn)都可以驗(yàn)證賬本內(nèi)容、構(gòu)造歷史真實(shí)性和完整性，這使得經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可追責(zé)，易于降低系統(tǒng)信任風(fēng)險(xiǎn)。尤其在金融保險(xiǎn)行業(yè)，區(qū)塊鏈技術(shù)的共識(shí)機(jī)制、時(shí)間戳和智能合約功能可有效解決信任、隱私和安全等問(wèn)題[21]。

Rozario 等[22]評(píng)估了基于區(qū)塊鏈的智能合約在審計(jì)實(shí)務(wù)中的使用情況。他們發(fā)現(xiàn)因?yàn)橹悄芎霞s允許自主執(zhí)行一些審計(jì)程序以及分析審計(jì)證據(jù)，可以顯著影響財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的性質(zhì)和結(jié)果，他們同時(shí)也認(rèn)為基于區(qū)塊鏈的智能合約可以運(yùn)用到數(shù)據(jù)分析和持續(xù)審計(jì)當(dāng)中。區(qū)塊鏈技術(shù)作為提升信任的有效工具，去中心化、不可篡改、可追溯、共識(shí)機(jī)制、智能合約等技術(shù)設(shè)計(jì)有助于提升審計(jì)信息處理能力，增強(qiáng)社會(huì)與政府間的信任，在國(guó)家審計(jì)中可以發(fā)揮更重要的作用。胡揚(yáng)等[23]以保障性安居工程審計(jì)為例，基于技術(shù)信任視角，探討區(qū)塊鏈技術(shù)在國(guó)家審計(jì)領(lǐng)域中的基本應(yīng)用框架和發(fā)展政策建議，為進(jìn)一步推進(jìn)區(qū)塊鏈在國(guó)家審計(jì)領(lǐng)域的具體應(yīng)用提供參考。

(六)無(wú)人機(jī)技術(shù)

近幾年迅猛發(fā)展的無(wú)人機(jī)技術(shù)為內(nèi)部審計(jì)、工程審計(jì)、資產(chǎn)/庫(kù)存審計(jì)等審計(jì)實(shí)施提供了輔助和便利。陳麗等[24]研究指出，工程審計(jì)施工現(xiàn)場(chǎng)一般較為復(fù)雜，面積覆蓋范圍廣、立體交叉、危險(xiǎn)因素多、特殊區(qū)域難以進(jìn)入，審計(jì)窗口期較窄。無(wú)人機(jī)測(cè)量技術(shù)在跟蹤審計(jì)取證鑒證、收量復(fù)核、檢查監(jiān)督等方面的應(yīng)用，可滿足審計(jì)工作的需要，有效解決工程審計(jì)中的困難。Appelbaum 等[25]研究發(fā)現(xiàn)，無(wú)人機(jī)技術(shù)可以輔助審計(jì)人員檢查和核驗(yàn)偏遠(yuǎn)地區(qū)和特殊區(qū)域的資產(chǎn)，也可以對(duì)存放地點(diǎn)發(fā)生變動(dòng)的存貨進(jìn)行有效計(jì)量。Christ 等[26]也發(fā)現(xiàn)審計(jì)過(guò)程中使用無(wú)人機(jī)可以大大提高復(fù)雜審計(jì)資產(chǎn)/庫(kù)存檢查的審計(jì)效率，審計(jì)人員通過(guò)無(wú)人機(jī)開(kāi)展庫(kù)存盤(pán)點(diǎn)的檢查時(shí)間從之前的平均681 小時(shí)減少到平均19 小時(shí)，庫(kù)存盤(pán)點(diǎn)錯(cuò)誤從0.15%減少到0.03%，使得審計(jì)人員可以提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、影響技術(shù)創(chuàng)新應(yīng)用于審計(jì)實(shí)務(wù)的主要因素

審計(jì)環(huán)境是對(duì)審計(jì)有影響的一切內(nèi)外部因素的總和，影響審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)假設(shè)和由此確立的審計(jì)基本理論、規(guī)范理論和應(yīng)用理論，也是影響技術(shù)創(chuàng)新應(yīng)用于審計(jì)實(shí)務(wù)的關(guān)鍵所在。審計(jì)環(huán)境包括外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境。外部環(huán)境包括社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和狀況、相關(guān)法律法規(guī)、社會(huì)文化環(huán)境等。內(nèi)部環(huán)境包括審計(jì)師價(jià)值觀念、審計(jì)思想、審計(jì)文化、審計(jì)程序與方法、審計(jì)工作手段、審計(jì)工作內(nèi)容等因素。外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境對(duì)前文所述的新興信息技術(shù)能否應(yīng)用于、如何應(yīng)用于審計(jì)實(shí)務(wù)有積極推動(dòng)和消極制約等兩方面的影響。本文將從正反兩個(gè)角度來(lái)綜合分析影響技術(shù)創(chuàng)新應(yīng)用于審計(jì)工作實(shí)務(wù)的主要因素。

(一)積極因素

積極因素包括政策因素、網(wǎng)絡(luò)安全因素、區(qū)域和技術(shù)環(huán)境因素等。

1. 政策因素

審計(jì)理論研究表明，審計(jì)環(huán)境和審計(jì)對(duì)象的變化是審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新與應(yīng)用的內(nèi)在動(dòng)因[27]。各國(guó)關(guān)于審計(jì)的各類法律法規(guī)政策的調(diào)整將極大地推動(dòng)新興信息技術(shù)在審計(jì)實(shí)務(wù)工作中的應(yīng)用。2021 年10 月23 日，十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第三十一次會(huì)議通過(guò)《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)審計(jì)法〉的決定》，國(guó)家主席習(xí)近平簽署第100 號(hào)主席令予以公布，自2022 年1 月1 日起施行。《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》（以下簡(jiǎn)稱《審計(jì)法》）的修訂和頒布施行，是我國(guó)審計(jì)事業(yè)發(fā)展進(jìn)程中的一件大事，有利于審計(jì)機(jī)關(guān)依法全面履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，規(guī)范審計(jì)行為，提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)新時(shí)代審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展，更好發(fā)揮審計(jì)在黨和國(guó)家監(jiān)督體系中的重要作用，推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。修訂后的《審計(jì)法》賦予審計(jì)機(jī)關(guān)獲取國(guó)家政務(wù)信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)共享平臺(tái)數(shù)據(jù)的權(quán)力。為充分發(fā)揮國(guó)家政務(wù)信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)共享平臺(tái)的作用，提高審計(jì)工作效率，新修訂《審計(jì)法》增加規(guī)定：“國(guó)家政務(wù)信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)共享平臺(tái)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)開(kāi)放”。從國(guó)外的審計(jì)政策調(diào)整來(lái)看，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）的審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)修訂了審計(jì)證據(jù)標(biāo)準(zhǔn)（AU-C 500）、識(shí)別評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)（AU-C 315）和分析程序（AU-C 520）等審計(jì)及鑒證類相關(guān)準(zhǔn)則，要求審計(jì)人員考慮使用RPA 等新興技術(shù)收集的信息和數(shù)據(jù)。在審計(jì)期間，大數(shù)據(jù)和人工智能可以提供描述性、預(yù)測(cè)性、診斷性和規(guī)范性見(jiàn)解。

2. 網(wǎng)絡(luò)安全因素

隨著大數(shù)據(jù)和云計(jì)算等技術(shù)的發(fā)展，存儲(chǔ)海量數(shù)據(jù)的互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)云平臺(tái)和關(guān)鍵基礎(chǔ)信息系統(tǒng)，已成為網(wǎng)絡(luò)攻擊的重要目標(biāo)。當(dāng)前審計(jì)人員在實(shí)務(wù)工作中對(duì)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)生成、存儲(chǔ)和分析數(shù)據(jù)的依賴程度有所增加，相對(duì)于傳統(tǒng)通過(guò)本地硬件設(shè)備存儲(chǔ)數(shù)據(jù)，這些基于云平臺(tái)的數(shù)據(jù)儲(chǔ)存和應(yīng)用帶來(lái)網(wǎng)絡(luò)安全問(wèn)題也愈發(fā)引起審計(jì)人員和監(jiān)管部門(mén)的關(guān)注。網(wǎng)絡(luò)安全也成為推動(dòng)審計(jì)技術(shù)不斷創(chuàng)新和應(yīng)用的重要因素之一。

區(qū)塊鏈技術(shù)的分布式數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、共識(shí)機(jī)制、加密算法等特性使得監(jiān)管部門(mén)可以使用區(qū)塊鏈來(lái)管理各利益相關(guān)方之間從業(yè)人員的不當(dāng)行為的匯總、報(bào)告和共享。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)發(fā)布的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則500《審計(jì)證據(jù)》（ISA 500, Audit Evidence）標(biāo)準(zhǔn)要求審計(jì)人員評(píng)估數(shù)據(jù)的相關(guān)性和可靠性。在這種背景下，審計(jì)主體將需要掌握基于新興信息技術(shù)的審計(jì)技術(shù)專業(yè)知識(shí)，例如網(wǎng)絡(luò)安全、區(qū)塊鏈和大數(shù)據(jù)。監(jiān)管部門(mén)也可以運(yùn)用新興信息技術(shù)來(lái)評(píng)估審計(jì)人員對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的遵守情況。

3. 區(qū)域和技術(shù)環(huán)境因素

區(qū)域和技術(shù)環(huán)境因素在審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新及其應(yīng)用方面發(fā)揮著重要的積極作用。Dagilien?等[28]的研究發(fā)現(xiàn)政府影響、區(qū)域內(nèi)審計(jì)機(jī)構(gòu)的競(jìng)爭(zhēng)、區(qū)域法規(guī)和技術(shù)進(jìn)步等因素會(huì)顯著影響審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)新興信息技術(shù)的運(yùn)用。例如，全球范圍的人工智能和大數(shù)據(jù)等新興信息技術(shù)發(fā)展導(dǎo)致全球企業(yè)和機(jī)構(gòu)之間的實(shí)時(shí)交換數(shù)據(jù)量大為增加，在這種背景下，可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（XBRL, eXtensible Business Reporting Language）等技術(shù)為交換業(yè)務(wù)信息提供了標(biāo)準(zhǔn)化的通用格式，以及提供全球數(shù)據(jù)共享的驗(yàn)證機(jī)會(huì)，此類技術(shù)被認(rèn)為是財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)技術(shù)的未來(lái)，美國(guó)證券與交易所委員會(huì)等監(jiān)管機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員已將重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到此類更為先進(jìn)的分析工具上。文勇等[29]探討了關(guān)于區(qū)塊鏈下XBRL 持續(xù)審計(jì)的問(wèn)題，他們通過(guò)對(duì)區(qū)塊鏈適用于審計(jì)的特征分析，設(shè)計(jì)了區(qū)塊鏈下XBRL 持續(xù)審計(jì)平臺(tái)框架,提出了區(qū)塊鏈下XBRL 持續(xù)審計(jì)的應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)策略。

(二)消極因素

消極因素包括審計(jì)期望差距、審計(jì)人員運(yùn)用新興技術(shù)處理業(yè)務(wù)的能力不足、審計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)不夠具體等。

1. 審計(jì)人員、審計(jì)對(duì)象和利益相關(guān)者之間存在期望差距

審計(jì)期望差距通常由審計(jì)人員認(rèn)為所應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的行為（具體包含審計(jì)人員按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)、工作方式）和審計(jì)報(bào)告使用者對(duì)審計(jì)的期望（社會(huì)公眾或利益相關(guān)者對(duì)審計(jì)的期望）這兩者不一致所造成。理論界通常認(rèn)為審計(jì)期望差距主要包括業(yè)績(jī)差距和合理性差距。但隨著人工智能、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、區(qū)塊鏈等新興信息技術(shù)的發(fā)展和在審計(jì)實(shí)務(wù)工作中的應(yīng)用，審計(jì)期望差距還反映在審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新上，從而抑制新興技術(shù)的實(shí)際應(yīng)用。例如，Austin 等[30]研究發(fā)現(xiàn)審計(jì)人員和審計(jì)報(bào)告使用者雙方在審計(jì)費(fèi)用方面存在期望差距，這種差距具體表現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告使用者預(yù)期審計(jì)人員使用新興技術(shù)后審計(jì)費(fèi)用會(huì)降低，但同時(shí)審計(jì)人員需要收回采用新興技術(shù)的成本而保持審計(jì)費(fèi)用水平甚至提高費(fèi)用。這種期望差距滋生了雙方的緊張關(guān)系，從而阻礙了新興信息技術(shù)的應(yīng)用。除了審計(jì)人員和審計(jì)報(bào)告使用者兩者之間的期望差距之外，Munoko 等[5]還探討了將新興信息技術(shù)運(yùn)用到審計(jì)實(shí)務(wù)工作中產(chǎn)生的審計(jì)人員和利益相關(guān)者之間可能存在的審計(jì)期望差距，這種期望差距也會(huì)制約審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新的實(shí)際運(yùn)用。

2. 審計(jì)人員運(yùn)用新興技術(shù)處理業(yè)務(wù)的能力和日趨復(fù)雜的審計(jì)工作之間存在差距

審計(jì)工作是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的工作。隨著人工智能、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、區(qū)塊鏈等新興信息技術(shù)日新月異地發(fā)展，審計(jì)工作日趨復(fù)雜，審計(jì)人員掌握技術(shù)創(chuàng)新知識(shí)和實(shí)際處理業(yè)務(wù)的能力尚存在較大差距。例如，在執(zhí)行非結(jié)構(gòu)化任務(wù)時(shí)，所使用的數(shù)據(jù)分析工具或人工智能技術(shù)的類型會(huì)增加審計(jì)工作的復(fù)雜性。使用較為先進(jìn)的大數(shù)據(jù)分析技術(shù)（如聚類算法）需要分析更大的數(shù)據(jù)集，以識(shí)別數(shù)據(jù)信號(hào)中的模式。此類審計(jì)任務(wù)的非結(jié)構(gòu)化性質(zhì)要求審計(jì)人員必須能處理更多的信息線索（更大的數(shù)據(jù)集）、以未指定的方式組合信息（識(shí)別模式）、或適應(yīng)所需行動(dòng)或信息線索的變化（識(shí)別高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域）。而現(xiàn)有審計(jì)人員雖然精通會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)知識(shí)，還熟悉經(jīng)濟(jì)管理、金融、財(cái)政、稅務(wù)、統(tǒng)計(jì)、投資、評(píng)估等相關(guān)知識(shí)，但在運(yùn)用新興信息技術(shù)處理審計(jì)業(yè)務(wù)的能力上還存在較大差距。

3. 審計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)和動(dòng)態(tài)變化的審計(jì)環(huán)境之間存在差距

審計(jì)環(huán)境是一個(gè)復(fù)雜的、動(dòng)態(tài)的、規(guī)律性的整體，審計(jì)工作的監(jiān)管和審計(jì)準(zhǔn)則的制定需要隨著審計(jì)環(huán)境的動(dòng)態(tài)變化而不斷進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。目前從各國(guó)審計(jì)工作的監(jiān)管來(lái)看，監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)新興信息技術(shù)的反應(yīng)和接受程度不盡相同，監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)于審計(jì)工作的監(jiān)管政策也存在不確定性，這些差異和不確定性會(huì)制約技術(shù)創(chuàng)新在審計(jì)實(shí)務(wù)工作中的應(yīng)用。各國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則雖然要求審計(jì)人員了解現(xiàn)有的審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新和技術(shù)使用方法，但缺乏較為具體的指導(dǎo)。Dagilien?等[28]研究發(fā)現(xiàn)由于缺乏監(jiān)管機(jī)構(gòu)關(guān)于新興技術(shù)的政策調(diào)整，以及審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)中采用新興技術(shù)的指導(dǎo)不足，導(dǎo)致許多審計(jì)人員在采用這些技術(shù)時(shí)猶豫不決。以前文提到的無(wú)人機(jī)技術(shù)為例，盡管使用無(wú)人機(jī)代替?zhèn)鹘y(tǒng)審計(jì)方法導(dǎo)致庫(kù)存盤(pán)點(diǎn)時(shí)間和錯(cuò)誤大幅減少，但 Christ 等[26]發(fā)現(xiàn)，由于缺乏監(jiān)管機(jī)構(gòu)和審計(jì)準(zhǔn)則的明確指導(dǎo)，審計(jì)公司對(duì)是否使用無(wú)人機(jī)技術(shù)依然猶豫不決。這表明，缺乏對(duì)無(wú)人機(jī)技術(shù)輔助審計(jì)實(shí)務(wù)工作的明確指導(dǎo)一定程度上會(huì)制約其應(yīng)用。

三、政策建議

(一)彌合審計(jì)期望差距

審計(jì)期望差距包含的內(nèi)容非常廣泛，也是一個(gè)長(zhǎng)期困擾審計(jì)界的問(wèn)題，該問(wèn)題容易在審計(jì)供給方和審計(jì)需求方之間造成誤解，影響審計(jì)工作的開(kāi)展和審計(jì)效果。黃世忠[31]指出，審計(jì)期望差距的彌合需要財(cái)務(wù)報(bào)告生態(tài)系統(tǒng)的各相關(guān)方相互理解、相向而行，同時(shí)提出了彌合認(rèn)知差距、執(zhí)行差距和演進(jìn)差距的相關(guān)建議。本文所涉及到的審計(jì)期望差距主要體現(xiàn)在審計(jì)人員、審計(jì)對(duì)象和利益相關(guān)方之間在新興信息技術(shù)運(yùn)用于審計(jì)實(shí)務(wù)工作中所產(chǎn)生的認(rèn)知差距和執(zhí)行差距。認(rèn)知差距是由信息不對(duì)稱和溝通不順暢造成的。增進(jìn)審計(jì)人員、審計(jì)對(duì)象和利益相關(guān)方之間的溝通，消除其對(duì)審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新的誤解，是彌合認(rèn)知差距的根本出路。而執(zhí)行差距主要是審計(jì)人員的責(zé)任。彌合執(zhí)行差距的關(guān)鍵是提升審計(jì)人員的專業(yè)能力素養(yǎng)，特別是下面第二點(diǎn)提到的掌握新興信息技術(shù)知識(shí)并正確運(yùn)用到審計(jì)實(shí)務(wù)工作中的能力，不斷提高審計(jì)質(zhì)量，自覺(jué)杜絕低于審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)行為，執(zhí)行差距才有望得到彌合。

(二)提升審計(jì)人員各項(xiàng)專業(yè)能力

在新興技術(shù)層出不窮的數(shù)智時(shí)代，審計(jì)人員要保持對(duì)新興技術(shù)的敏感性，掌握相關(guān)專業(yè)知識(shí)，不斷提升各項(xiàng)專業(yè)能力。具體包括以下幾個(gè)方面：一是持續(xù)學(xué)習(xí)提高技能。審計(jì)人員需要對(duì)人工智能、大數(shù)據(jù)、流程挖掘、機(jī)器人流程自動(dòng)化、區(qū)塊鏈和無(wú)人機(jī)等六類新興信息技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用保持敏銳的洞察，持續(xù)學(xué)習(xí)提高技能，以保持競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，要充分了解數(shù)字化轉(zhuǎn)型對(duì)審計(jì)工作的影響，并考慮如何利用這些影響提高工作效率和質(zhì)量。二是加強(qiáng)數(shù)據(jù)分析能力。審計(jì)人員需要加強(qiáng)數(shù)據(jù)分析能力，確保審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性，實(shí)現(xiàn)“審計(jì)準(zhǔn)則+行業(yè)經(jīng)驗(yàn)+業(yè)務(wù)模式+智能技術(shù)”的高效結(jié)合，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。三是注重保護(hù)數(shù)據(jù)隱私。審計(jì)人員應(yīng)該熟悉數(shù)據(jù)隱私的相關(guān)法律法規(guī)，并確保在使用大數(shù)據(jù)和人工智能工具分析數(shù)據(jù)時(shí)不侵犯任何個(gè)人或者單位的數(shù)據(jù)隱私。四是保持專業(yè)素養(yǎng)。在信息技術(shù)變革的浪潮中，審計(jì)人員更需要保持良好的專業(yè)素養(yǎng)，比如對(duì)于職業(yè)道德、法律法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的遵從堅(jiān)守，以確保審計(jì)結(jié)果的客觀公允，真實(shí)可靠。

(三)提升審計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)具體工作的針對(duì)性和及時(shí)性

2018 年5 月23 日在十九屆中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上，習(xí)近平總書(shū)記強(qiáng)調(diào)要拓展審計(jì)監(jiān)督廣度和深度，消除監(jiān)督盲區(qū)[32]，審計(jì)全覆蓋的理念由此在《國(guó)務(wù)院加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》等政策和相關(guān)配套文件中逐步明確。審計(jì)全覆蓋的理念是在政治、經(jīng)濟(jì)與社會(huì)環(huán)境等審計(jì)環(huán)境發(fā)生較大變化，以及新興信息技術(shù)蓬勃發(fā)展的背景下提出。2022 年1 月1 日，新修訂的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法（2021 修訂版）》中進(jìn)一步明確“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)取得的電子數(shù)據(jù)等資料進(jìn)行綜合分析，需要向被審計(jì)單位核實(shí)有關(guān)情況的，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)予以配合。”和“國(guó)家政務(wù)信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)共享平臺(tái)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)開(kāi)放。”在這種背景下，建議我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則按照審計(jì)全覆蓋的理念進(jìn)行適時(shí)調(diào)整，不僅要求審計(jì)人員了解現(xiàn)有的審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新和技術(shù)使用方法，還需要對(duì)人工智能、大數(shù)據(jù)、流程挖掘、機(jī)器人流程自動(dòng)化、區(qū)塊鏈和無(wú)人機(jī)等各類新興信息技術(shù)在審計(jì)工作中的應(yīng)用提出具體指導(dǎo)意見(jiàn)，不斷提升審計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù)工作的針對(duì)性和及時(shí)性。