王子儀

一、公允價(jià)值的發(fā)展與理論內(nèi)涵

1.公允價(jià)值的發(fā)展

國(guó)際上，1990年理查德布雷登在美國(guó)議會(huì)上發(fā)表了講話(huà)，其中提出了以使用公允價(jià)值代替歷史成本的會(huì)計(jì)模式。從此以后公允價(jià)值相關(guān)理論的應(yīng)用在國(guó)際社會(huì)上得到了廣泛的認(rèn)可。在我國(guó)，公允價(jià)值應(yīng)用的過(guò)程較為坎坷，大體經(jīng)歷了三個(gè)階段，分別是1998—2001年的初次引入使用階段、2001—2006年的相對(duì)回避階段、2006年至今的逐步廣泛使用階段。

2.公允價(jià)值的理論內(nèi)涵

IASB中對(duì)于公允價(jià)值的定義為：在某一個(gè)時(shí)點(diǎn)上，市場(chǎng)上的交易者在有序交易中轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的對(duì)價(jià)。我國(guó)對(duì)于公允價(jià)值的定義與IASB中的相關(guān)定義有所不同，在我國(guó)公允價(jià)值的定義是市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。然而在IASB的定義中，交易的發(fā)生是非必要的。我們可以理解為即便是并沒(méi)有真實(shí)發(fā)生的業(yè)務(wù)也可以通過(guò)公允價(jià)值來(lái)計(jì)量。但我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定下，采取公允價(jià)值計(jì)量的業(yè)務(wù)必須已實(shí)際發(fā)生才行。這表明我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下可以采取公允價(jià)值計(jì)量的業(yè)務(wù)與國(guó)際準(zhǔn)則下的范圍相比有明顯的縮小。

二、公允價(jià)值的特點(diǎn)與應(yīng)用

1.公允價(jià)值的特點(diǎn)

（1）公允價(jià)值所反映的數(shù)據(jù)是公平的，其存在為合法交易起到了依托作用。公允價(jià)值的存在可以在整個(gè)交易的過(guò)程中對(duì)交易買(mǎi)賣(mài)雙方起監(jiān)督的作用，可以有效促成交易的發(fā)生。在對(duì)買(mǎi)賣(mài)雙方的報(bào)表進(jìn)行分析時(shí)，要將報(bào)表數(shù)據(jù)與企業(yè)發(fā)展意愿相結(jié)合且作為關(guān)鍵基礎(chǔ)，同時(shí)保證能夠從利益角度出發(fā)，追求買(mǎi)賣(mài)雙方的利潤(rùn)目標(biāo)。

（2）市場(chǎng)特征是公允價(jià)值所具有的明顯特點(diǎn)。當(dāng)存在公開(kāi)透明的市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，公允價(jià)值能夠有效反映其價(jià)值，不僅方便快捷而且廣泛被信息的使用者所認(rèn)可。由于價(jià)格可以有效反映，投資者們可以對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行針對(duì)研究，有助于保證投資的回報(bào)率。

（3）公允價(jià)值的存在是可以脫離實(shí)際交易的，當(dāng)需要對(duì)一個(gè)企業(yè)的公允價(jià)值進(jìn)行評(píng)估和確認(rèn)時(shí)，往往需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)組成部分進(jìn)行分析，進(jìn)而才可以客觀地反映出整個(gè)企業(yè)的公允價(jià)值?？梢越Y(jié)合中間信息不充分問(wèn)題入手，來(lái)解決不善管理帶來(lái)的問(wèn)題，最終解決企業(yè)的發(fā)展面臨的問(wèn)題。

2.公允價(jià)值的應(yīng)用

現(xiàn)階段我國(guó)的市場(chǎng)情況復(fù)雜且規(guī)模龐大，公允價(jià)值的應(yīng)用的重要性十分突出。公允價(jià)值的應(yīng)用區(qū)域比較集中，主要應(yīng)用在金融工具、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方面。公允價(jià)值整體的計(jì)量過(guò)程是從初始計(jì)量開(kāi)始再到后續(xù)計(jì)量，初始計(jì)量的數(shù)值可以根據(jù)市場(chǎng)中存在的交易情況獲得，再根據(jù)市場(chǎng)價(jià)值的變動(dòng)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。若市場(chǎng)中沒(méi)有進(jìn)行交易，則可以通過(guò)對(duì)活躍市場(chǎng)的相同的或類(lèi)似的交易進(jìn)行參考進(jìn)而估價(jià)。在現(xiàn)實(shí)應(yīng)用中可以較好地反映出市場(chǎng)現(xiàn)狀，整體的操作流程也比較方便。但我國(guó)當(dāng)前相關(guān)制度不夠完善，大多數(shù)企業(yè)對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用僅僅是來(lái)處理相關(guān)會(huì)計(jì)科目，會(huì)廣泛應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量的行業(yè)卻比較少。

三、我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量存在的問(wèn)題及解決辦法

1.存在的問(wèn)題

在會(huì)計(jì)發(fā)展的過(guò)程中，公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)理論出現(xiàn)較晚。從企業(yè)財(cái)務(wù)基本職能的存在目的和價(jià)值來(lái)思考，“公允”這個(gè)詞一般是處于一種相對(duì)理想的狀態(tài)下，其存在是要基于一定的會(huì)計(jì)假設(shè)，他的合理成本或者合理價(jià)值是最大可能被實(shí)現(xiàn)的。所以在國(guó)外的會(huì)計(jì)工作人員眼中真實(shí)與公允觀是十分重要的原則，若可以保證真實(shí)與公允那么將實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)，這有助于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的大幅提高以及會(huì)計(jì)職業(yè)地位的提升。

與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展體系仍然處于摸索萌芽的階段，并不夠成熟。在我國(guó)特殊的體制下，我們并不會(huì)完全照抄發(fā)達(dá)國(guó)家的各種制度，所以我國(guó)部分市場(chǎng)的發(fā)展可能仍然存在缺乏規(guī)范與合理化的現(xiàn)象。又隨著資本市場(chǎng)和相關(guān)技術(shù)的不斷發(fā)展，許多衍生金融工具在交易市場(chǎng)中不斷活躍起來(lái)，很大程度上影響了原本的交易市場(chǎng)。為了保證企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)和發(fā)展，可以結(jié)合市場(chǎng)上的變化，所以采用公允價(jià)值了解企業(yè)發(fā)展的情況以及企業(yè)周?chē)氖袌?chǎng)環(huán)境影響，有助于企業(yè)的財(cái)務(wù)通過(guò)公允價(jià)值的輔助與運(yùn)用對(duì)當(dāng)前市場(chǎng)和面對(duì)決策進(jìn)行分析。進(jìn)而，公允價(jià)值的最初本質(zhì)與目標(biāo)就會(huì)在市場(chǎng)交易中得以保存。這種方法雖然能夠?qū)ΡＷC規(guī)范與合理化起到一定的作用，但是人為因素的影響難以排除，所以不公允的現(xiàn)象還是可能存在。如果進(jìn)行價(jià)值估計(jì)的技術(shù)人員自身的專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平以及職業(yè)道德素養(yǎng)就存在問(wèn)題，那么對(duì)于整體的估價(jià)就會(huì)出現(xiàn)不準(zhǔn)確的問(wèn)題，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中不準(zhǔn)確的估價(jià)會(huì)使得不公平的交易發(fā)生。

其中存在比較明顯的問(wèn)題，比如說(shuō)在財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)項(xiàng)目，以公允價(jià)值計(jì)量的金融工具，就像在交易中的金融資產(chǎn)已經(jīng)公允價(jià)值變動(dòng)所帶來(lái)的未實(shí)現(xiàn)的利得和損益計(jì)入到了當(dāng)期損益中，這會(huì)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表產(chǎn)生影響，其中的列報(bào)項(xiàng)目可能存在錯(cuò)誤。其他問(wèn)題還有：對(duì)于與公允價(jià)值相關(guān)的評(píng)估工作，有些需要人的主觀估計(jì)，如何盡可能地減小誤差，以及對(duì)已存在的誤差進(jìn)行修復(fù)？對(duì)于新的公允價(jià)值體系，審計(jì)工作在開(kāi)展時(shí)應(yīng)注意些什么？綜上，在當(dāng)前的背景下，我國(guó)公允價(jià)值相關(guān)的理論研究和實(shí)踐操作都面臨一定的問(wèn)題與困難，在對(duì)其不斷完善的過(guò)程中注定要面對(duì)。公允價(jià)值的有效運(yùn)用并不是一項(xiàng)簡(jiǎn)單的工作，而是需要圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)來(lái)建立起一套有效的、適用于企業(yè)應(yīng)用機(jī)制，結(jié)合實(shí)際情況，對(duì)市場(chǎng)運(yùn)行的情況進(jìn)行分析，找出潛在的問(wèn)題，并且對(duì)相關(guān)問(wèn)題的情況加深了解并尋求解決。

2.解決辦法

（1）對(duì)公允價(jià)值相關(guān)的制度進(jìn)行完善

企業(yè)必須在遵守國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的條件下，對(duì)自身將采取的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行選擇，同時(shí)還要健全其在運(yùn)行過(guò)程中的內(nèi)部控制系統(tǒng)，加強(qiáng)企業(yè)自身的管理能力，再搭配上相應(yīng)的輔助系統(tǒng)與規(guī)章制度，可以有效保證企業(yè)管理體系在運(yùn)行時(shí)的合理性、有效性與安全性。從整體上來(lái)看會(huì)計(jì)工作，首先要按照監(jiān)管部門(mén)的政策設(shè)立會(huì)計(jì)部門(mén)，而后對(duì)本公司的會(huì)計(jì)工作總體內(nèi)容和流程進(jìn)行安排，不同的部門(mén)之間要注意協(xié)調(diào)配合、提高協(xié)作效率。要充分認(rèn)清自身企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，在掌握自身提點(diǎn)的前提下將自身的業(yè)務(wù)與公允價(jià)值的政策相結(jié)合，并在此基礎(chǔ)上對(duì)公允價(jià)值的相關(guān)政策做出進(jìn)一步解讀，企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行開(kāi)展前一定要對(duì)相關(guān)政策做出正確的把握；要對(duì)公允價(jià)值相關(guān)的信息系統(tǒng)進(jìn)行完善，許多與公允價(jià)值相關(guān)的項(xiàng)目都具有很頻繁的變化，所以加強(qiáng)信息的捕捉就十分重要，可以加強(qiáng)對(duì)所需信息和市場(chǎng)的把控，提高自身企業(yè)的運(yùn)行效率。其次還要清醒地認(rèn)識(shí)到公允價(jià)值政策可能為企業(yè)帶來(lái)的不確定性，所以要不斷地完善企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)規(guī)章制度，為公允價(jià)值在公司內(nèi)的使用提供較為完善的機(jī)制。企業(yè)應(yīng)認(rèn)清可能到來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，并且對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)做出相對(duì)應(yīng)的預(yù)警，當(dāng)公允價(jià)值在應(yīng)用的過(guò)程中真的出現(xiàn)了問(wèn)題也可以根據(jù)預(yù)警機(jī)制對(duì)問(wèn)題進(jìn)行控制，盡最大努力不把問(wèn)題擴(kuò)大、降低公司的損失。

（2）注重公允價(jià)值會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

企業(yè)需要進(jìn)一步開(kāi)發(fā)公允價(jià)值的潛在價(jià)值，就要加強(qiáng)整體隊(duì)伍的建設(shè)，提高會(huì)計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)能力水平，高水平的會(huì)計(jì)隊(duì)伍可以提高有關(guān)公允價(jià)值事項(xiàng)的處理效率。企業(yè)要保證這支隊(duì)伍的成員對(duì)公允價(jià)值的相關(guān)理論有足夠深入的了解，企業(yè)可以通過(guò)提供集體學(xué)習(xí)方式、進(jìn)行講座之類(lèi)的方式來(lái)保證隊(duì)伍成員的知識(shí)儲(chǔ)備，通過(guò)這種方式提高隊(duì)伍整體的會(huì)計(jì)理論素養(yǎng)。再通過(guò)考核結(jié)果和績(jī)效相掛鉤來(lái)提升隊(duì)伍成員學(xué)習(xí)的積極性。在這種與績(jī)效掛鉤的不定期的測(cè)驗(yàn)下，隊(duì)伍成員考慮到自身切實(shí)的利益會(huì)產(chǎn)生緊迫感，使其綜合素質(zhì)得到全方位的提高。

（3）增強(qiáng)外部環(huán)境的適應(yīng)性

外部環(huán)境的變化可以在一定程度上影響公允價(jià)值的應(yīng)用效果。當(dāng)在外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，企業(yè)應(yīng)該及時(shí)做出變動(dòng)，使得公司有關(guān)公允價(jià)值的項(xiàng)目可以得到充分的調(diào)整來(lái)滿(mǎn)足外部環(huán)境變化的需求，通過(guò)提高適應(yīng)性來(lái)促使企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)整體的運(yùn)行效率得到提高。政府相關(guān)部門(mén)可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)自媒體等手段將公允價(jià)值信息進(jìn)行宣傳，同時(shí)可以出臺(tái)相應(yīng)的政策來(lái)保駕護(hù)航。要不斷加深對(duì)于公允價(jià)值的認(rèn)識(shí)，為公允價(jià)值的政策匹配相應(yīng)的監(jiān)督管理機(jī)制，在大方向上降低企業(yè)在應(yīng)用公允價(jià)值時(shí)可能面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)更好地應(yīng)用公允價(jià)值相關(guān)政策。另外可以依托公允價(jià)值的應(yīng)用對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的過(guò)程和體系進(jìn)行改良，加深資本市場(chǎng)和實(shí)體市場(chǎng)的融合程度。

（4）完善監(jiān)督工作

我國(guó)目前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的日常工作中，公允價(jià)值現(xiàn)有的體系還不夠健全，需要對(duì)配套的監(jiān)管措施和輔助系統(tǒng)等進(jìn)行完善，在這種情況下許多工作的開(kāi)展都屬于探索性質(zhì)，所以盡快落實(shí)配套措施的重要性十分突出。在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中，公允價(jià)值已廣泛應(yīng)用在日常的工作中，在企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中也要重視監(jiān)管，企業(yè)應(yīng)建立起相應(yīng)的監(jiān)管制度，考慮到公允價(jià)值變動(dòng)的特點(diǎn)，在企業(yè)可以在自身的信息系統(tǒng)中突出公允價(jià)值的相關(guān)數(shù)據(jù)，分類(lèi)對(duì)公允價(jià)值相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行管控，同時(shí)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行完善，通過(guò)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的反饋和內(nèi)部控制制度的保護(hù)，來(lái)保證應(yīng)用方向的正確與資產(chǎn)的利用效率。監(jiān)管不僅是企業(yè)自身的責(zé)任，在社會(huì)層面上政府部門(mén)、事務(wù)所等也要發(fā)揮出自身的作用，相關(guān)部門(mén)應(yīng)積極完善公允價(jià)值的相關(guān)準(zhǔn)則，事務(wù)所在進(jìn)行公允價(jià)值審計(jì)的過(guò)程中也應(yīng)完善審計(jì)流程，執(zhí)行更加完善的審計(jì)程序，通過(guò)社會(huì)多方的共同努力實(shí)現(xiàn)對(duì)公允價(jià)值應(yīng)用情況的真實(shí)把控，讓公允價(jià)值在受監(jiān)督和管理的環(huán)境下真正有效使用。

四、結(jié)語(yǔ)

在企業(yè)日常的財(cái)務(wù)工作中，應(yīng)該對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的手段進(jìn)行持續(xù)改善，不斷對(duì)公允價(jià)值的認(rèn)識(shí)和理解予以加深，把理論和實(shí)踐相結(jié)合，企業(yè)關(guān)注自身資金流動(dòng)的情況，對(duì)工作時(shí)出現(xiàn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行分析，這對(duì)當(dāng)代會(huì)計(jì)理論的豐富與健全會(huì)產(chǎn)生重要影響。另外也能使會(huì)計(jì)理論更好地指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐，在實(shí)踐中要注重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的制度建設(shè)，能夠有效對(duì)財(cái)務(wù)交易信息進(jìn)行改善，使財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)客觀數(shù)據(jù)的反映更加真實(shí)可靠，保證了公允價(jià)值的客觀性，同時(shí)以制度的發(fā)展來(lái)為經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展賦能。要注重將公允價(jià)值和現(xiàn)有的會(huì)計(jì)理論進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，來(lái)充分發(fā)揮出公允價(jià)值的作用，進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。