毛小強，李 蔚

（浙江財經(jīng)大學(xué)，浙江杭州 310000）

高校基建工程所涉金額巨大，且專業(yè)性強、影響范圍廣，是高校審計風(fēng)險的高發(fā)領(lǐng)域。為了不斷提高建設(shè)資金的使用效益，高校應(yīng)進一步規(guī)范基建工程管理，對高校基建工程開展全過程跟蹤審計，針對審計工作中可能出現(xiàn)的困難或?qū)徲嫿Y(jié)果與事實存在偏差的情況加以分析，對基建工程項目從設(shè)計、立項到竣工交付使用等全過程進行監(jiān)督，確保各階段的經(jīng)濟管理活動都體現(xiàn)出真實性、合法性、效益性；應(yīng)科學(xué)分析高?；üこ倘^程跟蹤審計的風(fēng)險類別及其成因，在基建工程項目的立項階段、設(shè)計階段、招標階段連續(xù)開展審計工作，以規(guī)避各類工程風(fēng)險。

一、高?；üこ倘^程跟蹤審計存在的困難

高?；üこ倘^程跟蹤審計在工程設(shè)計階段、工程招標階段、工程合同審核階段、工程施工階段、工程竣工階段都存在不少困難。

（一）工程設(shè)計階段的審計困難

高?；üこ躺婕肮こ淘O(shè)計、施工、驗收等諸多環(huán)節(jié)，傳統(tǒng)的事后工程審計難以實現(xiàn)真實性、合法性、效益性。[1]160-161比如，在工程設(shè)計階段，如果不對工程設(shè)計方案進行優(yōu)化，不能合理、有效地控制基建工程建設(shè)投資，就會拉低基建工程的整體效益。為此，審計單位要針對基建工程設(shè)計中的方案優(yōu)選、工程概算、工程預(yù)算、施工材料等進行審計，看審計對象是否對設(shè)計方案進行了優(yōu)選并確定了最優(yōu)方案。如果基建工程設(shè)計涉及的審計內(nèi)容較多、標準較高、技術(shù)較復(fù)雜，且審計人員的專業(yè)技術(shù)水平、業(yè)務(wù)分析能力較弱，就會導(dǎo)致基建工程設(shè)計階段的審計存在不少困難。

（二）工程招標階段的審計困難

在部分高?；üこ陶袠穗A段，由于相關(guān)管理部門的工作人員主觀上的疏忽，使工程項目面臨嚴峻的挑戰(zhàn)。比如，部分高校在預(yù)算控制價編制時，由于相關(guān)工作人員沒有認真仔細做預(yù)算，也沒有及時讓審計部門、審計人員參與其中。其結(jié)果是，對于那些投資數(shù)額較大的基建工程項目，難以制定準確的投資預(yù)算，且沒有審計部門、基建管理部門的共同參與，沒有系統(tǒng)化、全方位地進行分析核算和預(yù)算核對，必然會拉大預(yù)算控制價格和實際成本之間的距離，不但會顯著提高基建工程成本，而且有可能由于缺少對標準的參照而違背國家相關(guān)管理規(guī)定，導(dǎo)致審計風(fēng)險提高，加大高校基建工程全過程跟蹤審計的困難。

（三）工程合同審核階段的審計困難

工程合同的訂立和審核，直接關(guān)系到基建工程能否得到順利推進直至最終完成。在開展高?；üこ毯贤芾淼膯栴}上，需要對專用條款進行約定，突出對關(guān)鍵問題、關(guān)鍵節(jié)點、關(guān)鍵事項的約定。[2]48-50在高?；üこ毯贤瑢徍穗A段，尤其是在進度款支付環(huán)節(jié)，審計人員要重點關(guān)注施工進度和材料設(shè)備、暫估價確認和工程驗收及工程進度款的支付情況。在這一階段，往往會出現(xiàn)以下問題：一是部分工程合同沒有對工程進度、工程款支付節(jié)點進行正確匹配；二是支付進度與工程建設(shè)進度不一致，影響了支付實效，也影響了施工方的積極性等；三是工期拖延，讓高校處于被動狀態(tài)，甚至?xí)谑┕そY(jié)算時引發(fā)風(fēng)險。

（四）工程施工階段的審計困難

高校基建工程的工程施工管理是工程建設(shè)和審計工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。項目控制風(fēng)險的最終目的是在滿足合同質(zhì)量、工期、安全等目標的基礎(chǔ)上達到項目造價風(fēng)險的控制，實現(xiàn)項目效益最大化，收集整理與項目造價有關(guān)的風(fēng)險因素，為項目識別造價風(fēng)險和簽證時提供參考依據(jù)和提示作用。從住建部2022年發(fā)布的《2021年城市建設(shè)統(tǒng)計年鑒》和《建設(shè)工程監(jiān)理統(tǒng)計調(diào)查制度（有效期至2025年3月）》中可以發(fā)現(xiàn)，各建設(shè)單位在工程施工環(huán)節(jié)上往往會出現(xiàn)較多問題，主要表現(xiàn)為：一是管理不到位，部分施工單位無法獲得完善、正確的施工圖紙和施工方案，這會導(dǎo)致施工單位在施工中沒有參照，施工效果和工程需求嚴重不符；二是一些施工單位的資質(zhì)不夠，通過非正規(guī)途徑進入施工備選名單，導(dǎo)致這類施工單位在簽證單簽證和保管中存在審批手續(xù)不全、簽證內(nèi)容不完整等問題，也會出現(xiàn)時間、數(shù)字錯誤、簽證單丟失等情況。

（五）工程竣工階段的審計困難

高?；üこ探?jīng)常會出現(xiàn)施工單位不重視工程資料，不對施工資料進行收集整理的情況，也會出現(xiàn)工程質(zhì)量隱患、施工周期延長、材料管理不善等問題，增加了工程竣工階段的審計風(fēng)險?？⒐そY(jié)算階段的審計內(nèi)容涉及對竣工結(jié)算與招投標文件的一致性、竣工流程與施工合同規(guī)定的一致性、工程量的計算、計價規(guī)范執(zhí)行與計價取費的一致性、工程簽證與竣工實際的一致性等。如果某些方面出現(xiàn)“不一致性”問題，就會導(dǎo)致工程結(jié)算審計的結(jié)果無法如實反映工程造價。如果在基建工程前期勘察、設(shè)計和預(yù)算方面缺位，出現(xiàn)持續(xù)增加工程投入和工程建設(shè)成本的問題，就會引發(fā)基建工程結(jié)算糾紛，進而增加審計風(fēng)險。

二、高?；üこ倘^程跟蹤審計之困難成因

（一）審計人員技能缺位

高?，F(xiàn)代化治理對內(nèi)部審計提出了更高的要求，即以財經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為依據(jù)，監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟責(zé)任是否合規(guī)、合法，確保高校整體發(fā)展的規(guī)范性。[3]71-73在高?；üこ倘^程跟蹤審計的過程中，部分審計人員存在技能缺位的情況。一是部分學(xué)校沒有從基建工程規(guī)模的角度出發(fā)，在審計人員的數(shù)量和質(zhì)量上進行匹配。部分涉及金額較大的高校基建工程項目，負責(zé)審計工作的也只是高校內(nèi)部的審計人員，沒有及時讓第三方審計機構(gòu)介入，導(dǎo)致審計工作量和審計需求不一致。二是部分學(xué)校內(nèi)部審計人員是財務(wù)管理崗位的兼職人員，其在高校基建工程全過程跟蹤審計中存在專業(yè)知識缺乏、知識結(jié)構(gòu)不全、工作方法滯后等問題，專業(yè)能力不勝任極大地削弱了全過程跟蹤審計的效率和質(zhì)量，增加了高?；üこ痰膶徲嬶L(fēng)險。

（二）審計外包單位選擇不當

高?；üこ淘趯徲嬐獍^程中時常出現(xiàn)外包單位選擇不當?shù)膯栴}。一是審計外包會受到外包單位內(nèi)外部諸多因素的干擾。在審計過程中，如果審計外包單位配合不充分、不協(xié)調(diào)，會直接影響基建工程審計結(jié)果。審計外包單位選擇不當也會讓審計機構(gòu)的公正性、獨立性無法得到保證。二是部分高校內(nèi)部審計部門在和審計外包單位進行配合時，因為受各方面因素的影響，未能對審計中發(fā)現(xiàn)的問題進行“全過程處理”，相反會以“打折扣”的方式處理，削弱了審計質(zhì)量、損害了審計形象和審計權(quán)威。三是審計外包單位派出的審計人員和高校之間的合約關(guān)系是短期的，盡管審計外包單位在組織上、經(jīng)濟上、人員上具有獨立性，高校的行政約束也不會對其發(fā)揮效力，但也存在部分審計外包單位人員和高校相關(guān)部門人員串通舞弊的現(xiàn)象，對高?；üこ倘^程跟蹤審計造成不良影響。

（三）審計信息模糊不清

部分高?；üこ倘^程跟蹤審計存在審計信息模糊不清和對信息的濫用問題。一是部分審計人員對高?；üこ讨行畔①Y料的重要性認識不到位，沒有主動掌握和充分利用信息資料，其在基建工程審計上存在一定的盲目性，降低了全過程跟蹤審計水平。二是在面對建筑材料品牌價格差異和價格浮動的問題上，部分審計人員缺少豐富的工程用料知識，對材料市場價格未能準確了解，往往通過“二手信息”對審計問題加以判斷。這些審計人員使用過期的資料和網(wǎng)絡(luò)詢價拼湊出的數(shù)據(jù)，無法準確評估和核準工程價格，使得基建工程材料審核失準、失實。

（四）審計范圍缺少準確性

部分高校將施工、竣工結(jié)算審計等工作委托給工程造價咨詢公司，部分金額小、審核難度低的維修項目則直接由本校的審計部門負責(zé)。在實踐中，部分工程造價咨詢公司作為獨立的法人單位，盡管是獨立于高校審計部門、施工單位的第三方，卻沒有擔負起出具準確的咨詢意見和竣工結(jié)算報告的法律責(zé)任。尤其是有些高校投資建設(shè)的大型基建工程招標項目，會委托資質(zhì)較高的招標代理實施。在實際操作中，如果高?；üこ滔嚓P(guān)管理部門對相關(guān)內(nèi)容審核不認真，就會直接導(dǎo)致工程量清單數(shù)量不準確、關(guān)鍵項目缺漏、招標控制價格偏高和合同條款表述不清等問題，為高?；üこ倘^程跟蹤審計埋下隱患。

（五）施工過程受到多重影響

高校基建工程施工過程會受到多重因素的影響，使得全面提高基建資金的使用效率、識別出全過程跟蹤審計中遇到的各類風(fēng)險并開展有針對性的控制存在不少困難。[4]70-72盡管高?；üこ倘^程跟蹤審計在持續(xù)改進方法，重視審計質(zhì)量，但仍然會受到一些因素的影響。一是部分施工單位從自身利益出發(fā)，在編制工程竣工圖或者開展相關(guān)工作時，存在虛報工程量、私自增加預(yù)算的情況。如果審計工作人員在審核中沒有發(fā)現(xiàn)問題或者有意回避問題，甚至在收受好處之后就簽字同意，就會因不屬實的工程量簽證而給工程質(zhì)量帶來風(fēng)險。二是部分審計人員在施工階段采取“遠程審計”的方式，不能深入現(xiàn)場，不能掌握實際情況，不能對簽證、變更、隱蔽工程資料的真實性進行審核，導(dǎo)致在工程竣工結(jié)算時，施工單位會依據(jù)經(jīng)專家評審的施工方案開始結(jié)算工作，而這勢必引起造價爭議。三是造價管理部門發(fā)布的價格信息多為參考信息，和實際價格間存在一定差距。對審計人員來說，如果不能在審計中對材料價格全面把握，就會影響到工程造價審計的合理性和有效性。

三、高?；üこ倘^程跟蹤審計的優(yōu)化路徑

為了將高校基建工程建設(shè)中存在的質(zhì)量、投資、安全等風(fēng)險因素“排除在外”，高校應(yīng)進一步完善高?；üこ倘^程跟蹤審計的制度建設(shè)，讓審計監(jiān)督貫穿于工程建設(shè)的整個過程，對利益相關(guān)者加強約束和規(guī)范，讓審計人員和相關(guān)責(zé)任人認識到基建工程存在環(huán)節(jié)多、流程長、隱蔽性強、涉及人員多、涉及金額大等問題，將防范職務(wù)犯罪作為全過程跟蹤審計的第一要務(wù)，并以此開展對風(fēng)險的識別、估計、衡量、控制等工作。

（一）做好工程前期準備工作

高校工程審計作為監(jiān)督資金合理使用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對工程資金合理、有效運用負有重要責(zé)任，需要審計工作提前介入建設(shè)工程并做好跟蹤審計工作，有效預(yù)防和控制風(fēng)險。[5]1-2為此，要求審計部門和審計人員對自身的服務(wù)和管理方向進行轉(zhuǎn)型和提升，通過做好工程前期準備工作，及時提出改進意見與合理化建議，持續(xù)提升相關(guān)資金的使用效益。在高?；üこ倘^程跟蹤審計時，無論是施工單位編制決算或者執(zhí)行預(yù)算，還是監(jiān)理單位以專業(yè)知識和責(zé)任心對現(xiàn)場簽證，做到真正意義上的監(jiān)管，都要在工程前期做好準備工作，以確保后續(xù)工作能夠按部就班地進行。一是高校應(yīng)從自身發(fā)展需要出發(fā)，按照基建工程項目的年度規(guī)劃，對即將開展的基建工程項目予以論證，充分考慮工程實施中可能出現(xiàn)的問題和缺陷，為此作出預(yù)案，確保施工方案的科學(xué)性和可實施性。二是高校相關(guān)部門應(yīng)與施工單位共同開展施工前的準備工作，按照施工現(xiàn)場條件，對施工方案進行細化，確保施工的順利開展，最大限度降低高?；üこ倘^程跟蹤審計的各類風(fēng)險。

（二）規(guī)范施工管理和工程竣工結(jié)算

在高?；üこ淌┕み^程中，為了防止甲乙雙方出現(xiàn)爭議，除要在施工前做好預(yù)算、合同、工程管理等方面的規(guī)范工作之外，還要規(guī)范施工管理，加強工程竣工結(jié)算和審計工作，以此保證高?；üこ痰捻樌┕ぁ磿r交付使用，最大限度提高工程質(zhì)量。一是高校應(yīng)從全過程跟蹤審計的視角，確保審計人員能夠明確相應(yīng)的定額標準，保證工程造價的合理性，降低審計風(fēng)險。對有條件的高校來說，可以引入第三方工程咨詢機構(gòu)，對基建工程進行全過程跟蹤審計。二是高校應(yīng)持續(xù)規(guī)范基建工程簽證工作，從施工實際情況出發(fā)，及時準確做好簽證，明確簽證單的內(nèi)容、數(shù)量、金額等，使之為后期結(jié)算工作提供關(guān)鍵依據(jù)。三是高校應(yīng)按照基建工程審計需求，在竣工工程驗收環(huán)節(jié)，做好施工資料整理工作，確?；üこ藤Y料準確、完整。

（三）優(yōu)化對造價咨詢公司和審計公司的監(jiān)管

在對高?；üこ涕_展全過程跟蹤審計的過程中，要重視對造價咨詢公司的監(jiān)管工作，讓工程推進更加有序和規(guī)范。一是高校審計部門應(yīng)在注重內(nèi)部管理、提高審計人員素養(yǎng)和完善相關(guān)審計制度的同時，對造價咨詢公司派駐工程現(xiàn)場人員進行監(jiān)督和管理，使之能夠每天按時上下班，高校內(nèi)審計部門可以配置考勤機，將考勤結(jié)果與造價咨詢公司服務(wù)質(zhì)量相掛鉤。二是高校應(yīng)組織造價咨詢公司派駐工程現(xiàn)場人員，在特定時間內(nèi)對施工現(xiàn)場進行巡視，結(jié)合全過程跟蹤審計的關(guān)鍵人物和重點環(huán)節(jié)，開展有針對性的審計。三是高校審計部門要對造價咨詢公司出具的工程量清單、材料進度款等內(nèi)容進行復(fù)核，對那些出具審核意見晚、審核意見質(zhì)量差的造價咨詢公司，要堅決根據(jù)合同追究相關(guān)人員的責(zé)任。四是高校在和審計外包單位簽訂合同時，需要詳細約定審計業(yè)務(wù)的服務(wù)范圍、控制措施、審計條款、報告制度、爭議解決、違約責(zé)任、處罰措施等，以此保證審計合同的順利履行。

（四）完善審計結(jié)果的綜合應(yīng)用

經(jīng)審計部門全過程跟蹤審計的高?；üこ添椖浚紩４嫱暾氖┕み^程資料，通過對資料的分析、歸納，能夠為高校工程管理部門提供有價值的信息。一是高校應(yīng)充分結(jié)合階段性審計報告和最終審計意見，對高校基建工程全過程跟蹤審計中出現(xiàn)的問題、發(fā)現(xiàn)的問題進行總結(jié)，為高校今后的工程管理提供幫助。二是高校應(yīng)依據(jù)全過程跟蹤審計有關(guān)檔案儲存的管理方式，對存檔資料進行研判，以此對施工過程中增減變化的工程量進行重新核對，通過對價格變化的科學(xué)分析，確保審計結(jié)論的準確性和合理性。

（五）運用信息化手段提升全過程審計質(zhì)量

高?？梢越柚F(xiàn)代信息技術(shù)和信息化手段開展相關(guān)工作。一是高校應(yīng)善于借助大數(shù)據(jù)和云平臺提高審計人員的審計責(zé)任意識，對其收集存放的資料、招投標、施工合同簽訂、施工圖紙確認和變更，以及隱蔽工程等進行全過程監(jiān)控，最大限度降低審計復(fù)核遺漏風(fēng)險。二是高校應(yīng)善于借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)對審計人員復(fù)核審計的程序進行實時介入并逐一確認，確保能夠針對施工進度及時發(fā)現(xiàn)問題并給出審計建議。三是高校應(yīng)善于借助物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，使高校和施工單位、建設(shè)管理部門等進行“無縫銜接”，確保審計工作提質(zhì)增效。