李曉華 安丘市教育和體育局教育服務(wù)保障中心

引言

財政部會同教育部新修訂的《中小學(xué)校財務(wù)制度》于2022年9月1日已經(jīng)正式實施，中小學(xué)的財務(wù)管理重要性更加突出，重點明確了黨組織領(lǐng)導(dǎo)下的中小學(xué)財務(wù)管理工作。在財務(wù)隊伍建設(shè)方面，新增學(xué)校財務(wù)主管人員和財務(wù)會計人員的崗位設(shè)置等規(guī)定，對學(xué)校食堂不同經(jīng)營方式為學(xué)生提供的實際情況分類提出了財務(wù)管理要求，對服務(wù)性收費的管理要求做出了一系列規(guī)定。根據(jù)事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則，對預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、財務(wù)報告制度做了相應(yīng)的調(diào)整和細(xì)化。通過幾個月的對照實施，發(fā)現(xiàn)了中小學(xué)財務(wù)管理存在的一系列需要及時整改的問題。

一、中小學(xué)財務(wù)管理重要性

新修訂的《中小學(xué)校財務(wù)制度》中關(guān)于財務(wù)管理的基本原則直接體現(xiàn)出中小學(xué)財務(wù)管理的重要性，其中，堅持勤儉辦學(xué)的方針，正確處理事業(yè)發(fā)展需要和資金供給的關(guān)系，社會效益、經(jīng)濟效益的關(guān)系，處理國家、學(xué)校和個人三者利益之間的關(guān)系。

首先，三項關(guān)系體現(xiàn)出財務(wù)管理是保證國有資產(chǎn)安全的基礎(chǔ)。中小學(xué)校的資金來源于國家財政資金，是國有資源的重要組成部分。中小學(xué)財務(wù)管理不僅是單純的后勤服務(wù)，而是嚴(yán)格執(zhí)行國家財政制度，從制度源頭合理配置國有資源，防止資源流失。

其次，財務(wù)管理是提高資金使用效率的重要手段。隨著國家對中小學(xué)基礎(chǔ)義務(wù)教育的重視，對學(xué)校的資金投入不斷加大，素質(zhì)教育與科學(xué)創(chuàng)新教育的投資不斷增加，如何提高財政資金的使用效率，保證教育教學(xué)的長足可持續(xù)發(fā)展，運用學(xué)校的財務(wù)管理手段，輔助中小學(xué)重大經(jīng)濟決策，從而合理配置資源，解決學(xué)校發(fā)展重要難題。

最后，財務(wù)管理也是學(xué)校其他管理工作的重要保證。中小學(xué)辦學(xué)過程中，從教學(xué)設(shè)備、師資引進、教研活動的開展、校舍安全的維護，任何一項活動都會引起資金的運動，形成財務(wù)工作的具體對象與財務(wù)管理工作。這些工作已經(jīng)滲透到學(xué)校各項管理工作之中，是學(xué)校管理工作不可缺少的重要組成部分。提高財務(wù)管理工作效率，直接影響到各項工作的運作效率，是整個學(xué)校能夠正常運作的物質(zhì)保障。

二、財務(wù)管理常見的問題表現(xiàn)

（一）財務(wù)工作崗位要求不達標(biāo)

首先是工作人員的工作能力不達標(biāo)。從事會計工作崗位的職業(yè)資格較少，而且大多數(shù)老有專任教師轉(zhuǎn)到會計崗位，崗位能力繼續(xù)教育不足，沒有嚴(yán)格落實崗位不相容的原則。會計、出納、保管和會計記錄，登記明細(xì)賬、總賬、支票保管和一張保管等崗位之間出現(xiàn)相容情況。

（二）原始憑證的審核支出審批手續(xù)不規(guī)范

一方面表現(xiàn)為原始憑證達不到財務(wù)要求，另一方面原始憑證直接違反法規(guī)制度。此外，支出的審批手續(xù)而存在缺失情況。

（三）預(yù)決算流于形式

表現(xiàn)在預(yù)算編制不完整，預(yù)算未經(jīng)集體研究制定，而是由財務(wù)部門獨立編制，預(yù)算支出執(zhí)行不嚴(yán)格，年度預(yù)算超支，決算編制粗略。

（四）其他內(nèi)部控制缺陷

合同管理存在漏洞，沒有建立經(jīng)濟合同授權(quán)批準(zhǔn)制度，對合同文本，審核不嚴(yán)謹(jǐn)，沒有加強對經(jīng)濟合同履行的控制管理，以及對經(jīng)濟合同的登記控制管理。采購方面控制缺陷表現(xiàn)在沒有實施政府采購，采購方式不合規(guī)，采購資金沒有納入預(yù)算，未經(jīng)授權(quán)擅自采購，或者是擅自變更的采購方式范圍，驗收程序也不完備。工程管理方面的內(nèi)控漏洞表現(xiàn)在，沒有建立健全項目管理制度和廉政責(zé)任制度，缺乏嚴(yán)格的組織工程驗收和項目驗收合格證，支付工程款不留置保金，預(yù)付工程尾款沒有建立明細(xì)賬，未經(jīng)造價審計及支付全款，已交付工程卻沒有增加固定資產(chǎn)，賬實存在差異。

（五）賬務(wù)管理不規(guī)范

尤其在食堂賬務(wù)方面，自主經(jīng)營食堂賬務(wù)沒有納入單位總賬，部分單位出現(xiàn)了坐收坐支，形成了賬外賬，而且沒有真實地反映實際收支情況。水、電、燃?xì)獾瘸杀举M用支出有的單位計入了學(xué)?？傎~。學(xué)校不符合學(xué)校食堂的專賬獨立核算要求，水電費用由個別單位用它來抵頂食堂的承包費用。工會賬方面，工會賬務(wù)管理不規(guī)范，隨意性較大，有的單位沒有實現(xiàn)獨立核算，工會成為小金庫，借工會的名義亂發(fā)錢物。

三、中小學(xué)財務(wù)管理問題歸因分析

根本原因是學(xué)校工作體制的問題。加強黨對教育工作的全面領(lǐng)導(dǎo)，是辦好教育的根本保證。2021年教育部推動中小學(xué)建立黨組織領(lǐng)導(dǎo)的校長負(fù)責(zé)制。由黨組織協(xié)調(diào)統(tǒng)籌，保障學(xué)校辦學(xué)經(jīng)費穩(wěn)定增長，加強預(yù)決算管理，不斷提升資金使用效益。完善學(xué)校經(jīng)費內(nèi)部稽查控制制度，加強經(jīng)費的使用管理，重大項目經(jīng)費使用黨組織決策全程審計。加強教育經(jīng)費管理，加大經(jīng)費考評力度，建立科學(xué)規(guī)范的學(xué)校經(jīng)費使用管理制度。長期以來，校長負(fù)責(zé)制貫徹不力，出現(xiàn)學(xué)校財務(wù)管理意識薄弱，財務(wù)制度不完善，學(xué)校的財務(wù)制度建設(shè)缺位，造成預(yù)算管理效率低下，資金效率使用不高，預(yù)算重形式輕內(nèi)容。從財務(wù)管理監(jiān)督機制上方面，監(jiān)督機制不健全，致使財務(wù)管理流于形式，沒有建立起黨委領(lǐng)導(dǎo)下的完善的財務(wù)管理團隊，沒有專職的財務(wù)管理人員，更不可能設(shè)立專門的監(jiān)督機構(gòu)與合理的監(jiān)督機制。財務(wù)人員日常管理工作監(jiān)管缺失或者是非專業(yè)，致使職責(zé)不清，審核不嚴(yán)謹(jǐn)，不能及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)中管理中的問題。項目建設(shè)方面，績效管理貫徹實施不到位，績效考評流于形式。

另一個重要原因是財務(wù)人員的素質(zhì)制約了財務(wù)管理質(zhì)量。從目前的中小學(xué)財務(wù)人員構(gòu)成來看，學(xué)校有專業(yè)的財務(wù)人員，但是由于管理需要，財務(wù)人員隸屬總務(wù)或辦公室，沒有專門的財務(wù)部門或財務(wù)監(jiān)督部門。在日常工作中，財務(wù)人員的崗位晉升受到限制，管理工作中財務(wù)人員權(quán)利受到限制，在現(xiàn)實工作中需要承擔(dān)大量的非財務(wù)工作，難以發(fā)揮財務(wù)人員專業(yè)能力，沒有按照財務(wù)管理要求落實到位。

四、中小學(xué)財務(wù)管理問題解決思路

如何解決解決財務(wù)工作崗位要求不達標(biāo)、原始憑證審核審批手續(xù)不規(guī)范、預(yù)決算流于形式，內(nèi)部控制缺陷、財務(wù)管理不規(guī)范這些基本問題，應(yīng)從財務(wù)管理工作機制與問題導(dǎo)向兩個角度入手。黨組織領(lǐng)導(dǎo)下的校長負(fù)責(zé)制是工作機制根本。以工作機制為抓手，深入貫徹落實新修訂的《中小學(xué)校財務(wù)制度》，因地制宜完善各學(xué)校財務(wù)管理制度，以此引領(lǐng)解決各項具體問題。

（一）完善校本財務(wù)管理制度

具體到學(xué)校的財務(wù)管理制度，各學(xué)校應(yīng)結(jié)合本校實際情況，以會計法、事業(yè)單位會計準(zhǔn)則、教育系統(tǒng)單位財務(wù)內(nèi)控制度以及中小學(xué)財務(wù)制度為基礎(chǔ)，基本原則要與中小學(xué)財務(wù)管理的基本原則一致，堅持勤儉辦學(xué)，厲行節(jié)約，杜絕奢侈浪費，正確處理國家、集體利益關(guān)系。財務(wù)管理任務(wù)要涉及學(xué)校預(yù)算、預(yù)算執(zhí)行過程的控制與管理，科學(xué)配置學(xué)校資源，提高資金使用效益，加強資金管理，健全財務(wù)規(guī)章制度，如實反映學(xué)校財務(wù)狀況，對學(xué)校經(jīng)濟活動的合法性、合理性進行監(jiān)督。管理體制方面，完善黨組織領(lǐng)導(dǎo)下的校長負(fù)責(zé)制。明確校長對本校財務(wù)管理、會計核算的合法性、真實性、完整性負(fù)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任以及校長對財會工作的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)，明確會計工作職責(zé)與出納員工作職責(zé)。在基礎(chǔ)管理制度方面，要明確學(xué)校的財務(wù)處理程序、財務(wù)監(jiān)督制度、內(nèi)部控制制度以及財務(wù)審批制度、原始記錄管理制度，對現(xiàn)金管理、收入管理、支出管理要進行制度完善與細(xì)化。

（二）依據(jù)財務(wù)管理制度落實問題解決措施

1.規(guī)范財務(wù)工作崗位要求

對專任教師轉(zhuǎn)到會計崗位的情況，注重選拔專業(yè)人員，逐步替代原來的人員，加強崗位能力，繼續(xù)教育，嚴(yán)禁出納。會計、保管和會計登記、支票保管和印章保管等崗位之間的內(nèi)部控制，尤其注意出納人員的崗位限制，讓出納遠離審核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。

2.完善原始憑證的審核手續(xù)

不達標(biāo)的原始憑證，財務(wù)人員不予受理，并要求經(jīng)辦人員補充公證或者重新開具。對要素齊全、手續(xù)完備、清晰明了的才可以辦理。對于審核過程中發(fā)現(xiàn)財經(jīng)、違反財經(jīng)紀(jì)律、財務(wù)制度的原始憑證，要及時向領(lǐng)導(dǎo)報告并提出建議。同時建立民主理財集體決策工作機制，用制度來堵塞漏洞，減少隨意支出。大額支出項目需要經(jīng)過集體決策。

3.強化預(yù)算管理

統(tǒng)籌合理安排所有收入支出項目。學(xué)校食堂、超市、書店、圖書館等國有資產(chǎn)、設(shè)施設(shè)備出租出借收入及培訓(xùn)收入、捐贈收入等非財政性收入全部納入預(yù)算管理體系。由財務(wù)部門匯總編制，各部門提出的預(yù)算收入與支出年度預(yù)算，經(jīng)財務(wù)小組審核，學(xué)校辦公會研究通過，確保預(yù)算支出科學(xué)合理。做到先預(yù)算后開支，加強預(yù)算執(zhí)行管理，嚴(yán)格控制預(yù)算支出。

4.填補內(nèi)控漏洞

合同管理方面建議完善經(jīng)濟合同授權(quán)批準(zhǔn)制度，制定職能部門或聘請外部專家對合同文本進行嚴(yán)格審核，重點關(guān)注合同構(gòu)成要素是否齊全，合同雙方權(quán)利、責(zé)任、義務(wù)是否對等。合同履行過程中，補充合同或變更、終止或者終止合同應(yīng)按相關(guān)制度進行審查控制，單位財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟合同條款及時辦理結(jié)算業(yè)務(wù)。定期對合同進行分類、統(tǒng)計、歸檔，實行合同全過程封閉管理，合同副本兒繳存財務(wù)部門備案。對外采購方面，原則上使用財政性資金的采購都要實施政府采購。采取恰當(dāng)?shù)牟少彿绞?，對單一來源和自行采購兩種方式嚴(yán)格控制。采購資金都應(yīng)納入單位預(yù)算管理。對外采購先審批后實施，采購人員在授權(quán)范圍內(nèi)實施采購。按購合同規(guī)定，組織專家進行驗收，保證質(zhì)量，購買服務(wù)要進行績效評價，工程建設(shè)要實施造價審計。工程建設(shè)管理方面，應(yīng)該建立健全建設(shè)項目管理制度和廉政責(zé)任制度。照合同要求組織驗收建設(shè)項目，并作為相應(yīng)款項支付依據(jù)，按照住房城鄉(xiāng)建設(shè)部、財政部有關(guān)建設(shè)工程質(zhì)量保證金管理辦法約定工程質(zhì)量保證金預(yù)留比例及方式。按照預(yù)留工程尾款，針對應(yīng)付款對象工程項目建立明細(xì)賬，避免債權(quán)債務(wù)關(guān)系不清?？刂乒こ炭钪Ц哆M程，未經(jīng)造價審計，不能支付全款。工程交付使用及時增加固定資產(chǎn)，因各種原因未能及時確定工程造價按照暫估值計入固定資產(chǎn)。

5.嚴(yán)格賬務(wù)規(guī)范

按最新《中小學(xué)校財務(wù)制度》規(guī)定，中小學(xué)食堂應(yīng)該堅持公益性和非營利性原則，在財務(wù)部門統(tǒng)一管理下，實行單獨核算，定期公開食堂的財務(wù)收支及物資采購情況，年終并入單位總賬。實行專賬核算，以自身經(jīng)營服務(wù)為記賬依據(jù)，不得將學(xué)校的其他培訓(xùn)收入、房租收入等非食堂經(jīng)營收入計入食堂賬，不得轉(zhuǎn)移食堂收入，挪用食堂資金，加強食堂成本核算。控制食堂對外接待行為，對應(yīng)招待費計入收入，不能抵頂承包費或水電燃?xì)赓M。按照要求單獨設(shè)立工會賬戶，或者在總賬中設(shè)立獨立科目，避免工會經(jīng)費與其他資金混淆。工會經(jīng)費同樣執(zhí)行預(yù)算、決算、支出審批制度。工會法及相關(guān)文件要求，工會賬主要用來核算職工福利性收支，不能借工會名義亂發(fā)錢物。

結(jié)語

隨著新修訂的《中小學(xué)校財務(wù)制度》的深入實施，各學(xué)校對財務(wù)管理越來越重視。解決中小學(xué)財務(wù)管理存在的一系列需要及時整改的問題，需要從財務(wù)管理工作機制與問題導(dǎo)向兩個角度入手。黨組織領(lǐng)導(dǎo)下的校長負(fù)責(zé)制是工作機制根本。以工作機制為抓手，深入貫徹落實新修訂的《中小學(xué)校財務(wù)制度》，因地制宜完善各學(xué)校財務(wù)管理制度，以此引領(lǐng)解決各項具體問題。黨組織領(lǐng)導(dǎo)下的校長負(fù)責(zé)制也將逐漸地完善，預(yù)決算管理制度普遍貫徹落實，通過完善校本財務(wù)管理制度，堅持勤儉辦學(xué)，正確處理國家、集體利益與個人利益的關(guān)系，財務(wù)收入支出管理制度不斷完善，財務(wù)隊伍建設(shè)質(zhì)量優(yōu)化，將會逐步解決財務(wù)工作崗位要求不達標(biāo)、原始憑證審核審批手續(xù)不規(guī)范、預(yù)決算流于形式，內(nèi)部控制缺陷、財務(wù)管理不規(guī)范的基本問題，中小學(xué)的財務(wù)工作將會走上正規(guī)發(fā)展路徑，保證財政資金的使用效率，促進中小學(xué)義務(wù)教育教學(xué)工作保持長足可持續(xù)發(fā)展后勁。