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        企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系分析

        2023-02-23 13:13:14賀文婷蘭州投資控股集團有限公司
        環(huán)球市場 2023年2期
        關(guān)鍵詞:審計工作監(jiān)督管理

        賀文婷 蘭州投資(控股)集團有限公司

        在現(xiàn)代企業(yè)管理工作中,內(nèi)部控制是企業(yè)最常見的管控手段,也是評估現(xiàn)代企業(yè)管理效果的主要標(biāo)準(zhǔn);而內(nèi)部審計能準(zhǔn)確發(fā)掘控制缺陷,在有效改正中確保內(nèi)部控制有效運行。因此從企業(yè)發(fā)展角度來看,不管是內(nèi)部審計還是內(nèi)部控制,都屬于擴大企業(yè)經(jīng)營管理范圍的基礎(chǔ)產(chǎn)物,在企業(yè)經(jīng)營管理過程中,兩者既能完善內(nèi)部制度,又可以提升綜合管理水平。在進入新時代背景后,企業(yè)所處的市場環(huán)境發(fā)生了巨大變化,有關(guān)內(nèi)部審計和內(nèi)部控制的要求越來越高,因此根據(jù)兩者之間的內(nèi)在聯(lián)系,提出協(xié)調(diào)發(fā)展的有效對策,能在良性互動中控制企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險,增加企業(yè)建設(shè)發(fā)展的經(jīng)濟價值。因此,本文主要研究如何在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中做好內(nèi)部審計和內(nèi)部控制。

        一、概述

        (一)內(nèi)部審計

        從本質(zhì)上講,內(nèi)部審計作為一種獨立客觀的確認(rèn)和咨詢活動,主要是運用系統(tǒng)規(guī)范的方法,審查評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等內(nèi)容的適當(dāng)性,確保企業(yè)可以實現(xiàn)增加價值和完善管理的預(yù)期目標(biāo)。這項工作主要由企業(yè)內(nèi)部的專職審計人員進行操作,其目的在于幫助管理人員進行最有效的管控,與外部審計有機整合推廣,是現(xiàn)代企業(yè)審計工作的最大特色之一。在我國企業(yè)管理工作中,內(nèi)部審計既屬于部門單位管理的基礎(chǔ)內(nèi)容,又被看作是國家審計的基礎(chǔ)內(nèi)容,現(xiàn)已被融入審計監(jiān)督體系中。

        (二)內(nèi)部控制

        從本質(zhì)上講,內(nèi)部控制是指由領(lǐng)導(dǎo)層、管理層、基層員工共同實施,可以合理實現(xiàn)企業(yè)基本目標(biāo)的一系列控制活動。在1972年,美國準(zhǔn)則委員會提出的《審計準(zhǔn)則公告》,對內(nèi)部控制進行了如下定義:內(nèi)部控制是指在一定環(huán)境中,單位為了提高經(jīng)營效率、充分獲取和使用各項資源、達成既定管理目標(biāo),而在單位內(nèi)部提出的各種限制和調(diào)節(jié)程序、方法、計劃等內(nèi)容[1]。

        二、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系分析

        (一)兩者具有共同的理論基礎(chǔ)和發(fā)展目標(biāo)

        雖然內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的概念存在較大差別,在實踐探索中構(gòu)成了不同的理論框架,但從本質(zhì)上講,兩者都是以信息經(jīng)濟學(xué)和委托代理理論為依據(jù)提出的。比如說,從委托代理關(guān)系角度來看,股東和管理層的目標(biāo)利益等并不一致,雙方在溝通交流時存在信息不對稱的問題,因此為了讓代理人作出符合委托人利益的行為,可以運用一整套方案激勵約束代理人。企業(yè)治理可以看作是這種方案的一種制度安排,內(nèi)部控制是這項制度安排的基礎(chǔ)組成部分,內(nèi)部審計的監(jiān)督管控能更快達成內(nèi)部控制目標(biāo)。因此,不管是內(nèi)部審計還是內(nèi)部控制都屬于企業(yè)治理的根本需求,在企業(yè)發(fā)展中占據(jù)重要地位。

        (二)企業(yè)審計是企業(yè)控制的重要手段

        根據(jù)當(dāng)前企業(yè)的內(nèi)部控制框架分析可知,實踐工作的核心內(nèi)容是環(huán)境要素,其中涉及權(quán)限職責(zé)、組織結(jié)構(gòu)、價值觀念、內(nèi)部審計等內(nèi)容。在20世紀(jì)90年代初期,COSO委員會提出的《內(nèi)部控制整體框架》認(rèn)為,內(nèi)部控制中的監(jiān)督因素涉及內(nèi)部審計,因此可以將內(nèi)部審計看作是企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督評價的有效手段,重點關(guān)注控制環(huán)境之外的其他內(nèi)部控制要素,以此在監(jiān)督內(nèi)部控制全過程的基礎(chǔ)上,提出有效的改進措施,確保企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)得以實現(xiàn)。

        (三)內(nèi)部控制影響著內(nèi)部審計的程序方法

        做好企業(yè)內(nèi)部控制的評估工作,是審計部門提高工作效率的重要措施。企業(yè)內(nèi)部審計要定期評估內(nèi)部控制的各項制度,明確實踐工作的重難點,與外部審計一致遵守成本效益的基本原則,注重提升內(nèi)部審計的工作效率和實施效果[2]。一方面,企業(yè)內(nèi)部審計要開展符合性測試,確定所有控制點的內(nèi)部控制策略是否有效,并根據(jù)可信賴的程度分析控制系統(tǒng),快速尋找薄弱點和失控點,從而提出有效的管控對策;另一方面,評估內(nèi)部控制也是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的重要內(nèi)容,企業(yè)的內(nèi)部審計可以通過了解測試被審計單位的內(nèi)部控制制度,準(zhǔn)確判斷風(fēng)險領(lǐng)域的所在區(qū)域。因此,目前企業(yè)管理人員更加注重從內(nèi)部控制入手,提出規(guī)范的審計程序和操作方法,一次性全面了解企業(yè)經(jīng)營運行的各項問題。

        (四)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的相互促進

        從行業(yè)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展角度來看,不管是內(nèi)部審計還是內(nèi)部控制,兩者在確定管理要求的同時,彼此具有相互促進的關(guān)系。其中,前者作為內(nèi)部控制體系的重要組成部分,是改善內(nèi)部控制制度的有效手段,可以在研究問題發(fā)生的原因和影響后,幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層、管理層構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度;后者對內(nèi)部審計的有效實施具有促進作用,設(shè)計完善且運行良好的內(nèi)部控制,能幫助內(nèi)部審計工作有序進行,全面控制企業(yè)內(nèi)部的各項風(fēng)險,提高企業(yè)的綜合管理水平,持續(xù)擴大企業(yè)審計領(lǐng)域。如果企業(yè)內(nèi)部沒有構(gòu)建規(guī)范的內(nèi)部控制系統(tǒng),那么很可能導(dǎo)致內(nèi)部管理過于混亂,內(nèi)部審計工作風(fēng)險越來越高,直接影響內(nèi)部審計的綜合發(fā)展。同時,如果企業(yè)內(nèi)部審計沒有在內(nèi)部控制期間提供監(jiān)督管理,那么在企業(yè)整體組織結(jié)構(gòu)中,內(nèi)部控制將會是薄弱環(huán)節(jié),很可能在運行管理期間出現(xiàn)失效或失控等不良現(xiàn)象。

        三、如何做好企業(yè)的內(nèi)部審計與內(nèi)部控制

        (一)科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)

        在現(xiàn)代企業(yè)建設(shè)發(fā)展中,科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu),能進一步增強內(nèi)部審計工作的獨立性。從近年來企業(yè)內(nèi)部審計累積經(jīng)驗來看,獨立性作為內(nèi)部審計與其他經(jīng)濟活動的差異特征,是充分發(fā)揮審計作用的基礎(chǔ)保障。在現(xiàn)代企業(yè)治理模式中,由于審計機構(gòu)的組織級別越來越高,所以實踐工作的獨立性越強。換句話說,只有在人力資源、組織體系、應(yīng)用費用等方面真正實現(xiàn)獨立時,企業(yè)內(nèi)部控制才能提出,具有公正性和權(quán)威性的評估結(jié)果。對大規(guī)模企業(yè)發(fā)展而言,通常會獨立設(shè)計審計委員會,并組織領(lǐng)導(dǎo)完成內(nèi)部審計工作,這樣才能有效預(yù)防審計機構(gòu)和審計人員受其他因素影響,在實踐運行期間出現(xiàn)不必要的安全風(fēng)險。

        (二)有機結(jié)合內(nèi)部審計和內(nèi)部控制

        在經(jīng)濟全球化發(fā)展趨勢下,我國企業(yè)在重視內(nèi)部審計和內(nèi)部控制工作時,會鼓勵各部門員工參與相關(guān)風(fēng)險管控,注重在實踐工作中掌握更多重要因素,而后全面改進企業(yè)的風(fēng)險管理體系,為內(nèi)部治理創(chuàng)新提供有效依據(jù)。從本質(zhì)上講,企業(yè)風(fēng)險管控在減少成本支出時,全面提高了企業(yè)發(fā)展的各項價值[3]。比如說,內(nèi)部控制可以從制度設(shè)定入手進行風(fēng)險評估,在明確風(fēng)險管理相關(guān)機制后,建立完善的信息反饋系統(tǒng),深層探討企業(yè)經(jīng)營過程存在的安全風(fēng)險,明確這些風(fēng)險對企業(yè)發(fā)展管理構(gòu)成的不良影響,而后遵循成本效益的基本原則,提出有效的防范對策,比如說嫁接風(fēng)險、消除風(fēng)險等,確保企業(yè)風(fēng)險可以控制在一定范圍內(nèi)。現(xiàn)如今,企業(yè)部門會結(jié)合各項利益探討問題,實踐管理工作缺少全局觀念,所以在企業(yè)運行期間必然會出現(xiàn)控制盲點或控制缺陷。同時,企業(yè)審計部門是獨立存在的,實踐風(fēng)險審計工作具有重要性,有助于企業(yè)內(nèi)部審計成為內(nèi)部控制的基礎(chǔ)保障,因此管理人員要基于風(fēng)險管理理念,整合推廣內(nèi)部審計與內(nèi)部管理,充分運用企業(yè)的各項資源,增強企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的競爭力。

        (三)有序拓展內(nèi)部審計的服務(wù)范圍

        以往企業(yè)的審計目標(biāo)是尋找錯誤并加以改正,實際工作重點在于傳統(tǒng)財務(wù)審計中。在社會經(jīng)濟穩(wěn)步發(fā)展中,目前企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境發(fā)生全新變化,工作重心必須從傳統(tǒng)查錯糾正轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾矸?wù)型,要基于管理控制缺陷提出有效的改進措施,以此為企業(yè)管理決策提供有效服務(wù)[4]。因為企業(yè)審計在內(nèi)部控制中占據(jù)重要作用,審計人員對組織內(nèi)部的控制情況非常了解,與其他人員相比更具有工作優(yōu)勢,所以管理咨詢服務(wù)將成為內(nèi)部審計工作的一部分。在設(shè)計和推廣企業(yè)管理制度時,都要向內(nèi)部審計部門提出有效咨詢,讓能力強、素質(zhì)高的審計人員快速提出解決方案,以此避免因為缺少全局觀念而導(dǎo)致內(nèi)部控制制度出現(xiàn)缺陷。同時,審計機構(gòu)將擺脫傳統(tǒng)工作模式,作為咨詢專家對審計單位的業(yè)務(wù)風(fēng)險進行評估控制,讓各部門和各級員工共同承擔(dān)相關(guān)責(zé)任,使企業(yè)在競爭越發(fā)激烈的市場環(huán)境中,充分發(fā)揮審計防范的應(yīng)用價值。

        (四)全面落實責(zé)任制度和問責(zé)制度

        企業(yè)審計和內(nèi)部控制治理執(zhí)行責(zé)任制度和問責(zé)制度,有助于充分展現(xiàn)審計部門的工作價值,預(yù)防審計部門職責(zé)和其他部門職責(zé)出現(xiàn)交叉現(xiàn)象。根據(jù)近年來企業(yè)發(fā)展情況來看,內(nèi)部審計既要準(zhǔn)確核查企業(yè)是否已經(jīng)構(gòu)建完善的風(fēng)險管理體系,又要判斷這一體系是否包含了企業(yè)的決策、生產(chǎn)、經(jīng)營、財務(wù)等多項主要風(fēng)險,是否有效執(zhí)行了企業(yè)的責(zé)任制度和問責(zé)制度[5]。從制度層面來看,在企業(yè)未來發(fā)展中,要逐步優(yōu)化企業(yè)治理的基本準(zhǔn)則等各項法律規(guī)定,確定彼此之間的權(quán)限和責(zé)任,盡可能提升企業(yè)的綜合管理水平,以此在實踐中探究在真正實現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展的基本目標(biāo)。

        (五)重視企業(yè)財務(wù)經(jīng)營活動的監(jiān)管

        內(nèi)部審計作為監(jiān)督企業(yè)的風(fēng)險管理系統(tǒng),為了達到預(yù)期設(shè)定的經(jīng)營管理目標(biāo),企業(yè)管理人員必須重視企業(yè)的風(fēng)險管理工作。根據(jù)近年來現(xiàn)代企業(yè)管理現(xiàn)狀顯示,在重視內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)上,如果沒有提出完善的管理制度,那么風(fēng)險管理也很難達到預(yù)期目標(biāo)。從企業(yè)監(jiān)管角度來看,堅決禁止審計人員及其家屬在被審計企業(yè)中承擔(dān)管理或財務(wù)等相關(guān)職責(zé),這樣能保障整體審計工作具有獨立性和科學(xué)性[6]。由于企業(yè)審計既具備監(jiān)管運營風(fēng)險的管理體系,又會保障企業(yè)財務(wù)、經(jīng)營活動等符合規(guī)章制度,所以審計人員要提出固定任期和輪換制度,確定企業(yè)監(jiān)事會對內(nèi)外部審計人員的責(zé)任要求,建立企業(yè)審計的負(fù)面清單,將沒有發(fā)揮作用或崗位缺失的部門準(zhǔn)確記錄到清單中,最終經(jīng)過審計監(jiān)督優(yōu)化企業(yè)管理制度,加強企業(yè)經(jīng)濟管理水平。

        (六)充分展現(xiàn)審計工作的積極作用

        在企業(yè)建設(shè)革新發(fā)展中,不管是審計還是控制,都要遵循服務(wù)發(fā)展的基本理念,在日常監(jiān)督中強化服務(wù)質(zhì)量,最終依據(jù)服務(wù)促進監(jiān)督管理。由于兩項工作包含了企業(yè)決策、生產(chǎn)、財務(wù)、經(jīng)營、管理等多方面內(nèi)容,最終會充分發(fā)揮其內(nèi)部審計的治理作用,所以企業(yè)管理人員要加強內(nèi)部審計和內(nèi)部控制的研究力度,注重結(jié)合以往累積工作經(jīng)驗進行深層探究,以此在構(gòu)建內(nèi)外部審計的監(jiān)督體系后,提高企業(yè)的綜合管理水平[7]。需要注意的是,在構(gòu)建內(nèi)外部審計在內(nèi)的監(jiān)督體系時,要確保其中包含監(jiān)事會、董事會、委員會等,整個體系并不是由多個監(jiān)督機制簡單構(gòu)成的,而是在管理監(jiān)督期間協(xié)同發(fā)揮作用,根據(jù)不同層次的職責(zé)分工,建立相互溝通和協(xié)調(diào)反饋的管理機制。企業(yè)員工會合理利用審計監(jiān)督的主要方式,將幫助服務(wù)看作主要目標(biāo),在審計監(jiān)督過程中查詢錯誤糾正弊端,從制度機制等方面入手進行創(chuàng)新,在決策管理時發(fā)揮作用,以此提高企業(yè)內(nèi)部管理的綜合水平。

        (七)重視審計人員的能力素質(zhì)培養(yǎng)

        企業(yè)內(nèi)部審計和內(nèi)部控制必須優(yōu)化審計人員的綜合素養(yǎng)。根據(jù)近年來企業(yè)內(nèi)部管理情況來看,審計團隊既要包含專業(yè)的財務(wù)工作人員,又要儲備熟悉企業(yè)管理經(jīng)濟法及其他法律規(guī)定的律師和計算機專業(yè)人員,使他們熟練運用現(xiàn)代化內(nèi)部審計理論和技術(shù)方法,有效管控企業(yè)內(nèi)部的所有部門工作。比如說,企業(yè)審計人員擁有極高的計算機操作能力,可以作為企業(yè)財務(wù)內(nèi)部的管控專家,有效完成各項數(shù)據(jù)分析和決策制定[8]。同時,注重提高企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性,確保內(nèi)部審計和內(nèi)部控制可以有效落實,讓兩者在相互促進和協(xié)調(diào)發(fā)展中,引導(dǎo)企業(yè)向著可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)穩(wěn)步前進。

        四、結(jié)語

        綜上所述,在全新的市場環(huán)境中,目前企業(yè)管理中面臨著諸多挑戰(zhàn),為了強化現(xiàn)代企業(yè)的風(fēng)險防范意識和能力,領(lǐng)導(dǎo)層和管理層要真正認(rèn)識到內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的重要性,構(gòu)建規(guī)范的管理控制體系,合理引入現(xiàn)代信息技術(shù)設(shè)備,深層挖掘目前企業(yè)出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險,在建立優(yōu)質(zhì)控制環(huán)境、加強企業(yè)預(yù)算、建立完善風(fēng)險管理體系等工作中,逐步提升財務(wù)內(nèi)部控制的工作效率,讓企業(yè)可以在競爭越發(fā)激烈的環(huán)境中擁有更多優(yōu)勢。

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