趙 雯 中國人民解放軍第六九一六工廠

近年來，國家在發(fā)展經(jīng)濟建設(shè)的進程中，采取多種大政方針，大力扶持制造企業(yè)，促進其長遠發(fā)展。但由于各方面因素的影響，使國民經(jīng)濟發(fā)展的增速出現(xiàn)了回落的現(xiàn)象，在這種情況下，制造企業(yè)所生產(chǎn)商品的銷量也逐漸下降，企業(yè)若要在現(xiàn)階段的環(huán)境下保持穩(wěn)定發(fā)展，在激烈的市場競爭中得以生存，就要做好各方面的管理工作，加強開源節(jié)流策略的推進，在最大程度地降低企業(yè)的稅務(wù)成本，合理、合法地實現(xiàn)降本增資，使企業(yè)各方面的效益達到最大化，提升制造企業(yè)的利潤。

一、稅務(wù)成本控制的概念

對于企業(yè)而言，稅務(wù)成本控制指的是會計核算及會計報告等工作中所涉及到的費用支出問題，該費用在支出的過程中會通過會計準則進行確認，根據(jù)相關(guān)的管理標準進行計算。一般情況下，稅務(wù)成本控制工作包括兩個方面的工作內(nèi)容，一方面是各項經(jīng)營業(yè)務(wù)所涉及到的稅務(wù)成本費用，另一方面是各項活動產(chǎn)生的期間稅務(wù)，若體現(xiàn)在企業(yè)的利潤表中，則主要包括研發(fā)工作所需的費用、銷售業(yè)務(wù)所需的費用及企業(yè)營業(yè)的成本等，上述支出費用在一定程度上決定著企業(yè)最終的收益。因此，企業(yè)的稅務(wù)成本控制是管理人員按照企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，向各級部門下發(fā)成本管理目標，各部門行使自身的職能，對各經(jīng)營環(huán)節(jié)所生產(chǎn)的稅務(wù)進行控制，并分析影響稅務(wù)成本的因素，確定相應(yīng)的解決方案，實現(xiàn)企業(yè)的稅務(wù)成本管理目標，提升企業(yè)的利潤[1]。

二、制造企業(yè)稅務(wù)成本控制工作中存在的問題

(一)企業(yè)管理工作環(huán)境存在的問題

缺乏健全的稅務(wù)成本控制管理制度體系。現(xiàn)階段大多數(shù)造企業(yè)由于內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)體系不完善，并未設(shè)立獨立的稅務(wù)成本控制部門，具體工作還是在各部門之間零落分布，難以進行統(tǒng)籌管理。一方面，一些企業(yè)是由財務(wù)部門全權(quán)負責稅務(wù)成本控制的相關(guān)事宜，由于財務(wù)人員還要兼顧其他財務(wù)工作，精力有限，稅務(wù)成本控制只是簡單地進行數(shù)據(jù)的統(tǒng)計與分析、成本支出與利潤的預(yù)估，并未充分挖掘稅務(wù)成本控制在企業(yè)經(jīng)營管理中重要價值，管理效果并不理想。另一方面，在成本目標的設(shè)定上，只限于公司層面，并未針對部門進行細化分解，導(dǎo)致各部門在實際工作的推動中缺乏科學(xué)指導(dǎo)，責任歸屬不清，造成稅務(wù)成本控制管理混亂。

內(nèi)部全員缺乏對稅務(wù)成本控制工作的正確認識。一方面，制造企業(yè)缺乏對稅務(wù)成本控制的高度重視，內(nèi)部人員對其的認知只限于工作指標任務(wù)的完成，認為只要讓管理者滿意就可以，對于稅務(wù)成本控制專業(yè)知識的掌握比較欠缺，部門間的溝通交流較少，在KPI考核指標中有涉及稅務(wù)成本控制指標，但是權(quán)重有待提高，對于稅務(wù)成本控制的實效卻并未體現(xiàn)。另一方面，內(nèi)部成員的參與積極性不高。稅務(wù)成本控制作為一項系統(tǒng)工作，是需要覆蓋內(nèi)部所有成員、管理全過程的工作，但是現(xiàn)階段在制造企業(yè)只有少數(shù)管理人員或成本控制的負責人員參與，信息共享不及時，溝通交流不暢等都制約著成本控制工作的有序開展[2]。

(二)對稅務(wù)成本控制相關(guān)影響因素的管控不力

在影響稅務(wù)成本控制的因素中，有兩種因素的影響較大，一種是資產(chǎn)的折舊情況，另一種是增值稅的成本控制。對于資產(chǎn)的折舊，由于制造企業(yè)所使用設(shè)備的價格均較為昂貴，多種設(shè)備及設(shè)施累加到一起所產(chǎn)生的費用就是一項較大的數(shù)目，因此，在對這些設(shè)備及設(shè)施進行折舊時，要采取適當?shù)姆椒?，妥善地處理前期折舊與后期折舊的關(guān)系。然則，大多數(shù)制造企業(yè)在進行資產(chǎn)折舊的過程中，并沒有做好該項工作，對于前期折舊與后期折舊的時間點未能進行精確把握，致使折舊數(shù)額與企業(yè)經(jīng)營狀況不相符，達不到降低企業(yè)稅負的目的。另外，一些企業(yè)的稅務(wù)工作人員由于沒有掌握加速折舊的技藝，使折舊過程中前期的折舊較少，而后期的折舊較多，無形之中增強了企業(yè)稅務(wù)的利率，企業(yè)由于不能夠利用短期折舊年限，進而無法實現(xiàn)延期納稅，使稅務(wù)成本增加。

對于增值稅的成本控制，主要涉及到兩種方法，一是在銷售過程中合理地利用銷售渠道，二是采購環(huán)節(jié)的增值稅發(fā)票。但對國內(nèi)制造定企業(yè)進行分析可以得知：多數(shù)企業(yè)并沒有在銷售過程中進行有效的現(xiàn)金折扣，致使企業(yè)在后期進行稅務(wù)核算時，就不能夠保證折扣額及時地計入財務(wù)費用之中，因此，除折扣額之外的余額也不能夠算作是銷售額，在這種情況下，這些余額就不能夠參與增值稅的計算過程，在進行稅務(wù)繳納時，由于缺少該部分余額，造成稅務(wù)成本的增加。此外，一些企業(yè)未能在采購環(huán)節(jié)中掌握稅務(wù)成本控制方法，如當采購一方人員為增值稅一般納稅人時，該人員未能從供應(yīng)商處取得增值稅專用發(fā)票，因而不能夠使增值稅與所得稅均進行抵扣，增加了企業(yè)的稅務(wù)成本。明確約定價款是否含稅。此處的稅是增值稅，根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，增值稅是價外稅，但在實際交易中，價款基本都包括增值稅的，這就出現(xiàn)法律規(guī)定和行業(yè)習慣的差異。為了避免后面的爭議，需要在合同中明確約定合同價款是否包括增值稅稅款。在進行采購活動時，沒有對供應(yīng)商進行全面了解，致使供應(yīng)商出現(xiàn)走逃現(xiàn)象，使增值稅發(fā)票不能夠進行抵扣，從而使稅務(wù)成本增加[3]。

(三)稅務(wù)成本控制執(zhí)行力度不足

稅務(wù)成本成本控制管理方法較為落后。當前許多制造企業(yè)稅務(wù)成本控制工作的方式不能夠滿足新時期的發(fā)展需求，而是遵循傳統(tǒng)的工作流程，即在工作開展之前制定工作目標，在工作進行過程中采取控制措施，工作結(jié)束后進行分析與總結(jié)。然而，這種傳統(tǒng)的工作模式并不能夠提升稅務(wù)成本控制的效果，例如，進行運用計價方法進行稅務(wù)成本控制時，需要從企業(yè)的存貨著手，如果當?shù)厥袌錾舷嚓P(guān)物價較高，而稅率又保持穩(wěn)定的狀態(tài)，應(yīng)運用先出后進的方式，使企業(yè)存貨成本得以降低，反之則采取先進先出的方法。但傳統(tǒng)的稅成本控制模式并不能夠?qū)@兩種方式進行靈活選擇，使企業(yè)的存貨成本增加，不能夠使所得稅的份額得以降低。

稅務(wù)成本制度規(guī)范較為缺失。一方面，多數(shù)制造企業(yè)對國家稅務(wù)政策的了解不夠充分，尤其是相關(guān)稅務(wù)的扶植政策，在實際工作中，也不能夠根據(jù)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及市場環(huán)境的變化，有效地利用這些扶植政策，致使企業(yè)在進行資產(chǎn)的管理時，無法通過稅務(wù)扶植政策的作用，實現(xiàn)企業(yè)相應(yīng)資產(chǎn)的增值。另外，在稅務(wù)政策中，有一些地方政府為了發(fā)展經(jīng)濟，減輕企業(yè)的納稅負擔，制定了一定的稅務(wù)優(yōu)惠政策，如果企業(yè)能夠善加利用，則會使企業(yè)在繳納稅款時，實現(xiàn)一定的稅務(wù)成本扣除，從而有效降低企業(yè)的稅負。然而，由于各方面因素的影響，企業(yè)在經(jīng)營過程中并沒有充分利用這些優(yōu)惠政策[4]。

三、制造企業(yè)稅務(wù)成本控制策略及優(yōu)化措施

(一)優(yōu)化內(nèi)部稅務(wù)成本管理環(huán)境

從稅務(wù)成本控制管理機制的建立工作入手。首先，管理人員要分析企業(yè)內(nèi)部組織的結(jié)構(gòu)是否體現(xiàn)出了科學(xué)性、合理性及實用性的要求，根據(jù)實際情況，確定內(nèi)部組織的結(jié)構(gòu)，包括各崗位人員及其所能行使的職能等，均要進行細致的考量，確保工作目標的有效達成。在企業(yè)的高層管理機構(gòu)中，要設(shè)立屬機構(gòu)，負責整個企業(yè)的稅務(wù)成本控制工作，在各部門中，要分別設(shè)立成本控制工作小組，進而使企業(yè)形成層級式的管理機構(gòu)，增強稅務(wù)成本管理的效果；其次，企業(yè)要做好總結(jié)工作，通過定期召開稅務(wù)成本控制工作總結(jié)會議，一方面，明確下一階段成本控制目標及具體的工作內(nèi)容，確定各小組的工作職責，另一方面，對當前稅務(wù)成本控制工作中存在的問題進行分析，并制定出解決問題的方案，防止問題的擴大，影響成本控制工作的進展，還要指派專職人員，對稅務(wù)成本控制工作進行監(jiān)督，確保該項工作中的每一個環(huán)節(jié)均能夠順利進行；最后，要保持稅務(wù)成本控制機制運行的獨立性，控制機構(gòu)一旦建立，就要嚴格按照企業(yè)制定的成本控制目標開展相關(guān)工作，不能夠受到外界人員及其它因素的干擾，以免出現(xiàn)管理工作上的混亂及各種營私舞弊現(xiàn)象，使企業(yè)稅務(wù)增加。

從稅務(wù)成本控制管理氛圍的構(gòu)建工作入手。制造企業(yè)在日常的管理工作中，要做好全體員工的思想工作，通過各種團建活動，培養(yǎng)員工的稅務(wù)成本控制意識，對員工進行正確的引導(dǎo)，使其能夠?qū)Χ悇?wù)成本管理工作形成正確的認識，促進其深入學(xué)習該項工作的相關(guān)技能，妥善地將稅務(wù)成本控制與業(yè)務(wù)處理進行融合，在提升業(yè)務(wù)處理效果的同時降低各方面的成本，使工作的效率及質(zhì)量得以優(yōu)化。另外，管理人員要采取多種宣傳方式，對稅務(wù)成本控制工作進行宣傳，使該工作形成一種文化，對員工產(chǎn)生潛移默化的影響。還要設(shè)立相應(yīng)的激勵措施，對于在成本控制業(yè)績突出的員工進行獎勵，并在企業(yè)內(nèi)開展評優(yōu)活動，樹立典型，通過榜樣與物質(zhì)激勵，調(diào)動員工的積極性，從而有效推進稅務(wù)成本控制工作的進展，促進該項工作質(zhì)量的提升[5]。

(二)加大對稅務(wù)成本影響因素的管控

一是從應(yīng)稅所得的實現(xiàn)工作入手，制造企業(yè)在開展稅務(wù)成本控制工作時，可以通過加速折舊的方法降低稅務(wù)成本，在這個過程中，通過計算業(yè)務(wù)總量，對前期成本費用進行確定，而對于后期所要繳納的稅款，則可以利用逐年轉(zhuǎn)移的方式使之降低，從而實現(xiàn)稅務(wù)成本的有效控制。例如，制造企業(yè)可以在年終進行核算時，依據(jù)相關(guān)稅法中的規(guī)定，對一些業(yè)務(wù)的收入時間進行延遲，通過這種操作，將收入的項目轉(zhuǎn)移到明年，收入也將計入到明年。尤其是對于業(yè)務(wù)種類及數(shù)量較多的制造企業(yè)，由于隨業(yè)務(wù)產(chǎn)生的賬目較多，因此，采取加速折舊的方法進行稅務(wù)項目的轉(zhuǎn)移，不再本年內(nèi)進行結(jié)算，就可以有效地減少企業(yè)所需繳納稅款的數(shù)額，使稅務(wù)成本得以降低；二是從提升人才隊伍的質(zhì)量入手，企業(yè)管理人員要對各部門相關(guān)工作人員進行培訓(xùn)，提升其稅務(wù)成本控制工作的專業(yè)技能，建立跨部門成本控制人才隊伍，使其能夠根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營狀況，從相關(guān)法律的學(xué)習入手，進行稅務(wù)違法案例的教育工作，綜合分析上述因素，制定出最優(yōu)稅務(wù)成本控制方案，從而使企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)合理、合法避稅；三是深入學(xué)習價值工程的相關(guān)理論，并組織相關(guān)工作人員到其它企業(yè)去學(xué)習，在該理論的基礎(chǔ)上，結(jié)合稅務(wù)成本控制實踐工作，對自身的稅務(wù)成本控制工作進行剖析，進而判斷當前方式是否符合企業(yè)實際發(fā)展狀況。另外，還要在投資項目前進行調(diào)查，全方位地研判此項目是否可行，從源頭上規(guī)避投資風險，避免投資不慎造成的稅務(wù)成本損失。

做好銷售與采購環(huán)節(jié)的成本控制工作，通過控制增值稅發(fā)票來降低稅務(wù)成本。在銷售環(huán)節(jié)，要將銷售渠道分劃分為幾個不同的時期，以便于第一時間內(nèi)找出影響稅務(wù)成本控制的因素，采從而抓住稅務(wù)成本控制工作的關(guān)鍵點，及時地對銷售環(huán)節(jié)中的稅金進行抵扣。工作人員可以通過銷售人員反饋的產(chǎn)品信息，對即將產(chǎn)生的稅金進行判斷，從而制定抵扣方案，最大限度地降低成本，避免不實增值稅發(fā)票的開具，從而有的放矢地進行稅務(wù)成本控制工作，增強該項工作的效果。在采購環(huán)節(jié)，企業(yè)管理人員要對供應(yīng)鏈管理理論的本質(zhì)進行深層次的研究，理解其工作原理，并將其應(yīng)用在具體的成本控制工作中，對企業(yè)與供應(yīng)商的合作方式進行優(yōu)化，可以通過信息共享的方式，使企業(yè)與供應(yīng)商之類間能夠建立密切的聯(lián)系，防止供應(yīng)商走逃現(xiàn)象的產(chǎn)生，使增值稅專用發(fā)票無法進行認證抵扣，造成采購方稅負成本的增加。加強增值稅發(fā)票的監(jiān)督，使企業(yè)每一項采購業(yè)務(wù)均能夠取得相應(yīng)的增值稅發(fā)票，增加該項發(fā)票抵扣的幾率[6]。

(三)多措并舉推動成本控制切實落地

根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)容選擇合適的稅務(wù)成本管理方案。目前，國內(nèi)制造企業(yè)的稅務(wù)成本管理理論日趨成熟，成本管理的方法也逐漸增多，然而在具體的工作中，每套方法的應(yīng)用要結(jié)合企業(yè)實際情況，才能夠有效降低企業(yè)稅務(wù)成本，提升企業(yè)的利潤，維持企業(yè)正常運轉(zhuǎn)。因此，在開展稅務(wù)成本控制工作時，可以從以下三個方面入手：

首先，從宏觀層面上進行管理，針對該項管理工作，要應(yīng)用目標稅務(wù)成本管理方法，制造企業(yè)要根據(jù)國家與地方政府的相關(guān)政策，確定稅務(wù)成本控制方案，并充分利用一些扶植政策，減少稅務(wù)支出。例如，加強與當?shù)劂y行的合作，爭取到足量的貸款，用該貸款來購置一些資產(chǎn)，待資產(chǎn)實現(xiàn)增值后繼續(xù)保留，進而規(guī)避相應(yīng)稅款的繳納。還可以在繳納稅款前對一些杠桿利益進行消除，進一步節(jié)約稅務(wù)成本，通過權(quán)益籌資與負債籌資對成本管理方案進行優(yōu)化，實現(xiàn)企業(yè)整體效益的最大化；其次，要從微觀層面上進行管理，針對該項管理工作，要應(yīng)用作業(yè)成本管理方法，將務(wù)項業(yè)務(wù)所需要的稅務(wù)成本進行核算，然后分析其成本動因，將稅務(wù)成本資金進行劃分，以此來實現(xiàn)作業(yè)成本的精確計算，進而鎖定成本對象，運用相關(guān)指標進行最終成本的計算；最后，充分利用新稅法中的優(yōu)惠政策，進行稅務(wù)成本的控制。例如，如果企業(yè)中存在殘疾職工，按照相關(guān)規(guī)定，政府就會對企業(yè)進行一定的稅務(wù)成本扣除，在這種政策的支持下，企業(yè)若能最大限度地招收殘疾人員就業(yè)，就可以實現(xiàn)稅務(wù)成本的降低，使企業(yè)的稅務(wù)壓力得以減輕[7]。

四、結(jié)語

綜上所述，就目前國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展狀況而言，制造企業(yè)稅務(wù)成本控制工作是各項工作中的重點內(nèi)容，直接關(guān)系到企業(yè)的整體利潤。企業(yè)管理人員要認清身管理工作中存在的問題，制定相應(yīng)的解決措施，促進稅務(wù)成本控制策略的優(yōu)化。本文根據(jù)當前制造企業(yè)成本控制工作的現(xiàn)狀，提出了相應(yīng)的成本控制策略及優(yōu)化措施，在具體工作中，可從以下三個方面入手：一是優(yōu)化內(nèi)部成本管理環(huán)境；二是加大對成本影響因素的管控；三是多措并舉推動成本控制切實落地。通過做好上述工作，使企業(yè)實現(xiàn)開源節(jié)流，促進其經(jīng)濟效益的拓展?！?/p>