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引言

在之前，我國主要采用的是“金稅三期”政策，其在我國稅務系統(tǒng)中應用廣泛，可以給企業(yè)納稅籌劃和管理提供參考。隨著“金稅四期”時代來臨，通過使用大數(shù)據(jù)技術，實現(xiàn)對稅務和非稅務信息的整理與分析，對企業(yè)當期收入、費用等情況進行調(diào)查，及時找到企業(yè)在稅務管理中常見的問題，制定對應的管理計劃。在大部分生產(chǎn)制造企業(yè)中，工作重點在于生產(chǎn)和銷售，對稅務籌劃的重視度不高，缺少對“金稅四期”內(nèi)容的了解，容易引發(fā)稅務風險。所以，在“金稅四期”背景下，加強生產(chǎn)制造企業(yè)稅務籌劃研究是非常必要的。

一、“金稅四期”與“金稅三期”的差異

對于“金稅四期”，即根據(jù)“金稅三期”的內(nèi)容，應用大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代技術，結合我國稅制改革的要求，建立符合我國戰(zhàn)略發(fā)展要求的稅收征管信息系統(tǒng)。該系統(tǒng)的普及和推廣表明，稅收征管系統(tǒng)更加現(xiàn)代化、智能化，可以實現(xiàn)各種稅收信息和非稅收信息的集成和管理，為稅收智能化管理的順利實施提供支撐。在“金稅四期”中，重點涉及五方面內(nèi)容，其中包含一個網(wǎng)絡系統(tǒng)以及四個子系統(tǒng)。對于網(wǎng)絡系統(tǒng)來說，指的是國家稅務部門和省地方稅務部門的四級網(wǎng)絡，子系統(tǒng)指的是增值稅稽核系統(tǒng)、稅務風險控制系統(tǒng)、發(fā)票協(xié)調(diào)管理系統(tǒng)、防偽稅控開票系統(tǒng)等。國家實施“金稅四期”的主要目的就是可以對業(yè)務進行全過程監(jiān)管，該系統(tǒng)不僅能夠?qū)ζ髽I(yè)收入、成本、費用、利潤等進行管理，也能對非財務信息進行整理和分析，如企業(yè)社會保險等信息。并且，該系統(tǒng)能夠促進信息傳遞和共享，例如政府部門、銀行等之間可以在銀行賬戶、社會保障、現(xiàn)金流等方面做到信息共享和傳遞?！敖鸲愃钠凇边€具備信息核查功能，能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部相關負責人基本信息、納稅情況、企業(yè)注冊信息等進行查詢。此外，“金稅四期”也可以做到“云化”打通，對其全過程、全業(yè)務進行動態(tài)管理。

通過和“金稅三期”差異的比較分析，“金稅四期”展現(xiàn)出的特點有以下幾個方面：第一，實現(xiàn)了對非稅業(yè)務的控制，如社保由稅務部門負責管理，對企業(yè)稅務、非稅務等業(yè)務進行控制。第二，實現(xiàn)了各部委、金融機構等聯(lián)網(wǎng)，有利于信息傳遞和共享。第三，融入了企業(yè)內(nèi)部人員基本信息、納稅情況等，擴充信息交流通道。第四，實現(xiàn)了云化服務，通過建立全過程的稅費管理系統(tǒng)，真正做到智慧稅務。

二、“金稅四期”背景下生產(chǎn)制造企業(yè)稅務籌劃存在的問題

（一）賬款結算方面存在的問題

在“金稅四期”的背景下，生產(chǎn)制造企業(yè)在稅務籌劃方面，容易產(chǎn)生收入方面的風險。一是結合新收入準則要求，從會計和稅法角度來看，收入確認存在一定差異。除了基于貨款結算方式、控制權轉(zhuǎn)讓等合同內(nèi)容進行準確評估外，企業(yè)還應按照收入準則完成收入確認。例如，通過使用直接收款銷售，企業(yè)在收取貨款或銷售貨款憑證時需要支付增值稅。在繳納增值稅的過程中，如果企業(yè)的貨物沒有及時交付，企業(yè)不需要在會計層面確認收入?；诖耍髽I(yè)也就無須繳納所得稅。如果企業(yè)貨物長時間沒有發(fā)送出去，則產(chǎn)生的會計收入和增值稅收入不相符。通過使用“金稅四期”系統(tǒng)，整理和分析各項數(shù)據(jù)，對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展情況有所了解，以此來評估企業(yè)收入風險。二是如果企業(yè)通過少記、隱藏收入等方式緩解稅負壓力，則“金稅四期”系統(tǒng)通過對企業(yè)收入、成本等財務信息整合，和同行業(yè)企業(yè)財務指標比較分析，找到異常狀況。三是如果企業(yè)通過微信、支付寶等方式獲得賬務沒有及時入賬，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，政府、銀行之間可以做到信息傳遞和共享，稅務部門能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的違法行為。由此可見，企業(yè)如果采用傳統(tǒng)涉稅處理方式，將會伴隨一些風險。

（二）企業(yè)資質(zhì)方面存在的問題

結合當前發(fā)展情況來說，市場中含有一些中介機構，通過采用注冊“空殼”企業(yè)、偽造享受國家稅收優(yōu)惠政策的方式，幫助納稅人偷稅漏稅，從中獲得一定經(jīng)濟效益，為其違規(guī)稅務籌劃提供服務，部分小規(guī)模的企業(yè)通過成立“空殼”企業(yè)，實現(xiàn)偷稅漏稅。隨著“金稅四期”政策的發(fā)布，稅務部門對企業(yè)成立的真實性進行了核查，對企業(yè)經(jīng)營狀況有所了解，進一步盤查企業(yè)是否具備相關資格，對于虛開企業(yè)賬戶的企業(yè)及時處理。隨著系統(tǒng)的改革升級，一些通過成立“空殼”公司來實現(xiàn)偷稅漏稅的企業(yè)，稅務部門可以及時識別和處理。并且，企業(yè)應明白，節(jié)稅過程中，需要采用合理方式完成稅務籌劃工作，不可利用“空殼”企業(yè)實現(xiàn)偷稅漏稅，違反國家稅法要求，讓企業(yè)面臨嚴重的稅務問題。

（三）申報及稅負率方面存在的問題

大部分企業(yè)都存在一種錯誤意識，通常不會重視數(shù)額小的稅務，認為稅務部門對這些小的稅種監(jiān)管不嚴。但是結合稅務部門下發(fā)的相關要求，每年大部分企業(yè)將會對小稅種實施補稅，并且會繳納大量的滯納金。企業(yè)由于缺少對小稅種的監(jiān)督與管理，除了會引發(fā)稅務風險之外，也會給企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生一定影響，在補繳稅費過程中，使得企業(yè)經(jīng)濟壓力不斷升高，阻礙企業(yè)進一步發(fā)展。在實際中，企業(yè)應重點關注小稅種相關政策，保證小稅種納稅款項的準確性和及時性。并且，企業(yè)稅負率異常也是稅務稽查的重點。在“金稅四期”背景下，除了要對企業(yè)稅負率和歷史信息比較分析之外，還要和同行業(yè)橫向比較，如果企業(yè)平均稅負率有所改變，同時和同行業(yè)比較差異明顯，稅務部門應將其作為重點檢查對象，因此企業(yè)應做好稅負率的監(jiān)管工作，在自查中及時找到問題并處理，防范稅務風險。

（四）信息安全方面存在的問題

在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中，企業(yè)經(jīng)營水平、人才結構等方面有著明顯不同，從而導致企業(yè)對稅務風險的認識不到位。部分企業(yè)由于在稅務風險認知方面存在錯誤，不能根據(jù)企業(yè)實際情況制定對應的風險防范和處理對策。隨著數(shù)字化時代發(fā)展，企業(yè)在開展稅務工作時，都會使用計算機技術，大部分數(shù)據(jù)保存在計算機系統(tǒng)中，從而增加信息暴露的風險。一些企業(yè)如果出現(xiàn)信息泄露，通常無法及時采取相關措施進行處理，不能有效制定可行性的風險防范對策，影響企業(yè)經(jīng)營活動的有序進行。正因為企業(yè)缺少風險識別體系，風險防控能力不強，從而阻礙企業(yè)進一步發(fā)展。

三、“金稅四期”背景下生產(chǎn)制造企業(yè)稅務籌劃措施

（一）認真解讀稅收政策

實質(zhì)上，生產(chǎn)制造企業(yè)稅務籌劃的基礎是合理運用稅收優(yōu)惠政策，利用政策中的可操作空間，科學調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營結構和銷售模式。為提高稅務籌劃水平，生產(chǎn)制造企業(yè)應了解國家最新出臺的稅收政策，認真解讀和研究，組織各級人員深入研究稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)企業(yè)的實際情況和戰(zhàn)略發(fā)展目標，選擇符合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展要求的優(yōu)惠政策，科學使用。為了保證政策學習質(zhì)量和效率，生產(chǎn)制造企業(yè)還要加強對財務、稅務人員的培訓，在有限人力成本中，盡量組建一支高水平、高能力的稅務管理團隊，定期組織開展培訓活動，讓其深入了解國家政策，具備政策解讀、分析和應用的能力。稅務人員應提前對業(yè)務人員進行培訓和教育，保證在各個環(huán)節(jié)中相關政策靈活應用，通過業(yè)務、財務部門的配合，提高政策使用效率。企業(yè)還要和地方稅務部門主動溝通交流，及時找到稅收政策中的疑點問題，和地方稅務部門一同探討，減少地方稅務部門和企業(yè)之間信息不對稱性，防控稅務風險。

（二）構建完善的稅務籌劃保障機制

一方面，生產(chǎn)制造企業(yè)應結合“金稅四期”背景發(fā)展要求，加強對稅務人員專業(yè)培訓，結合稅務人員工作情況，制定詳細的培訓計劃，讓企業(yè)培訓更具針對性和專業(yè)性。在實際培訓中，可以把稅務信息化管理、優(yōu)惠政策解讀與使用等內(nèi)容融入其中，提高稅務人員業(yè)務水平。并且，企業(yè)應給稅務人員提供各種學習、培訓的機會，讓其獲得從業(yè)資格證書。通過加強稅務工作業(yè)務情況的考核，把考核結果和員工工資相結合，設有獎罰制度，激發(fā)稅務人員工作潛力，提高稅務籌劃水平。另一方面，提高稅收政策應用的靈活性。生產(chǎn)制造企業(yè)應主動和地方稅務部門交流，建立良好的信息溝通渠道，快速掌握和使用最新稅收政策，保證稅務籌劃的合理性和合法性。企業(yè)在開展稅務籌劃工作時，相關人員應了解稅務籌劃和風險控制之間關系，在減輕企業(yè)稅負的同時，也能防控涉稅風險，精準界定稅務邊界，靈活使用優(yōu)惠政策。

（三）推進稅務信息安全，加強稅務監(jiān)管

企業(yè)應結合稅務改革要求，加強稅務監(jiān)管團隊建設，對企業(yè)財稅人員進行教育和培訓，對其工作情況認真追蹤調(diào)查，定期進行績效評價，考察稅務人員業(yè)務能力和知識儲備情況，從而展現(xiàn)出企業(yè)稅務籌劃工作成果。對于稅務風險防范中表現(xiàn)好的員工，企業(yè)可以提供相應的獎勵，鼓勵更多人員參與其中，找到工作中存在的問題，主動上報，讓稅務風險得到有效控制。由于企業(yè)管理層和股東并非為一個人，經(jīng)營權和所有權相互分離，企業(yè)稅務管理效果并不理想。要想促進企業(yè)稅務管理水平提升，企業(yè)應加強稅務風險防范機制建設，把ERP系統(tǒng)應用其中，規(guī)范稅務籌劃與管理流程，加強稅務管理體系建設，完善激勵考核中制度。企業(yè)可以和一些專業(yè)的稅務服務中介部門合作，借助外力找到企業(yè)運行中存在的稅務風險問題，提高稅務管理水平。

（四）在稅務合規(guī)的基礎上開展納稅籌劃

在“金稅四期”背景下，生產(chǎn)制造企業(yè)應結合法律要求做好稅務籌劃工作，例如，在企業(yè)所得稅籌劃方面，在生產(chǎn)設備采購過程中，企業(yè)需要選擇安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄中要求具備環(huán)保性、節(jié)能性的生產(chǎn)設備，稅法要求的專用設備投資額10%能夠與企業(yè)本年度繳納的所得額抵扣。并且，在專用設備維修稅務籌劃方面，結合國家稅法要求，設備日常維修費用可以作為成本費用在所得稅納稅額中扣除。在設備大修以后固定資產(chǎn)使用周期將會增加，一般不小于2年，同時維修成本在固定資產(chǎn)設備總支出的占比超過50%，并且大修成本無法一次性扣除。應在固定資產(chǎn)剩余使用周期內(nèi)分期扣除。如果固定資產(chǎn)需要大修，企業(yè)應分期落實，合理分攤每次修理中產(chǎn)生的費用，讓維修費用在固定資產(chǎn)總支出中的比例低于50%。

（五）構建稅務風險防范體系

企業(yè)應結合“金稅四期”背景要求，收集歷史涉稅信息，精準識別稅務風險，設有稅務風險指標庫，建立稅務管理信息化平臺，對材料采購、生產(chǎn)制造、產(chǎn)品銷售等環(huán)節(jié)稅務風險精準控制，編制稅收風險清單，把風險識別滲透到企業(yè)稅務全過程中。在稅收管理中，利用系統(tǒng)自動比較風險指標，如果發(fā)現(xiàn)異常，及時預警。例如，通過數(shù)據(jù)庫比較分析，了解本期和歷史周期稅務情況，如果本期稅負率遠遠超過歷史周期，超出平均水平，則標記為異常風險，及時預警，分析風險產(chǎn)生原因，稅務人員結合風險提示信息制定防范和處理對策。為了增強企業(yè)稅務風險防范能力，企業(yè)還需要把第三方稅務中介部門引入其中，在專業(yè)稅務中介部門配合下，從專業(yè)角度出發(fā)，為企業(yè)稅務籌劃和管理工作開展提供指導。

（六）加強供應商管理

在“金稅四期”背景下，各個企業(yè)產(chǎn)業(yè)結構發(fā)生一定改變，產(chǎn)業(yè)區(qū)域變得更加精細，生產(chǎn)制造企業(yè)在運行發(fā)展中，和其他行業(yè)之間保持密切聯(lián)系，所以企業(yè)在開展稅務籌劃工作時，應該把供應商作為重點對象，納入稅務籌劃范疇中。生產(chǎn)制造企業(yè)研發(fā)設計、生產(chǎn)制造、產(chǎn)品銷售等環(huán)節(jié)包含了各個供應商，同時種類各不相同。生產(chǎn)制造企業(yè)應做到靈活變通，即便出具增值稅專用發(fā)票屬于必要條件，但并非唯一條件，而是從綜合角度出發(fā)進行考量。

（七）密切財稅政策變化，增強財稅風險意識

在開展稅務籌劃工作時，企業(yè)應加強管理人員的思想教育，提高其稅務風險防范意識，這也是實現(xiàn)稅務風險科學防控的有效手段。不同崗位在稅務方面承擔的責任各不相同，面臨的稅務風險因素也會存在差異，企業(yè)應加強稅務體系改革，引導更多人員參與到稅務籌劃和風險防控活動中，挖掘人員工作主動性和能動性，關注國家最新發(fā)布的稅務政策，認真學習和“金稅四期”相關的內(nèi)容，確定稅務改革對企業(yè)發(fā)展的影響，提高企業(yè)人員稅務籌劃和風險防控意識。企業(yè)管理人員應給予稅務改革對企業(yè)稅務籌劃影響高度重視，在企業(yè)日常管理過程中，加大稅務風險防范和控制力度，了解怎樣實現(xiàn)新舊稅制的改革，以合理、合法的形式順利完成稅務籌劃工作。企業(yè)稅務人員應主動和地方稅務部門交流，掌握最新的國家政策，合理使用各種優(yōu)惠政策，嚴格按照國家法律法規(guī)要求完成納稅申報，預防新政策實施對企業(yè)發(fā)展帶來的負面影響。通過時刻關注新財稅政策，提高財稅人員風險意識，及時識別和防控風險，降低對企業(yè)經(jīng)營影響，實現(xiàn)企業(yè)健康發(fā)展。

結語

總而言之，隨著“金稅四期”時代的來臨，生產(chǎn)制造企業(yè)開展的各項稅務活動都會接受監(jiān)督管理，其中包含了企業(yè)日?；顒又械呢攧招畔⒁约胺秦攧招畔?。為了促進稅務籌劃水平和效率提高，規(guī)避稅務風險，企業(yè)應轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)思維理念，了解“金稅四期”時代背景變化，充分發(fā)揮主觀能動性，認真解讀國家最新發(fā)布的優(yōu)惠政策和稅收政策，增強法律意識，方能更好應對稅務體系改革。本文通過對當前生產(chǎn)制造企業(yè)稅務籌劃中常見風險問題的分析，從多角度出發(fā)，制定相應的防范和處理對策，希望可以給生產(chǎn)制造企業(yè)稅務籌劃工作順利進行提供幫助。