張海龍 河北出版?zhèn)髅郊瘓F有限責(zé)任公司

引言

出版?zhèn)髅狡髽I(yè)應(yīng)推進和實施全面預(yù)算管理，構(gòu)建全面預(yù)算管理體系，優(yōu)化資源配置，實現(xiàn)全過程、全方位管控，防范經(jīng)營風(fēng)險，呈現(xiàn)出全面預(yù)算管理的實施成效，更好地實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，實現(xiàn)出版?zhèn)髅狡髽I(yè)持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展。

一、全面預(yù)算管理的現(xiàn)實意義

（一）全面預(yù)算管理的目標(biāo)

出版集團是由出版單位、印刷廠、新華書店、物資供應(yīng)公司等眾多成員單位組成的單位聯(lián)合體，涵蓋編、印、發(fā)、供各環(huán)節(jié)，具有規(guī)模優(yōu)勢和資源優(yōu)勢。出版集團實施全面預(yù)算管理的目的：一是實現(xiàn)對集團資源的有效整合與配置，推動實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。二是增強集團市場競爭力，有效抵御外部風(fēng)險。三是實現(xiàn)集團控制經(jīng)營活動，加強過程控制和分析，防范化解經(jīng)營風(fēng)險。四是實現(xiàn)集團考核與評價的激勵動能。

（二）全面預(yù)算管理的意義

一是在集團內(nèi)實施全面預(yù)算管理，實現(xiàn)對集團資源統(tǒng)一分配控制，確保集團戰(zhàn)略目標(biāo)的貫徹執(zhí)行。二是實現(xiàn)集團內(nèi)運行情況、實現(xiàn)利潤和資金流量等情況進行精準(zhǔn)預(yù)測，為管理層提供科學(xué)有效的管理決策。三是構(gòu)建更加科學(xué)的集團集成管控體系，提升集團可持續(xù)盈利能力和抗擊風(fēng)險能力。四是實現(xiàn)集團經(jīng)濟效益提升，從而實現(xiàn)社會效益和經(jīng)濟效益協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

二、全面預(yù)算管理的內(nèi)容

1.經(jīng)營預(yù)算。生產(chǎn)預(yù)算、銷售預(yù)算、銷售成本預(yù)算、期間費用預(yù)算等構(gòu)成經(jīng)營預(yù)算，其中，生產(chǎn)預(yù)算包含印刷量預(yù)算、生產(chǎn)成本預(yù)算和存貨預(yù)算等；銷售預(yù)算包含銷售量預(yù)算、銷售碼洋預(yù)算和銷售收入預(yù)算等；銷售成本預(yù)算包含直接材料、直接人工和制造費用預(yù)算；期間費用預(yù)算包含管理費用和銷售費用預(yù)算。經(jīng)營預(yù)算有利于出版集團協(xié)調(diào)成員單位之間的關(guān)系，促進實現(xiàn)銷售收入，科學(xué)降低成本費用，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營預(yù)算價值和效能。

2.資本預(yù)算。資本預(yù)算反映資本投資的時間、金額、籌集方式及項目預(yù)算。通過資本預(yù)算的編制，并對項目進行事前評估、事中控制和事后的評價考核，將資本投資總量與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)。

3.財務(wù)預(yù)算。財務(wù)預(yù)算為總預(yù)算，以經(jīng)營預(yù)算和資本預(yù)算為編制基礎(chǔ)，以現(xiàn)金流為核心，以預(yù)計資產(chǎn)負債表、預(yù)計損益表和預(yù)計現(xiàn)金流量表進行反映和呈現(xiàn)。

三、存在的問題及必要性

（一）實施全面預(yù)算管理的問題

1.全面預(yù)算管理認識不全面。一是企業(yè)員工對全面預(yù)算存在理解誤區(qū)，影響了實施全面預(yù)算的人力基礎(chǔ)。二是全面預(yù)算管理是由編、印、發(fā)、供各環(huán)節(jié)組成的預(yù)算編制結(jié)合體，而不是把預(yù)算工作全部安排給財務(wù)部門來完成。

2.全面預(yù)算管理體系不健全。一是機制不健全，缺少全面預(yù)算的領(lǐng)導(dǎo)部門。二是缺少對全面預(yù)算的編制、執(zhí)行、調(diào)整和考核分析等各環(huán)節(jié)的規(guī)劃和指導(dǎo)。三是個別企業(yè)預(yù)算編制存在形式主義，全面預(yù)算管理實施不到位。

3.全面預(yù)算戰(zhàn)略目標(biāo)有偏差。目前出版?zhèn)髅狡髽I(yè)主要負責(zé)人的任期一般是三年，形成主要負責(zé)人在任期內(nèi)注重短期效益，甚至脫離預(yù)算目標(biāo)，難以實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。

4.全面預(yù)算的編制不科學(xué)。一是將經(jīng)營目標(biāo)作為全面預(yù)算編制的基礎(chǔ)和依據(jù)，在此基礎(chǔ)上進行細化和分解，預(yù)算的編制不能體現(xiàn)全員參與和業(yè)務(wù)全面覆蓋。二是預(yù)算編制方法較簡單，主要在上年度實際指標(biāo)完成基礎(chǔ)上增加一定數(shù)額或者增加一定比例，以此作為年度預(yù)算數(shù)，無法科學(xué)地體現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)律，對后續(xù)預(yù)算工作帶來較大不利影響，預(yù)算難以落實。

5.全面預(yù)算管理考核不到位。一是考評指標(biāo)體系不健全，考評結(jié)果不全面，與實際效果有偏差，考評的激勵效果難以體現(xiàn)。二是考核評價機制不科學(xué)，各成員單位協(xié)作意識不強，預(yù)算信息不能共享，對考核工作帶來不利影響。

（二）實施全面預(yù)算管理的必要性

1.實現(xiàn)集團資源的有效配置。實施全面預(yù)算管理，有利于將出版集團戰(zhàn)略目標(biāo)科學(xué)精準(zhǔn)落實，通過綜合平衡調(diào)控，促使成員單位之間資源共享，實現(xiàn)集團內(nèi)部資源綜合配置，共同推動出版集團企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

2.強化集團控制經(jīng)營活動。通過全面預(yù)算管理，對成員單位的業(yè)務(wù)活動進行跟蹤與反饋，倒逼嚴(yán)控生產(chǎn)成本，提高集團管理效能，實現(xiàn)預(yù)期經(jīng)濟效益。定期對預(yù)算執(zhí)行情況進行分析與考核，尋找差距以及應(yīng)采取必要措施。

3.增強集團競爭力和抵御風(fēng)險能力。通過全面預(yù)算管理，實現(xiàn)對集團資金集中歸集和撥付，實現(xiàn)資金規(guī)模管理，提高資金規(guī)模效率，降低資金籌集成本，提升抗風(fēng)險能力。

4.提升集團激勵效果。通過全面預(yù)算管理，將成員單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)均納入全面預(yù)算范圍，增強全面預(yù)算編制參與范圍，將預(yù)算指標(biāo)層層分解到各成員單位，各單位實行全員考核，實現(xiàn)全面預(yù)算的激勵價值。

四、出版?zhèn)髅狡髽I(yè)全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建

（一）組織體系

1.預(yù)算管理委員會。在集團董事會領(lǐng)導(dǎo)下開展預(yù)算管理工作，主要是由集團主要領(lǐng)導(dǎo)和管理部門主要負責(zé)人組成，依據(jù)集團發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略及年度工作任務(wù)，提出預(yù)算目標(biāo)，并分解下達到各成員單位。負責(zé)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整及分析考核各環(huán)節(jié)。負責(zé)審議全面預(yù)算管理制度、年度預(yù)算方案、年度預(yù)算目標(biāo)等，提交集團董事會研究和審批。

2.預(yù)算管理委員會辦公室。這是預(yù)算管理委員會下設(shè)的預(yù)算管理工作機構(gòu)，設(shè)在集團資產(chǎn)財務(wù)部門，負責(zé)具體預(yù)算管理工作。辦公室主任由集團財務(wù)部負責(zé)人擔(dān)任，各管理部門負責(zé)人作為辦公室成員。預(yù)算管理委員會辦公室負責(zé)擬定全面預(yù)算管理制度，根據(jù)集團戰(zhàn)略目標(biāo)擬定年度預(yù)算方案、設(shè)計預(yù)算的編制與審批流程、預(yù)審預(yù)算初稿、綜合平衡預(yù)算方案、編制預(yù)算調(diào)整方案、預(yù)算分析與考核，提交預(yù)算管理委員會審議。

3.預(yù)算業(yè)務(wù)部門。各成員單位按照企業(yè)性質(zhì)和功能定位，成立預(yù)算業(yè)務(wù)部門，負責(zé)編制各單位的預(yù)算方案，經(jīng)內(nèi)部相應(yīng)決策程序?qū)徟笊蠄蠹瘓F全面預(yù)算管理辦公室，全面預(yù)算管理委員會辦公室審核和匯總后上報預(yù)算管理委員會審議。

（二）制度體系

一是通過頂層設(shè)計，制定了集團《全面預(yù)算管理制度》，是出版?zhèn)髅狡髽I(yè)全面預(yù)算管理的頂層設(shè)計和基本框架。二是為推行全面預(yù)算管理制定基礎(chǔ)工作規(guī)范和流程。三是各成員單位根據(jù)自身實際，制定具體的全面預(yù)算管理辦法。

（三）全面預(yù)算的編制

1.全面預(yù)算的編制方法

預(yù)算編制方法有自上而下式、自下而上式和上下結(jié)合式。上下結(jié)合式的編制方法是多數(shù)企業(yè)普遍采用的方法，既落實了集團的整體目標(biāo)，又發(fā)揮了成員單位主觀能動性，且充分體現(xiàn)集權(quán)與分權(quán)的統(tǒng)一，提高了預(yù)算編制效率。預(yù)算的編制工作是全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)和起點。

①預(yù)算管理委員會依據(jù)集團發(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略，將預(yù)算目標(biāo)分解下達各成員單位。

②預(yù)算管理委員會辦公室組織各成員單位，結(jié)合企業(yè)實際，擬定預(yù)算方案。

③預(yù)算管理委員會協(xié)調(diào)平衡、分析、匯總各成員單位的預(yù)算方案。

④預(yù)算管理委員會經(jīng)過上下結(jié)合反復(fù)審核、平衡、調(diào)整，直到各方目標(biāo)達成一致，上報集團董事會研究和審批各成員單位的預(yù)算方案。

⑤將批準(zhǔn)后的預(yù)算方案下發(fā)至各成員單位貫徹執(zhí)行。

2.全面預(yù)算的編制內(nèi)容

①經(jīng)營預(yù)算。各成員單位依據(jù)集團下發(fā)的預(yù)算目標(biāo)，結(jié)合企業(yè)性質(zhì)和功能定位，組織編制生產(chǎn)預(yù)算、銷售預(yù)算、銷售成本預(yù)算、期間費用預(yù)算，形成經(jīng)營預(yù)算匯總報表。

②資本預(yù)算。各成員單位根據(jù)自身性質(zhì)和功能定位，安排固定資產(chǎn)購置、改擴建等項目，反映投資數(shù)額、籌集方式及投資回報等。

③財務(wù)預(yù)算。各成員單位依據(jù)編制完成的經(jīng)營預(yù)算和資本預(yù)算，統(tǒng)籌編制預(yù)計資產(chǎn)負債表、預(yù)計損益表和預(yù)計現(xiàn)金流量表。財務(wù)預(yù)算直接反映出預(yù)算年度的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，便于管理層研判未來發(fā)展趨勢，防控經(jīng)營風(fēng)險，實現(xiàn)預(yù)算價值。

3.全面預(yù)算執(zhí)行控制

①經(jīng)營預(yù)算控制。銷售預(yù)算的控制點是銷量和售價，生產(chǎn)成本預(yù)算控制點在成本構(gòu)成結(jié)構(gòu)和各成本率，期間費用預(yù)算控制點在期間費用率和單項費用增長率。為更好地執(zhí)行和落實預(yù)算控制，一是對現(xiàn)有的云因出版系統(tǒng)、用友NCC系統(tǒng)預(yù)算模塊功能改進與完善。二是開發(fā)預(yù)算管理系統(tǒng)，實現(xiàn)財務(wù)管理、預(yù)算管理和審計數(shù)據(jù)有效對接，提升集團全面預(yù)算管理水平。

②資本預(yù)算控制。通過預(yù)算過程控制，及時跟蹤監(jiān)控資本支出項目與資本預(yù)算項目的差異。對資本預(yù)算的控制應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際，適時調(diào)整支出的項目和金額，使采購、驗收及維護等各環(huán)節(jié)緊密銜接，并有序進行。

③財務(wù)預(yù)算控制。嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算管理制度和各項業(yè)務(wù)流程，嚴(yán)格控制預(yù)算資金收支，加強全面預(yù)算審計，落實預(yù)算分析與考核，兌現(xiàn)各成員單位權(quán)責(zé)利主體經(jīng)營責(zé)任，實現(xiàn)預(yù)算控制與預(yù)算考核的協(xié)調(diào)聯(lián)動，確保實現(xiàn)全面預(yù)算目標(biāo)。

4.全面預(yù)算分析

為適應(yīng)管理和考核的需要，出版集團和成員單位應(yīng)建立健全預(yù)算分析制度，對預(yù)算執(zhí)行情況進行全面深入分析，采取科學(xué)有效舉措，達到減少預(yù)算差異的目的。預(yù)算差異包括有利差異和不利差異，舉例來說，教材教輔的征訂量、銷售碼洋和銷售收入的增加，生產(chǎn)成本、銷售費用的減少等均為有利差異。不利差異與有利差異相反。

5.全面預(yù)算考核

出版集團應(yīng)實施精準(zhǔn)考核，保證實現(xiàn)集團的戰(zhàn)略目標(biāo)。在預(yù)算考核指標(biāo)設(shè)定過程中應(yīng)根據(jù)企業(yè)功能性質(zhì)、行業(yè)特點、市場競爭程度、市場對標(biāo)等因素，通過定性和定量形式分解成兩類戰(zhàn)略目標(biāo)，然后再按從大到小的順序，逐步細化到企業(yè)層級的績效指標(biāo)和業(yè)務(wù)部門乃至個人的績效指標(biāo)，確保所有的部門和員工都有與其職責(zé)相匹配的績效指標(biāo)。一是引入關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)、分類考核指標(biāo)及否決指標(biāo)，將定性指標(biāo)和定量指標(biāo)相結(jié)合，做到精準(zhǔn)考核和精準(zhǔn)施策。二是建立多維度的績效評價方式，將全面預(yù)算管理列入各成員單位的雙效考核體系，根據(jù)預(yù)算實施情況，適時加大對全面預(yù)算專項考核分值，更好地促進全面預(yù)算各項工作的優(yōu)化和提升。

五、全面預(yù)算管理的實施效果

CBZS公司作為H集團的全資子公司，2020年開始實施全面預(yù)算管理，設(shè)立預(yù)算管理組織體系及制定具體職責(zé)，出臺了《預(yù)算管理制度》《預(yù)算管理業(yè)務(wù)流程規(guī)范》《預(yù)算管理考核辦法》等全面預(yù)算制度體系，CBZS公司通過實施全面預(yù)算管理后開創(chuàng)了高質(zhì)量發(fā)展的新局面。

（一）全面預(yù)算管理推動落實集團戰(zhàn)略目標(biāo)

實施全面預(yù)算管理后，CBZS公司教材教輔市場占有率進一步提高，教材教輔征訂數(shù)量和碼洋、營業(yè)收入、營業(yè)毛利和利潤總額持續(xù)增長。其中，征訂數(shù)量和碼洋平均增長3個百分點，營業(yè)收入平均增長7個百分點，銷售毛利率平均增長1個百分點，碼洋毛利率平均增長4個百分點。每年均超額完成出版集團對其考核的利潤總額和營業(yè)收入指標(biāo)，營業(yè)收入回款率達到99%以上，考核評價為優(yōu)秀。可見CBZS公司在實施全面預(yù)算管理后，企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)得以有效實施。目前CBZS公司堅持集團“正方向、強主業(yè)、防風(fēng)險、調(diào)結(jié)構(gòu)、提質(zhì)量、促轉(zhuǎn)型”的總體思路，有力聚焦主責(zé)主業(yè)，以“四名工程”建設(shè)推進全產(chǎn)業(yè)鏈高質(zhì)量發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險顯著降低，資產(chǎn)質(zhì)量和經(jīng)濟運行質(zhì)量明顯優(yōu)化。

（二）全面預(yù)算管理有效增強管理執(zhí)行力

通過實施全面預(yù)算管理，提升了CBZS公司各業(yè)務(wù)部門溝通協(xié)調(diào)能力，通過云因出版系統(tǒng)在業(yè)務(wù)財務(wù)之間數(shù)據(jù)傳遞，進而增強了信息共享程度，為管理者進行市場分析和經(jīng)營決策提供重要依據(jù)。舉例來說，市場業(yè)務(wù)部通過云因出版系統(tǒng)與省新華書店進行信息交互，通過大數(shù)據(jù)分析，及時掌握省內(nèi)各市縣的教材教輔市場占有率、征訂品種及征訂量，教材教輔業(yè)務(wù)部門采取相應(yīng)措施，彌補空白市場，增加薄弱區(qū)域的征訂量，進而增強CBZS公司全面預(yù)算管理的效能和價值。

（三）全面預(yù)算管理的控制機制更加完善

CBZS公司財務(wù)部門通過對層層分解的預(yù)算指標(biāo)進行過程監(jiān)督，定期分析各業(yè)務(wù)部門和公司總體預(yù)算完成進度和差異，提出經(jīng)營風(fēng)險預(yù)警，及時反饋給企業(yè)管理層和業(yè)務(wù)部門，通過執(zhí)行董事辦公會決議調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略或者調(diào)整預(yù)算，為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)提供有效保障。

（四）全面預(yù)算考核評價體系更加有效

全面預(yù)算管理體系為各業(yè)務(wù)部門進行績效評估提供了標(biāo)準(zhǔn)和指南。一是CBZS公司成立了薪酬績效考核委員會，績效考核委員會下設(shè)辦公室。二是制定了《薪酬管理辦法》《雙效考核管理辦法》等制度體系，使得考核評價體系更加健全，通過預(yù)算績效考核正確評價公司員工德才表現(xiàn)和工作實績，切實將績效考核與員工薪酬、獎懲相結(jié)合，充分調(diào)動員工主動性和創(chuàng)造性，為企業(yè)發(fā)展和運營提供發(fā)展保障。

結(jié)語

綜上所述，出版?zhèn)髅狡髽I(yè)把生產(chǎn)經(jīng)營活動全部納入預(yù)算管理體系，從而有效提升市場環(huán)境快速反應(yīng)能力，有效實現(xiàn)社會效益和經(jīng)濟效益相統(tǒng)一，在各成員單位完成全面預(yù)算目標(biāo)的同時，實現(xiàn)出版?zhèn)髅郊瘓F的總體規(guī)劃和戰(zhàn)略，推動出版?zhèn)髅郊瘓F高質(zhì)量發(fā)展。