張瑜 航天推進技術研究院

引言

國有企業(yè)作為國民經(jīng)濟的主導力量，擔負著調(diào)整經(jīng)濟結構布局、促進經(jīng)濟發(fā)展方式轉變等重要職責。面對新形勢，深化國有企業(yè)改革是堅持和完善社會主義基本經(jīng)濟制度的必然要求。隨著國有企業(yè)改革的不斷深入，國有企業(yè)治理效能不斷提升、產(chǎn)業(yè)結構布局不斷優(yōu)化、活力和效率不斷提高，越來越多的國有企業(yè)投入市場競爭中。特別是一些“保軍”企業(yè)通過不斷加大研發(fā)創(chuàng)新力度，加強“軍民融合”，依托軍品核心技術發(fā)展民用產(chǎn)業(yè)，有的單位民用產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值貢獻已超過60%，成為單位經(jīng)濟發(fā)展的新動力。面對日益激烈的市場競爭，為了擴大銷售量，獲得更多的市場，除了依靠產(chǎn)品的質(zhì)量、單位的信譽以外，大部分單位選擇賒銷的方式來銷售產(chǎn)品。近年來，國內(nèi)整體經(jīng)濟下行壓力較大，我國宏觀經(jīng)濟進入中低速增長的新常態(tài)，大部分單位賒銷規(guī)模越來越大，應收賬款在單位資產(chǎn)負債表中所占的比重越來越大。應收賬款的增加不但造成單位資金短缺、資產(chǎn)的營運能力和經(jīng)濟效率降低，更隱藏著極大的經(jīng)營風險。國資委近年來將“兩金”（應收賬款和存貨）壓降作為重要考核指標，就是為了穩(wěn)增長、控風險，不斷提高單位發(fā)展質(zhì)量。加強應收賬款管理和控制，已成為單位刻不容緩的重要工作。

一、應收賬款風險分析

（一）夸大單位經(jīng)營成果，增加單位管理成本

單位確認經(jīng)營收入時，遵循權責發(fā)生制原則，以實質(zhì)取得收到現(xiàn)金權利的發(fā)生為標志來確認本期收入及債權。也就是說，凡屬于本期應計的收入，不管本期是否實際收到款項，均作為本期收入處理。如果單位的應收賬款規(guī)模較大，無法收回的概率就會很高，這樣，單位實際上存在著潛虧或損失。有的單位收入連續(xù)幾年保持穩(wěn)定增長，利潤卻逐年下降，原因之一就是應收賬款規(guī)模較大，長期掛賬，多年累積導致資金緊張，單位通過貸款維持日常經(jīng)營活動，較高的財務費用侵蝕了單位大部分利潤。此外，各單位在應收賬款催收過程中，往往需要投入人力、物力和財力，加大催收本錢，應收賬款的逾期而帶來的管理成本可能比單純的壞賬損失大很多。

（二）影響單位資金流動性，不利于單位創(chuàng)造新收益

單位賒銷產(chǎn)品發(fā)出貨物，資金被對方占用，長此以往必將影響單位資金的周轉，使單位貨幣資金短缺，無法正常補償各種耗費，進而影響單位的正常生產(chǎn)經(jīng)營，同時也喪失了該部分資金在其他用途中為單位創(chuàng)造新收益的機會。但是，個別“保軍”企業(yè)是國資委管理下的特殊群體，生產(chǎn)的計劃性及技術壟斷性，使個別單位現(xiàn)階段經(jīng)營現(xiàn)金流入中財政撥款及科研經(jīng)費撥款往往占比較高，應收賬款導致單位周轉資金困難的影響并不明顯，容易被人忽視。

二、應收賬款管控存在的問題

（一）管理者應收賬款風險意識薄弱

部分國有企業(yè)管理者更多的是從科研崗位提拔后，同時開展民用產(chǎn)業(yè)經(jīng)營工作，體制內(nèi)的思想還存在，經(jīng)營管理理念未能從國家計劃性、技術具有壟斷性、競爭相對和平的軍品市場向競爭激烈的民用產(chǎn)業(yè)市場轉變過來，并且由于未經(jīng)過真正市場競爭的歷練，往往對應收賬款的認識不足，容易忽略對應收賬款的管理，認為只有生產(chǎn)和銷售才是最主要的。很多管理者也會存在不按市場規(guī)則辦事的情況，往往將系統(tǒng)內(nèi)客戶、老朋友等因素考慮進來，忽視市場的復雜性，缺乏應收賬款風險防范意識，無形中損害了單位利益。

（二）應收賬款內(nèi)控制度執(zhí)行不到位

大部分單位均制訂了應收賬款內(nèi)部控制制度，但制度普遍存在執(zhí)行不到位現(xiàn)象。首先，應收賬款管理不只是財務部門的工作，應收賬款的管理需要多個部門參與，財務部門要加強應收賬款賬齡分析，配合對到款和開票進行查詢等工作，業(yè)務部門則需要加強合同執(zhí)行情況的監(jiān)督與檢查，保持與客戶經(jīng)常聯(lián)系，催促付款等。這些勢必會帶來一定工作量，特別是需要多個部門配合或執(zhí)行起來比較耗時間的工作往往被人為規(guī)避掉，導致執(zhí)行與制度“兩張皮”的情況。其次，應收賬款產(chǎn)生的業(yè)務部門不了解相關內(nèi)控制度，僅僅按照主管部門要求配合開展日常工作，缺乏催收的主動性，有的債權甚至超過了法律訴訟期，使得事后追討十分被動。最后，所有單位的應收賬款內(nèi)控管理制度都有獎懲措施，但主管部門礙于情面，基本上很少運用“懲罰”措施，也不按制度規(guī)定開展“獎勵”，制度的執(zhí)行力受到影響，應收賬款的內(nèi)部控制制度在單位沒有發(fā)揮其應有作用。

（三）應收賬款信息溝通不夠

單位財務人員主要精力在日常賬務核算，應收賬款賬齡分析表編制不及時或根本沒有，無法將債權信息及時提供給有關部門，也無法進行詳細的分析。而業(yè)務人員主要精力全部在簽訂合同和開拓市場上，忽視了應收賬款的大幅上升，給單位帶來潛在損失，更不關注賬款回收情況。就會出現(xiàn)業(yè)務人員對長期掛賬情況不知道，催收不及時；業(yè)務人員與客戶對賬結果與財務賬面反映情況存在差異，特別是滾動付款的客戶最容易出現(xiàn)此類情況，賬目混亂不清，這也成為客戶不支付賬款的理由，增加應收賬款回款難度；小部分銷售業(yè)務回款是通過業(yè)務人員現(xiàn)金收取，就會存在業(yè)務人員將貨款交回財務時不明確具體對應哪筆合同，業(yè)務人員離職后，對方單位指出貨款已支付，雙方對賬不一致導致賬面長期掛賬。

信息溝通不夠的另一表現(xiàn)是未建立客戶信用聯(lián)動機制。往往一家企業(yè)與本單位多個部門有業(yè)務往來，當貨款催收已出現(xiàn)困難時，由于其他部門不了解情況，還向該單位銷售貨物，總是認為自己的款項一定會收回。對方單位如果又沒有按照合同約定付款，而是把相關貨款打包支付，也不告知具體對應哪個合同，導致本單位賬面入賬不清，加大了單位資金損失風險。

（四）應收賬款賒銷管理制度不健全

單位賒銷管理制度不健全，容易造成盲目銷售問題。首先，不對客戶做資信調(diào)查，信用評價基礎較為薄弱，缺乏對客戶的必要了解。有的客戶屬于老朋友，礙于人情，有時也為了穩(wěn)定市場，在不了解其目前經(jīng)營狀況下，就大量賒銷，導致貨款無法收回。有的單位之前從未合作過，在不進行不良信用調(diào)查的情況下，就對其賒銷產(chǎn)品，很容易導致單位財貨兩空。

其次，即使對客戶做了資信調(diào)查，很多單位基本沒有設置信用管理部門，對客戶的資信評定工作完全由業(yè)務人員辦理。一方面，業(yè)務人員收集的客戶資料內(nèi)容可能不夠詳細、全面，缺乏專業(yè)知識。另一方面，業(yè)務人員出于業(yè)績考核需要，也會樂觀評估客戶信用水平，有的甚至在前款項未清超過合同規(guī)定很長時間情況下，不但沒有采取催收措施，又發(fā)生新的銷售，給單位埋下了應收賬款無法收回的隱患。

（五）單位業(yè)績考核指標不全面

目前，單位還是以收入、利潤為主要業(yè)績考核指標，考核分數(shù)占比較大，在這種考核模式下，為了爭取經(jīng)營業(yè)績，就會加大賒銷規(guī)模，有的單位甚至提前開票確認收入，與合同履約進度不匹配。單位沒有將應收賬款的回收情況與業(yè)務人員考核指標掛鉤，無疑造成單位更多的壞賬損失。

（六）單位日常管理工作薄弱

有的單位經(jīng)濟合同和相關的檔案數(shù)據(jù)保管不完善，造成部分應收賬款長期掛賬卻無法向對方單位開展有效的催收工作，形成虧損；有的單位人員變動或離職時，不對應收賬款進行移交，導致接手人員對原有應收賬款情況完全不了解，增加了向對方單位開展催收工作的難度，倘若對方業(yè)務人員也有變動，很可能使應收賬款的催收工作被迫中斷，給單位造成無法挽回的損失。

（七）日常審計監(jiān)督機制不健全

單位的內(nèi)部審計部門負有監(jiān)督檢查的職責，但是對于應收賬款的監(jiān)督檢查卻存在監(jiān)管力度不夠，流于形式，未落實到位的問題，產(chǎn)生的原因就是監(jiān)督機制不健全。審計部門開展應收賬款內(nèi)部審計時沒有制度依據(jù)，審計人員缺乏獨立性、主動性、嚴肅性；有的單位幾年才開展一次內(nèi)部審計工作，有時還是與其他審計項目穿插進行，勢必影響監(jiān)督檢查效果，客觀上也導致監(jiān)督工作管理的弱化和盲區(qū)。

三、應收賬款管理策略

（一）提高單位風險防范意識，提升管理者綜合素質(zhì)

單位管理者應從根本上認識到應收賬款所存在的風險，只有提高了風險意識，才有可能進行風險防范。此外，再好的應收賬款內(nèi)部控制措施也是由單位管理者具體組織落實，管理者的素質(zhì)決定工作效果。因此，管理者除了對應收賬款增強風險意識，還要不斷提高自身的綜合素質(zhì)。

（二）完善應收賬款內(nèi)控制度，開展日常監(jiān)督檢查

單位在建立應收賬款內(nèi)控制度的同時，為了避免盲目賒銷，應建立賒銷管理制度，最好有部門承擔起信用管理的職責，根據(jù)單位風險喜好，制定賒銷原則；明確客戶信用等級評估方法及流程，實行動態(tài)管理；根據(jù)客戶信用等級，制定信用政策；明確各部門在賒銷管理中的職責和權限。最終的賒銷政策應是系統(tǒng)、明確的標準文件，發(fā)放到銷售、財務等相關部門和業(yè)務人員手中，具有操作性。各單位在應收賬款管理制度中明確內(nèi)部審計部門的職責和權力，對日常監(jiān)督檢查工作提出具體要求，最好能作為經(jīng)常性項目，不斷強化應收賬款的內(nèi)部控制。

（三）加強應收賬款信息溝通，做好風險預警工作

財務部門必須定期對應收賬款進行分析，及時掌握單位應收賬款的實際狀況，并將信息主動反饋給業(yè)務部門。業(yè)務部門的銷售人員也要及時將掛賬原因反饋給財務部門，并主動關注貨款回收情況，一旦出現(xiàn)貨款回收困難，要采取積極應對措施，通過告知財務部門，加強部門之間聯(lián)動機制，防止損失進一步擴大。單位建立客戶信用聯(lián)動機制，當出現(xiàn)回款困難時，財務部門進行風險預警，避免損失的擴大。定期召開財務部門、業(yè)務主管部門、業(yè)務部門、審計部門參加的應收賬款專題會議，通過討論制訂解決對策，明確責任到人，加強了部門交流，提高應收賬款內(nèi)控效果。

應收賬款的訴訟時效為兩年，財務部門除了對掛賬時間較久，回收困難的應收賬款進行必要的提醒之外，對即將過兩年訴訟期限的應收賬款更應該重點關注，建議對1年6個月的應收賬款向業(yè)務部門進行風險預警。

（四）制定有針對性收款策略，做好壞賬登記

為了提高應收賬款的催收效率，單位應制定有針對性的催款策略，并保管催收記錄。對于故意拖欠的債務人，應采取強有力的措施進行追討，如通過法律采取訴訟保全措施。對于愿意付款，但目前資金緊張的企業(yè)，要從各方面了解債務人真實的財務狀況，如果債務人的財務狀況已經(jīng)嚴重到資不抵債，隨著時間的推移，很有可能變成惡意拖欠，需采取必要的債權保障措施，切不可礙于情面而錯失收款良機。另外，核銷的壞賬也應做好“賬銷案存”的備查賬，如果已核銷的壞賬收回時，應及時入賬，以防資金體外循環(huán)。

（五）應收賬款與個人績效掛鉤，嚴格執(zhí)行獎懲制度

單位應將銷售回款與業(yè)務人員的績效掛鉤，不能只考核經(jīng)營業(yè)績的規(guī)模，并且加強回款獎勵兌現(xiàn)頻次，比如將以往年末兌現(xiàn)改為月度兌現(xiàn)，年末算總賬的方式，更好地激勵銷售回款。在應收賬款的管理中，也要嚴格執(zhí)行獎懲制度，所有應收賬款核銷均需進行原因分析，落實責任，進行獎懲。由于個人原因造成款項不能收回的，要給予扣除個人獎金等相應懲罰，損失較大還應追究其責任。對于拒不執(zhí)行審計部門意見造成應收賬款損失的部門，應給予其部門領導人員扣除獎金等懲罰。對于積極收回拖欠款項的，視情況給予相應獎勵，特別是掛賬時間長、金額較大的應收賬款，可以事先明確按一定回款比例直接獎勵給個人。

（六）加強應收賬款日常管理，做好移交工作

合同和合同變更協(xié)議等原件必須在合同管理部門保存留檔，產(chǎn)品交付必須取得對方書面的簽收單或相關收貨憑據(jù)，簽收單或相關收貨憑據(jù)必須妥善保管。當與應收賬款管理有關的業(yè)務人員、財務人員崗位變動或離職時，一定要與接任者進行應收賬款工作的移交。建議采用書面形式明確應收賬款的單位名稱、合同、金額及基本情況，對于金額大、掛賬時間長、關系復雜的款項需重點說明，相關人員簽字確認。若出現(xiàn)個別應收賬款賬目核對不清或掛賬原因不明的，應暫停崗位變動或離職。確保應收賬款內(nèi)部控制的及時性、連續(xù)性和完整性。但是，只要人員沒有調(diào)離單位，對應收賬款就負有直接催收責任，這點是必須明確的。

（七）運用保理方式，加快資金周轉

應收賬款保理業(yè)務使得企業(yè)可以把賒銷形成的未到期應收賬款在滿足一定條件情況下，轉讓給商業(yè)銀行，以獲得銀行的流動資金支持，加快資金周轉。單位可根據(jù)自身情況進行選擇運用。但有些單位為完成應收賬款考核指標，以支付較高手續(xù)費為代價，辦理應收賬款保理業(yè)務，隔年又將其贖回，單位表面上完成了考核指標，實際損害了單位利益，這種情況應嚴厲制止。

結語

國有企業(yè)改革已到收官之年，國有企業(yè)參與市場的深度和廣度將不斷增大，做強做優(yōu)做大是新一輪國有企業(yè)改革的目標。若不對應收賬款加強管理，應收賬款持續(xù)上升給單位帶來的不利影響將愈加顯著。國有企業(yè)在應收賬款管理中存在的風險意識薄弱、內(nèi)控制度流于形式、信息溝通不夠、賒銷制度不健全等問題，也必將阻礙單位的發(fā)展。因此，國有企業(yè)更應該增強風險意識，加強應收賬款日常管理，完善績效考核體系，不斷增強單位競爭力的同時，實現(xiàn)單位高質(zhì)量發(fā)展。