程 平（博士生導(dǎo)師），常 吉

一、引言

資金滾動預(yù)算是指在預(yù)算編制過程中，不按照會計年度進行，也沒有固定的預(yù)算期，而是將預(yù)算與市場變化有機結(jié)合，根據(jù)預(yù)算的執(zhí)行情況不斷進行延伸和補充，這樣使得預(yù)算與實際情況更加適應(yīng)，不僅可以發(fā)揮預(yù)算的引領(lǐng)作用，還可以使預(yù)算成為企業(yè)長期戰(zhàn)略目標的必要補充（王曉雷，2021）。資金滾動預(yù)算審計作為保障資金滾動預(yù)算數(shù)據(jù)科學(xué)合理性的重要監(jiān)督力量，是以促進企業(yè)資金滾動預(yù)算管理的科學(xué)性為目的，以評價資金滾動預(yù)算的經(jīng)濟性、效率性和效果性為主要內(nèi)容的審計活動（房甄和宋曉威，2020）。通過查找和改進資金滾動預(yù)算存在的漏洞和不完善之處，可以幫助企業(yè)優(yōu)化管理、降低風(fēng)險、增加價值。

這些年來，眾多企業(yè)大力推進財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，通過建設(shè)財務(wù)共享中心形成了完善的財務(wù)信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)，并積累了豐富的財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，這為開展資金滾動預(yù)算審計提供了重要的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。機器學(xué)習(xí)作為實現(xiàn)人工智能技術(shù)的一種方法，通過計算機技術(shù)將未加工的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成可信的有用信息，挖掘數(shù)據(jù)之間潛在的邏輯關(guān)系（程平和崔納牟倩，2017）。在資金滾動預(yù)算審計中，采用機器學(xué)習(xí)的決策樹算法，可以幫助審計人員挖掘并“學(xué)習(xí)”資金滾動預(yù)算數(shù)據(jù)與資金管理風(fēng)險之間的深層次關(guān)系，以更加全域的視角來組織實施更有針對性的測試，及時辨識企業(yè)整體的異常情況，并將同樣的邏輯應(yīng)用于具有類似特征的其他項目。

資金滾動預(yù)算審計是企業(yè)內(nèi)部審計研究的重點內(nèi)容之一。大型集團企業(yè)由于組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜等特性，資金預(yù)算有諸多的不確定性，這導(dǎo)致預(yù)算審計的難度較大。唐光耀（2018）認為資金滾動預(yù)算審計方面的主要問題在于預(yù)算編制與預(yù)算下達不符，預(yù)算編制與單位工作需要不符，預(yù)算變更的整個過程難度較大，這導(dǎo)致預(yù)算審計的難度加大。沈陽陽和邢建國（2021）認為，對資金滾動預(yù)算的編制過程以及執(zhí)行過程進行監(jiān)督，分析資金預(yù)算與實際執(zhí)行時的差異以及造成差異的原因，使資金滾動預(yù)算更為合理，能為后期的資金使用及管理夯實基礎(chǔ)。趙波（2016）從滾動預(yù)算審計的內(nèi)容和方式上對案例公司進行剖析，總結(jié)出預(yù)算審計可能存在的問題及原因，提出完善公司預(yù)算審計監(jiān)督體系和機制的建議。韓振宇（2022）分析了企業(yè)預(yù)算審計的執(zhí)行主體，梳理了滾動預(yù)算審計應(yīng)當解決的問題，并設(shè)計了審計內(nèi)容和實施程序。廖艷紅等（2021）提出運用信息手段，強化財務(wù)共享服務(wù)中心的數(shù)據(jù)支撐，通過提高數(shù)據(jù)分析的精確性和時效性來助力預(yù)算執(zhí)行審計工作提質(zhì)增效。

綜觀現(xiàn)有文獻，盡管很多學(xué)者已針對資金滾動預(yù)算審計相關(guān)問題開展了大量研究，但這些研究在審計方法上很少結(jié)合大數(shù)據(jù)、人工智能技術(shù)，在審計結(jié)果運用上也很少進行分類預(yù)警。鑒于此，本文基于財務(wù)共享背景，以A公司為研究對象，提出了一種基于C4.5決策樹算法的資金滾動預(yù)算審計預(yù)警方法，設(shè)計資金預(yù)算審計指標體系，并通過模擬實施檢驗了方法的可操作性和有效性。

二、A公司資金滾動預(yù)算審計現(xiàn)狀與存在的問題

（一）A公司資金滾動預(yù)算審計現(xiàn)狀描述

A公司是一家大型央企設(shè)立在湖南的省屬子公司，下設(shè)15個地市級分公司、89個縣級公司，省公司機關(guān)設(shè)立20個處室。A公司的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)是油品和非油品的銷售等，目前已形成包括汽油、柴油等各種油品的批發(fā)、零售、配送，以及非油品銷售業(yè)務(wù)的油非一體化經(jīng)營格局。A公司近年來取得較為不錯的經(jīng)營業(yè)績。比如，在銷售成品油方面，公司近五年油品銷售額平均同比增長率在4.3%左右，非油品銷售額近五年同比增長約30%，在全國分公司中排名第四。2012年以來，A公司按“總體規(guī)劃、分步實施、先易后難、持續(xù)改進”的思路建設(shè)并上線了財務(wù)共享中心。2020年，A公司在保留年度預(yù)算的基礎(chǔ)上，采取月度滾動預(yù)算管理，即以月為滾動頻率，每個月編制未來一年內(nèi)每個月的資金滾動預(yù)算，滾動預(yù)算不強調(diào)未來一整年每個月的資金預(yù)算準確性，而是將準確性定位于未來三個月，其他的九個月可能采用模糊編制的方法，以動態(tài)優(yōu)化采購與銷售計劃。

A公司及下設(shè)的地方分公司通過運用財務(wù)共享模式，幫助企業(yè)優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)、規(guī)范業(yè)務(wù)流程、提高業(yè)務(wù)效率，有效地促進了企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型。A公司在資金集中管理模式下，一切資金付款活動都集中于財務(wù)共享服務(wù)中心，資金支出的審批權(quán)也集中于關(guān)鍵管理者手中，各預(yù)算單位在資金管理系統(tǒng)中完成資金預(yù)算的提交、資金使用的申請和資金調(diào)整的調(diào)動。每月地方分公司的各個預(yù)算部門根據(jù)當月可能存在的資金流入、流出，提交一次月度資金預(yù)算，內(nèi)部審計部門在對月度資金預(yù)算進行審計時，從制度、審批、金額等角度實施詢問、觀察、檢查、細節(jié)測試等審計程序，檢查預(yù)算數(shù)據(jù)的準確性，以評價預(yù)算編制是否合理，完成對資金滾動預(yù)算的監(jiān)督。

（二）A公司資金滾動預(yù)算審計存在的問題

目前，A公司資金滾動預(yù)算審計存在的問題主要體現(xiàn)在審計指標體系、審計方法、審計結(jié)果運用三個方面。

1.審計指標單一，尚未建立一套完善的指標體系。目前，A公司的資金滾動預(yù)算審計針對“投入資金帶來的效益”這一單一指標進行，這種指標更接近于對執(zhí)行成果的評價，不符合資金逐月編制預(yù)算的特點，難以覆蓋資金滾動預(yù)算的其他方面，無法評價資金滾動預(yù)算編制合理與否，不能達到監(jiān)督的效果。這使得對資金滾動預(yù)算的審計范圍過窄，未對預(yù)算編制的合理性進行評價。

2.缺乏科學(xué)的審計方法，無法有效降低資金預(yù)算管理風(fēng)險。A公司對資金滾動預(yù)算的審計采取的是年終式審計方式，并沒有單獨立項來開展，而是采用合并立項的方式，資金滾動預(yù)算審計沒有得到重視。A公司在進行資金滾動預(yù)算審計時缺乏科學(xué)的審計方法，審計效率不高，難以應(yīng)對數(shù)據(jù)量劇增的情況。在大數(shù)據(jù)環(huán)境與財務(wù)共享模式下，業(yè)務(wù)量與資金需求量的增加，對內(nèi)部審計工作效率提出了更高的要求，人為經(jīng)驗判斷難以形成模式，只有科學(xué)的審計方法才能幫助審計人員應(yīng)對工作量與數(shù)據(jù)量雙重增大、審計準確性不高的問題。

3.缺少對資金滾動預(yù)算審計結(jié)果的運用。資金滾動預(yù)算是動態(tài)的管理過程，適合采用跟蹤式的連續(xù)審計方式。開展資金滾動預(yù)算審計，不僅要對當前的經(jīng)營管理起到監(jiān)督作用，還應(yīng)對未來的情況起到預(yù)防作用。目前，A公司的內(nèi)部審計部門僅是對資金滾動預(yù)算評價的審計，每年度的審計是割裂的，沒有對審計結(jié)果加以有效運用。

三、基于決策樹算法的資金滾動預(yù)算審計預(yù)警設(shè)計

（一）設(shè)計思路與審計框架構(gòu)建

為了提高審計效率，確保財務(wù)共享模式下資金滾動預(yù)算審計的有效實施，針對A公司在資金滾動預(yù)算審計方面存在的問題，本文設(shè)計了資金滾動預(yù)算審計流程。由于風(fēng)險往往存在于低頻、不重要的業(yè)務(wù)中，審計預(yù)警的設(shè)計針對的是全覆蓋下的審計數(shù)據(jù)。實施資金滾動預(yù)算的審計預(yù)警，旨在實現(xiàn)動態(tài)審計和事中審計的風(fēng)險控制，幫助審計人員進行動態(tài)審計風(fēng)險管理，使得公司內(nèi)部可以進行動態(tài)自控和自審，從而能及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。通過構(gòu)建滾動預(yù)算管理下的審計評價標準、量化評價指標和信息化審計方式，進一步對資金預(yù)算的逐月編制進行監(jiān)督，分析資金滾動預(yù)算與實際執(zhí)行時的差異以及造成差異的原因，使資金滾動預(yù)算更為合理，并為后期的資金使用及管理夯實基礎(chǔ)。

在財務(wù)共享模式下，對資金滾動預(yù)算的審計，大致分為審計準備、審計實施和審計報告三個階段。如圖1所示，在審計準備階段，審計人員需要確定審計項目，制定審計計劃，合理安排時間和資源，進行會議討論，收集相關(guān)的審計資料和審計數(shù)據(jù)，確保審計數(shù)據(jù)的準確性和真實性。在審計實施階段，對采集到的數(shù)據(jù)進行清洗、篩選等規(guī)范化處理，根據(jù)審計數(shù)據(jù)和預(yù)計審計項目內(nèi)容構(gòu)建審計預(yù)警數(shù)據(jù)倉庫，用于存放所有在審計預(yù)警過程中可能需要的數(shù)據(jù)，并對審計數(shù)據(jù)進行深入多維分析后確定好審計指標，此指標運用于審計預(yù)警的算法中，按照指標權(quán)重等劃分預(yù)警等級，來實現(xiàn)審計預(yù)警。進入審計報告階段后，通過RPA技術(shù)生成預(yù)警報告，針對報告中提示的風(fēng)險點和問題，提醒審計人員對于重點部分進行后續(xù)持續(xù)審計。

圖1 資金滾動預(yù)算審計框架

（二）建立資金滾動預(yù)算審計指標體系

資金滾動預(yù)算審計是為了提醒各預(yù)算編制單位風(fēng)險存在的可能性，差異變動是可能的風(fēng)險因素，在過去進行資金管理審計時，也是基于可能存在的差異明細實施審計程序。當不考慮企業(yè)內(nèi)部調(diào)整與外部環(huán)境因素時，資金滾動預(yù)算在各個月份之間的變動不大，差異變動指標可以通過資金滾動預(yù)算的數(shù)據(jù)計算得出。通過比較各月、各季度、上半年與下半年之間的差異變動值，來進行金額差異審計，預(yù)估差異變動臨界值，超過臨界值則表示可能存在某種風(fēng)險，需出具審計預(yù)警報告，審計預(yù)警報告中的內(nèi)容將會成為后續(xù)持續(xù)審計的重點。審計指標的設(shè)計需要和審計目標掛鉤，具備可實現(xiàn)性和審計的邏輯性。通過對A公司資金滾動預(yù)算審計的深入分析以及對資金滾動預(yù)算審計數(shù)據(jù)的挖掘，考慮到資金滾動預(yù)算審計是資金使用前的審計，審計預(yù)警起到提示風(fēng)險和后續(xù)審計重點的目的，本文決定對資金滾動預(yù)算從預(yù)算金額變動、資金到位情況、執(zhí)行情況等方面來實現(xiàn)審計預(yù)警。基于這樣的理解和分析，本文設(shè)計了如圖2所示的審計指標體系。

圖2 資金滾動預(yù)算審計指標體系

資金滾動預(yù)算審計應(yīng)當是對資金滾動預(yù)算全流程的審計，各個月份之間的金額差異落實在對滾動預(yù)算編制的審計重點上，同時對預(yù)算的執(zhí)行情況和資金的使用情況也應(yīng)當被考慮在內(nèi)，形成對資金滾動預(yù)算完整的監(jiān)督流程。因此，本文選用預(yù)算執(zhí)行率、資金到位率和資金執(zhí)行率三個指標來分別衡量滾動預(yù)算資金到位情況、到位資金支出情況、資金支出與預(yù)算的偏離程度。這三個指標會涉及往期的到位資金和支出資金，但是對資金滾動預(yù)算審計的指標選取不應(yīng)當只定位于對過去結(jié)果的評價，這樣難以達到審計預(yù)警的目的。資金滾動預(yù)算審計更多地在于評價預(yù)算編制的合理程度，因此對滾動預(yù)算進行審計預(yù)警更多的是事中審計，所以本文引入單個科目金額變動作為指標。

（三）基于決策樹算法的資金滾動預(yù)算審計流程

基于C4.5決策樹算法的資金滾動預(yù)算審計預(yù)警主要分為對資金滾動預(yù)算相關(guān)數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)預(yù)處理、審計指標的特征提取及模型構(gòu)建與預(yù)警實施四個部分，其具體內(nèi)容和流程如圖3所示。

圖3 基于C4.5決策樹算法的資金滾動預(yù)算審計流程

在資金滾動預(yù)算審計流程中，首先是對審計數(shù)據(jù)的采集，獲取與采集資金滾動預(yù)算相關(guān)的所有數(shù)據(jù)，包括系統(tǒng)內(nèi)的明細數(shù)據(jù)、對相關(guān)人員進行詢問得到的數(shù)據(jù)文件等。

其次是對采集到的數(shù)據(jù)進行預(yù)處理，包括字段關(guān)聯(lián)與信息匹配、刪除無效值、統(tǒng)一字段內(nèi)容和空值補充等，從而得到月度資金預(yù)算表、往來單位信息表以及預(yù)算小類表等可以作為決策樹算法使用的數(shù)據(jù)。

然后是對資金滾動預(yù)算審計指標的特征提取，即從審計指標出發(fā)，以審計關(guān)注的重點要素為指標，并對這些指標數(shù)據(jù)進行提取與分類。A公司內(nèi)部審計人員對資金滾動預(yù)算進行審計時，重點關(guān)注資金滾動預(yù)算的差異、間隔和頻率三個方面，選取預(yù)算執(zhí)行率、資金到位率、資金執(zhí)行率和單個科目金額變動四個指標。

最后是模型構(gòu)建與預(yù)警實施，對資金滾動預(yù)算審計采用C4.5決策樹算法構(gòu)建審計預(yù)警模型。對審計數(shù)據(jù)集進行訓(xùn)練集和測試集的選擇，將訓(xùn)練集放置于創(chuàng)建的算法模型中進行模型訓(xùn)練，對于輸出結(jié)果進行預(yù)警等級的劃分，然后代入測試集進行模型測試，對測試集的數(shù)據(jù)，若達到預(yù)警等級則實施預(yù)警。

（四）基于決策樹算法的資金滾動預(yù)算審計方法

決策樹算法是一種定義布爾函數(shù)的算法，輸入為描述屬性的對象，輸出為是/否的決策信息。決策樹作為一種預(yù)測模型，是依托策略抉擇而建立起來的樹，樹中每個節(jié)點表示每個對象，而每個分叉路徑則代表某個可能的屬性值，從根節(jié)點到葉節(jié)點所經(jīng)歷的路徑對應(yīng)一個判定測試序列。根據(jù)數(shù)據(jù)內(nèi)在的相似性，通過算法可以將數(shù)據(jù)分為幾個類別，使得劃分后的數(shù)據(jù)具備分類內(nèi)的相似性大、分類間的相似性小的特點。

C4.5決策樹算法的分值選擇標準是信息增益率，按信息熵和信息增益度，對數(shù)據(jù)對象劃分類別（王文怡，2020）。本文將C4.5決策樹算法運用到資金滾動預(yù)算審計中，實現(xiàn)對資金滾動預(yù)算編制存在的問題進行預(yù)警，提高審計的科學(xué)性和效率。審計預(yù)警的實現(xiàn)方式是通過算法模型運算后得到結(jié)果，然后根據(jù)預(yù)先設(shè)置的預(yù)警等級進行判斷并發(fā)出相應(yīng)的預(yù)警信號。

C4.5決策樹算法是通過輸入的訓(xùn)練數(shù)據(jù)集，設(shè)定訓(xùn)練集和屬性數(shù)據(jù)集，生成決策數(shù)據(jù)點的一種分類方法。算法首先對資金滾動預(yù)算數(shù)據(jù)中的連續(xù)型數(shù)據(jù)特征進行離散化，通過計算最佳分裂點實現(xiàn)連續(xù)特征離散化處理；然后計算各個特征的信息增益率，通過信息增益率選擇分類節(jié)點，以此迭代生成決策樹，同時生成分類規(guī)則。基于C4.5決策樹算法的資金滾動預(yù)算審計方法如圖4所示。

圖4 基于C4.5決策樹算法的資金滾動預(yù)算審計方法

1.變量定義與預(yù)警等級劃分。構(gòu)建A公司資金滾動預(yù)算審計預(yù)警模型，首先要確定輸入和輸出變量，將構(gòu)建模型訓(xùn)練集設(shè)定為E、屬性集設(shè)定為C，將構(gòu)建了資金滾動預(yù)算審計指標的4個相關(guān)指標作為輸入值，將風(fēng)險預(yù)警等級作為輸出值。輸出值為“1”，表示資金滾動預(yù)算編制涉及風(fēng)險巨大，此時預(yù)算編制不合理，需要開展后續(xù)持續(xù)審計，為A級預(yù)警；輸出值為“2”，表示資金滾動預(yù)算編制涉及風(fēng)險較大，此時預(yù)算編制不太合理，需要開展后續(xù)持續(xù)審計，為B級預(yù)警；輸出值為“3”，表示資金滾動預(yù)算編制涉及風(fēng)險較小，此時預(yù)算編制較為合理，基本不需要進行后續(xù)持續(xù)審計，為C級預(yù)警；輸出值為“4”，表示資金滾動預(yù)算編制不涉及重大風(fēng)險，此時預(yù)算編制合理，無需后續(xù)持續(xù)審計，為D級預(yù)警。

計算所有劃分點的信息增益，選擇信息增益的最大值作為最佳劃分點，該劃分點的信息增益即為該節(jié)點的信息增益，從而完成離散化處理。信息增益計算公式為：

對連續(xù)取值的特征進行離散化處理后，需計算所有節(jié)點的信息熵。在訓(xùn)練集E中，特征c的信息熵計算公式如下：

根據(jù)上述公式，得到的信息增益率公式為：

比較各節(jié)點信息增益率大小，以信息增益率最大的節(jié)點為根節(jié)點劃分數(shù)據(jù)特征，再基于根節(jié)點的左右分支對剩余的數(shù)據(jù)特征計算信息增益率，選擇信息增益率最大的節(jié)點作為下一個分類節(jié)點，由此遞歸直到數(shù)據(jù)集被全部分類（曾宇哲等，2019）。

四、基于決策樹算法的資金滾動預(yù)算審計預(yù)警模擬實施

下面以A公司為研究對象，基于本文提出的決策樹算法探討其資金滾動預(yù)算審計預(yù)警的模擬實施。

（一）數(shù)據(jù)來源

A公司在經(jīng)營活動過程中，資金滾動預(yù)算主要通過ERP系統(tǒng)、銷售管理系統(tǒng)、采購管理系統(tǒng)等多個信息系統(tǒng)實現(xiàn)數(shù)據(jù)的互聯(lián)互通。A公司財務(wù)共享模式下審計的主要數(shù)據(jù)來源有兩個方面：一是企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)；二是其他數(shù)據(jù)，包括工作文件和外部數(shù)據(jù)等。具體如圖5所示。

圖5 資金滾動預(yù)算審計數(shù)據(jù)來源

（二）資金滾動預(yù)算審計預(yù)警數(shù)據(jù)準備

1.數(shù)據(jù)采集。在審計數(shù)據(jù)的采集過程中，內(nèi)部審計人員通常使用的方法有直接復(fù)制、通過中間文件采集、通過ODBC接口采集、通過備份/恢復(fù)的方式采集、通過專用模板采集等。A公司內(nèi)部審計部門對資金滾動預(yù)算的數(shù)據(jù)采集方式是直接復(fù)制和備份采集相結(jié)合的方式，財務(wù)共享模式下A公司的審計數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)與業(yè)務(wù)管理數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)相同，只需要將資金管理的數(shù)據(jù)同步至審計人員的計算機。對于一些不在業(yè)務(wù)管理數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)（如A公司往來單位的情況），由于業(yè)務(wù)管理數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)沒有更新最新的往來單位信息，所以這些往來單位情況仍然保留在供應(yīng)鏈數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)中。內(nèi)部審計人員將供應(yīng)鏈數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)進行備份后，將備份數(shù)據(jù)在審計系統(tǒng)中設(shè)置為數(shù)據(jù)庫格式的數(shù)據(jù)，就可以在數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)中對采集到的往來單位數(shù)據(jù)進行分析。

在A公司資金滾動預(yù)算審計過程中，內(nèi)部審計人員還會利用中間文件進行數(shù)據(jù)采集，將不符合要求的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成可讀取的格式（如TXT格式、XML格式等）。在財務(wù)共享中心對預(yù)算金額數(shù)據(jù)進行采集時，基于預(yù)算系統(tǒng)的安全性管理要求，審計人員不能直接連接信息系統(tǒng)獲取數(shù)據(jù)，需要財務(wù)共享中心人員將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為標準格式數(shù)據(jù)存儲到審計信息系統(tǒng)。

2.數(shù)據(jù)預(yù)處理。對資金滾動預(yù)算的審計數(shù)據(jù)進行采集后，審計數(shù)據(jù)預(yù)處理是審計過程中重要的一環(huán)。由于采集來的審計數(shù)據(jù)往往存在許多質(zhì)量問題，如數(shù)據(jù)屬性的值不確定或者是無法得到數(shù)據(jù)屬性的值而導(dǎo)致數(shù)據(jù)不完整，這些數(shù)據(jù)質(zhì)量問題會影響審計預(yù)警的準確性，因此，數(shù)據(jù)預(yù)處理尤為重要。在月度資金預(yù)算數(shù)據(jù)中，所屬部門字段名稱不統(tǒng)一，對于不統(tǒng)一的名稱需要進行統(tǒng)一化處理。從預(yù)算管理表中提取預(yù)算提報單位、所屬部門、預(yù)算類別等內(nèi)容，從資金管理系統(tǒng)中采集預(yù)算編號、所屬月份、M-1月預(yù)算金額等內(nèi)容（M為當前月，下同），財務(wù)共享系統(tǒng)內(nèi)的M-1月實際支出金額也是資金滾動預(yù)算審計需要的數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)預(yù)處理需要將這些信息進行匯總并針對其中的缺失值進行填補或刪除、對字符類型進行轉(zhuǎn)換。最終，將與月度資金預(yù)算相關(guān)的數(shù)據(jù)和系統(tǒng)內(nèi)提取的數(shù)據(jù)相關(guān)情況匯總成資金滾動預(yù)算審計信息表，如表1所示。

表1 資金滾動預(yù)算審計信息表結(jié)構(gòu)

對多個系統(tǒng)中導(dǎo)出的數(shù)據(jù)表進行抽取時，按照相同字段名關(guān)聯(lián)的原則，將日期表與所屬月份通過日期字段建立關(guān)聯(lián)，將對應(yīng)的數(shù)據(jù)內(nèi)容進行匹配，將月度資金預(yù)算編制表數(shù)據(jù)與月度資金預(yù)算執(zhí)行表數(shù)據(jù)通過預(yù)算編號來建立關(guān)聯(lián)，匹配對應(yīng)的預(yù)算金額與實際到位金額。這樣一方面完成數(shù)據(jù)抽取的過程，另一方面，通過篩選抽取結(jié)果達到審計的目的，對比檢查兩張數(shù)據(jù)表的交易方向與資金流向是否一致，如果不一致，則可能存在某種風(fēng)險，審計人員應(yīng)當重點排查。

另外，每個月所包含的預(yù)算明細不同。以建設(shè)項目為例，如果當月建設(shè)項目已經(jīng)完成或者沒有待建設(shè)項目，則不存在建設(shè)項目的預(yù)算，這類空值在審計預(yù)警前應(yīng)當剔除，防止對審計預(yù)警的結(jié)果造成影響。對于審計人員來說，如果某些字段對審計無用，那么可以直接刪除字段列內(nèi)容。

表2為月度資金預(yù)算表部分內(nèi)容示例。

表2 月度資金預(yù)算表示例（部分） 金額單位：元

月度資金預(yù)算執(zhí)行表有預(yù)算編號、所屬月份、M-1月資金到位金額等，月度資金支出表有所屬部門、資金支出類別、項目等。但是，由于所屬部門的名稱是簡稱，在系統(tǒng)中很難進行匹配，甚至資金支出項目簡稱重疊，審計人員需要將所屬部門的名稱與業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的部門表進行關(guān)聯(lián)匹配到所屬部門全稱，對于沒有全稱的，審計人員可以相應(yīng)進行替代性標注，以作區(qū)分。表3、表4為月度資金預(yù)算執(zhí)行表與月度資金支出表部分內(nèi)容示例。

表3 月度資金預(yù)算執(zhí)行表示例 金額單位：元

表4 月度資金支出表示例（部分） 金額單位：元

（三）建立資金滾動預(yù)算審計預(yù)警數(shù)據(jù)樣本

數(shù)據(jù)樣本建立主要是將A公司2021年月度資金預(yù)算表、月度資金預(yù)算執(zhí)行表、月度資金支出表中信息按照資金滾動預(yù)算審計的關(guān)鍵指標進行特征提取的過程。審計大致從四個方面進行分析：一是預(yù)算資金到位情況，即反映的是資金滾動預(yù)算在編制完成后和資金下達之間數(shù)額的差異，通過“（實際到位資金/預(yù)算資金）×100%”計算得到預(yù)算執(zhí)行率；二是到位資金支出情況，用來衡量實際支出金額占到位資金的比重，如果實際支出遠遠小于預(yù)算到位資金，則可能對剩余部分的資金使用存在沒有說明的其他情況，通過“（實際支出資金/實際到位資金）×100%”計算得到資金到位率；三是資金支出與預(yù)算的偏離程度，通過“（實際支出資金/預(yù)算資金）×100%”計算得到資金執(zhí)行率。單個科目金額變動則通過相近兩個月的預(yù)算金額變動相對值來計算，得到相對變動的幅度，以此觀察差異金額，對于大幅變動的，則可能成為后續(xù)持續(xù)審計的重點。這四個方面的維度都可以月為單位進行分析，也可以季度、半年為單位進行容錯，提升預(yù)警的準確率，運用機器學(xué)習(xí)算法的原理基本一致。

通過將來自不同表、不同系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進行匹配匯總，結(jié)合資金滾動預(yù)算的審計預(yù)警數(shù)據(jù)需求，得到如表5所示的月度資金預(yù)算審計信息表，包括預(yù)算編號、所屬部門、M月預(yù)算金額、預(yù)算到位金額、實際支出金額等。

表5 月度資金預(yù)算審計信息表（部分） 金額單位：元

（四）C4.5決策樹算法的模擬實施

C4.5決策樹算法模擬實施的第一步即輸入數(shù)據(jù)集，將抽取到的數(shù)據(jù)進行清洗后，按照構(gòu)建的指標體系和審計人員得到的風(fēng)險等級，生成如表6所示的表格，信息內(nèi)容包含“預(yù)算編號”“預(yù)算執(zhí)行率”“資金到位率”“資金執(zhí)行率”“單個科目金額變動”和“風(fēng)險等級”。C4.5決策樹挖掘數(shù)據(jù)與結(jié)果之間的潛在邏輯，訓(xùn)練樣本集，得出的模型應(yīng)用于其他數(shù)據(jù)集，為其他月份的滾動資金預(yù)算審計預(yù)警提供技術(shù)支撐。

表6 月度資金預(yù)算審計數(shù)據(jù)指標與風(fēng)險等級 金額單位：元

以A公司2021年度的資金滾動預(yù)算審計數(shù)據(jù)進行模擬分析，測試模型預(yù)測的準確性。將樣本數(shù)據(jù)的70%作為訓(xùn)練集、30%作為測試集實施決策樹算法。在運行C4.5決策樹算法后，使用剪枝策略處理數(shù)據(jù)中的噪聲和離群點，訓(xùn)練數(shù)據(jù)中的異常，處理過分擬合的問題，表7為A公司資金滾動預(yù)算審計的模型評估結(jié)果。其中，節(jié)點分裂準則選擇Entropy，由于本案例涉及的樣本量不大，因此特征劃分標準設(shè)置為默認值best。內(nèi)部節(jié)點分裂的最小樣本數(shù)為2，葉子節(jié)點的最小樣本數(shù)為1，樹的最大深度為10，葉子節(jié)點的最大數(shù)量設(shè)定為50。

表7 A公司資金滾動預(yù)算審計的模型評估結(jié)果

通過對樣本數(shù)據(jù)的驗證，最終模型的正確率為94.1%，說明構(gòu)建的模型訓(xùn)練結(jié)果良好，能夠為A公司資金滾動預(yù)算提供風(fēng)險預(yù)警。其中，F(xiàn)1為精確率和召回率的調(diào)和平均，精確率和召回率是互相影響的，雖然兩者都高是一種期望的理想情況。

各個指標對評價結(jié)果的作用權(quán)重（特征的重要性比例）如表8所示。在選取的四個重要指標中，有三個指標對最終的模型結(jié)果產(chǎn)生影響，有一個指標未產(chǎn)生影響。

表8 特征的重要性比例

由于決策樹層次的緣故，并不是所有的特征都被選擇，即在結(jié)果的體現(xiàn)上，并不是所有的指標都會對最終結(jié)果產(chǎn)生影響。根據(jù)審計人員對A公司2021年5月份資金滾動預(yù)算審計的模型評估結(jié)果來看，預(yù)算執(zhí)行率對最終滾動資金預(yù)算的預(yù)警影響最大，其次是單個科目金額變動，重要性分別是58.1%和30.3%，而資金到位率對模型結(jié)果的重要性為0，說明資金到位率對預(yù)算的預(yù)警影響可以忽略。

（五）結(jié)果分析

決策樹算法的輸出結(jié)果如表6所示，“1、2、3、4”分別代表“A、B、C、D級”預(yù)警，其中：A等級的風(fēng)險最大，代表預(yù)算編制存在較大的問題，此時需要審計人員針對A等級的預(yù)算編制單獨進行重新審計，采用詢問、觀察、檢查、函證等審計程序進行后續(xù)持續(xù)審計，也應(yīng)當標注此等級的預(yù)算編制信息，作為下一月度審計的重點內(nèi)容；B等級的風(fēng)險較大，審計人員只標記此等級預(yù)算編制信息列入審計信息系統(tǒng)內(nèi)，作為下一月度審計重點內(nèi)容即可，對于存疑較大的預(yù)算信息，也應(yīng)當采取A等級的處理方法；C等級和D等級被認為“預(yù)算編制較為合理，無須進行后續(xù)持續(xù)審計”，因此，不需要采取審計程序進行后續(xù)持續(xù)審計。

五、結(jié)束語

企業(yè)財務(wù)共享中心的建設(shè)為資金管理的信息化奠定了良好的基礎(chǔ)。資金滾動預(yù)算作為資金管理的主要內(nèi)容之一，加強其內(nèi)部審計對于提高資金管理水平具有重要作用。本文以A公司為研究對象，設(shè)計了資金滾動預(yù)算審計指標體系，構(gòu)建了基于C4.5決策樹算法的審計預(yù)警方法和審計流程，并劃分了預(yù)警等級。審計人員可以根據(jù)審計預(yù)警等級不斷優(yōu)化應(yīng)對措施，有利于降低審計風(fēng)險、提高審計工作效率和工作質(zhì)量。本文的研究屬于智能審計的范疇，期望能夠為企業(yè)財務(wù)共享中心建設(shè)及大數(shù)據(jù)與人工智能技術(shù)應(yīng)用背景下的企業(yè)內(nèi)部審計工作開展提供新的思路和參考。