謝舒琳

(華東交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,江西 南昌 330013)

一、引言

作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)的一種形態(tài),互聯(lián)網(wǎng)平臺因其具有線上與線下交互性而日益成為人們生活不可或缺的一部分。然而,以美國“GAFA”(谷歌、亞馬遜、臉書、蘋果)、中國“BATJ”(百度、阿里巴巴、騰訊、京東)為代表的大型科技公司,在給人們帶來便利生活的同時,也搶占了大量市場份額,并衍生了壟斷、稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移等問題,其中,市場國的稅收利益大量流失引致國際上興起對數(shù)字稅的討論,一些國家已開征或擬征數(shù)字稅。數(shù)字稅也叫數(shù)字服務(wù)稅,廣義上是對數(shù)字服務(wù)交易征收的各種稅的統(tǒng)稱;狹義數(shù)字稅是指對數(shù)字服務(wù)供應(yīng)商取得的數(shù)字服務(wù)收入所征的稅收。[1]目前國際上討論最為激烈的數(shù)字稅議題一般是指狹義數(shù)字稅。

國內(nèi)外關(guān)于數(shù)字稅的研究主要有兩個方向:一是互聯(lián)網(wǎng)平臺數(shù)字稅征管實(shí)踐。龔輝文(2021)、[1]茅孝軍(2019)、[2]李輝和張成(2021)、[3]Teteryatnikov等(2020)[4]從數(shù)字服務(wù)稅的進(jìn)展提出了后續(xù)國際數(shù)字稅的改革方向;趙永升和呂一彤(2021)、[5]朱青(2021)[6]分析了美法的數(shù)字稅之爭及由此引發(fā)的“301條款”,提出了中國的應(yīng)對措施。二是互聯(lián)網(wǎng)平臺數(shù)字稅征管的理論研究。周文和韓文龍(2021)從生產(chǎn)的國際關(guān)系角度闡述互聯(lián)網(wǎng)平臺經(jīng)濟(jì)全球化面臨的數(shù)字技術(shù)壟斷與數(shù)字稅新挑戰(zhàn);[7]張守文(2021)通過數(shù)字稅立法應(yīng)遵循的四大基本原理及三對價值提出“數(shù)字稅制”[8]的建議;曹明星(2021)就數(shù)字經(jīng)濟(jì)國際稅收改革方案中的理論、權(quán)益衡平及規(guī)則的體系建構(gòu)角度提出國際稅收改革方向;[9]毛恩榮和周志波(2021)從數(shù)字稅治理的內(nèi)卷化提出了對此現(xiàn)象的破局之道;[10]Bloch和Demange(2021)用兩種利潤分配規(guī)則和數(shù)值模擬方法揭露了跨國數(shù)字平臺的稅收。[11]

綜上所述,現(xiàn)有文獻(xiàn)對互聯(lián)網(wǎng)平臺數(shù)字稅征管的實(shí)踐和理論研究已有不少進(jìn)展,但對互聯(lián)網(wǎng)平臺數(shù)字稅征管實(shí)質(zhì)和價值的探討仍待推進(jìn)。本文從美國與法國的數(shù)字稅之爭(以下簡稱“美法之爭”)出發(fā),探究互聯(lián)網(wǎng)平臺數(shù)字稅征管的實(shí)質(zhì),并進(jìn)一步發(fā)掘互聯(lián)網(wǎng)平臺數(shù)字稅征管的額外價值。在此基礎(chǔ)上,就中國如何應(yīng)對互聯(lián)網(wǎng)平臺數(shù)字稅征管提出建議。

二、互聯(lián)網(wǎng)平臺數(shù)字稅征管的實(shí)質(zhì)

法國是率先成功征收數(shù)字稅的國家,其征收對象以美國“GAFA”為首?！癎AFA”在法國擁有大量市場份額,而法國作為市場國卻未從美國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)利潤中獲取收益,由此導(dǎo)致了兩國的數(shù)字稅之爭,并進(jìn)一步導(dǎo)致美國的報(bào)復(fù)行為,即301調(diào)查。此后,新加坡、意大利等國家也開啟了數(shù)字稅征收。那么,在數(shù)字稅征管現(xiàn)象的背后,其實(shí)質(zhì)究竟何在?

(一)國際稅收利益之爭

國際上開征數(shù)字稅的一個重要原因在于:新商業(yè)模式下經(jīng)濟(jì)價值的創(chuàng)造來源于市場國,而互聯(lián)網(wǎng)平臺在市場國無實(shí)體存在,造成市場國提供了海量消費(fèi)者卻無法享受稅收紅利。據(jù)中國信通院監(jiān)測,在全球市值排名前10的企業(yè)中,平臺企業(yè)市值比重已由2008年的8.2%上升至2020年的74.8%,規(guī)模達(dá)到8.87萬億美元,較2008年增長了近50倍。[12]然而,面對互聯(lián)網(wǎng)平臺規(guī)模收益的遞增,市場國政府對其稅收征管卻難以著手,跨國互聯(lián)網(wǎng)平臺利用各地區(qū)稅收制度的差異及漏洞,將應(yīng)稅利潤轉(zhuǎn)移至低稅負(fù)地區(qū)或避稅天堂,逃避企業(yè)所得稅。稅基侵蝕的頻發(fā)使一些國家拿起了數(shù)字稅“武器”,力爭重新分配稅收蛋糕。2019年法國通過全球首部數(shù)字服務(wù)稅法案:向全球數(shù)字業(yè)務(wù)年?duì)I業(yè)收入超過7.5億歐元,以及在法國境內(nèi)年?duì)I業(yè)收入超過2500萬歐元的企業(yè)征收3%的數(shù)字稅。在此法案下,美國互聯(lián)網(wǎng)巨頭需為其在法國所取得的營業(yè)收入納稅。截至2021年底,已有48個國家開征或擬征直接數(shù)字稅。[13]此外,還有近百個國家通過修改增值稅和消費(fèi)稅的方式對數(shù)字經(jīng)濟(jì)征收間接稅。[14]這一系列開征或擬征數(shù)字稅的背后,幾乎都是為了減輕跨國互聯(lián)網(wǎng)巨頭對本土的稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移現(xiàn)象,防止企業(yè)避稅造成的稅收流失;臨時開征數(shù)字稅的國家將跨國互聯(lián)網(wǎng)平臺的利潤重新分配,獲取以往未能享有的財(cái)政收入。各國競相出臺數(shù)字稅這項(xiàng)臨時性措施旨在解決稅負(fù)不均等問題。

(二)民族資本與壟斷資本之爭

“美法之爭”實(shí)際上也是資本累積國際矛盾的新表現(xiàn),其背后是法國民族資本與美國壟斷資本之爭。一方面,美國互聯(lián)網(wǎng)巨頭的全球市場份額很高,例如谷歌占據(jù)90%的全球搜索引擎市場,法國等歐盟國家為美國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)貢獻(xiàn)了大量的銷售收入,而法國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)自主創(chuàng)新能力較低,互聯(lián)網(wǎng)平臺經(jīng)濟(jì)發(fā)展緩慢,在信息化、數(shù)字化時代明顯處于弱勢地位。另一方面,美國互聯(lián)網(wǎng)巨頭可以通過向法國企業(yè)銷售網(wǎng)絡(luò)廣告、中介平臺廣告,及個人數(shù)據(jù)使用、市場銷售等數(shù)字經(jīng)濟(jì)服務(wù)而獲取巨額收入,而法國卻仍主要以傳統(tǒng)產(chǎn)品(即香檳、奶酪、奢侈品等)向美國出口。隨著貿(mào)易逆差不斷擴(kuò)大,出于對本土民族資本的保護(hù),法國制定并實(shí)施有利于本國的數(shù)字稅法案在情理之中。然而,在法國參議院通過數(shù)字服務(wù)稅法案的前一天,美國啟動了針對法國數(shù)字稅的301調(diào)查。美方認(rèn)為,法國推行數(shù)字稅是對美國互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)的歧視,故欲通過加征關(guān)稅對法國進(jìn)行報(bào)復(fù),但由于美國在此期間忙于大選等原因,這場數(shù)字稅之爭最終以法國取得暫時性勝利告一段落?？梢?“美法之爭”既反映了兩國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)競爭的不對稱,也反映了兩國貿(mào)易結(jié)構(gòu)的日益失衡,從這個意義上看是法國民族資本與美國壟斷資本之爭。

(三)稅收規(guī)則主導(dǎo)權(quán)之爭

各國互聯(lián)網(wǎng)平臺經(jīng)濟(jì)發(fā)展、稅收制度存在較大差異,開征或擬征數(shù)字稅的國家實(shí)質(zhì)上占領(lǐng)了數(shù)字稅立法先機(jī)。法國作為第一個成功開征數(shù)字服務(wù)稅的國家,爭奪稅收利益只是短期目標(biāo),對國際數(shù)字稅收規(guī)則的主導(dǎo)可能才是其長遠(yuǎn)打算。隨著平臺企業(yè)形成的生態(tài)圈進(jìn)一步擴(kuò)大,平臺經(jīng)濟(jì)在各國的發(fā)展差距越發(fā)明顯,也影響了國際稅收利益的分配,可能造成國家之間的發(fā)展差距進(jìn)一步擴(kuò)大。法國在其數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展特別是平臺經(jīng)濟(jì)發(fā)展遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于美國的情況下,領(lǐng)先于歐盟而通過法制層面對互聯(lián)網(wǎng)巨頭進(jìn)行數(shù)字稅征管,有利于逐步占領(lǐng)數(shù)字稅收規(guī)則制定的高地,從而在此后的國際數(shù)字稅收規(guī)則制定中擁有更大的話語權(quán)。

三、互聯(lián)網(wǎng)平臺數(shù)字稅征管的額外價值

從“美法之爭”揭示的互聯(lián)網(wǎng)平臺數(shù)字稅征管的實(shí)質(zhì)可以看到,較為淺層的是稅收利益之爭,更為深層的是兩國背后資本之爭及平臺經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展下對國際數(shù)字稅收規(guī)則的主導(dǎo)權(quán)之爭,這三點(diǎn)也可以說是互聯(lián)網(wǎng)平臺數(shù)字稅征管的基本價值。進(jìn)一步研究可以發(fā)現(xiàn),對互聯(lián)網(wǎng)平臺的數(shù)字稅征管,還具有以下額外價值。

(一)促進(jìn)稅收制度與數(shù)字經(jīng)濟(jì)的適配

法國等國家積極開征或擬征數(shù)字稅,一個重要原因是其國內(nèi)互聯(lián)網(wǎng)平臺經(jīng)濟(jì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于數(shù)字大國的發(fā)展,在國際貿(mào)易中充當(dāng)數(shù)字服務(wù)的需求方未能成為凈供給者;面對美國互聯(lián)網(wǎng)巨頭在國內(nèi)市場的強(qiáng)勢擴(kuò)張,本土的互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)不具競爭力,只能采取法制手段來促進(jìn)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)跟上數(shù)字大國的發(fā)展步伐。作為一個極其擅長稅種設(shè)定和稅務(wù)征管的國家,在無法扭轉(zhuǎn)本土傳統(tǒng)企業(yè)與國外平臺企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益差距的情況下,法國成為全球第一個成功開征數(shù)字稅并實(shí)行數(shù)字稅追溯的國家,成為數(shù)字經(jīng)濟(jì)法制層面的領(lǐng)先者,通過法制手段對數(shù)字經(jīng)濟(jì)加以管控,促進(jìn)國內(nèi)平臺經(jīng)濟(jì)發(fā)展,遏制國外互聯(lián)網(wǎng)巨頭對本土的壟斷勢力。

2020年10月12日,經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(以下簡稱OECD)公布了《應(yīng)對經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)——支柱一和支柱二藍(lán)圖報(bào)告》,其中,“支柱一”側(cè)重完善對大型跨國企業(yè)的征稅分配機(jī)制,向市場國分配更多的征稅權(quán)和可征稅利潤,以平衡經(jīng)濟(jì)數(shù)字化背景下國際稅收權(quán)益的分配格局。然而,相關(guān)學(xué)者在對“支柱一”方案的研究中也發(fā)現(xiàn),其規(guī)則的設(shè)定保證了歐美國家的利益,卻忽略和侵害了多數(shù)發(fā)展中國家的利益。[9]“美法之爭”發(fā)生在發(fā)達(dá)國家之間,而廣大發(fā)展中國家的數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平更低,更應(yīng)積極參與國際數(shù)字稅研究,從法制層面管控和促進(jìn)國內(nèi)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。國際數(shù)字稅征管的完善在給定各國稅收制度框架的情況下,將在很大程度上縮小互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)居于劣勢的國家與數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展較好的國家之間的數(shù)字經(jīng)濟(jì)鴻溝,促進(jìn)各國稅收制度與數(shù)字經(jīng)濟(jì)的適配。

(二)維護(hù)公平競爭,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展

互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)利用新商業(yè)模式下產(chǎn)生的新要素——數(shù)據(jù),一方面兼并居于弱勢的互聯(lián)網(wǎng)小企業(yè),一方面利用用戶的數(shù)據(jù)信息穩(wěn)固消費(fèi)者,形成一種邊際成本趨于零、經(jīng)濟(jì)規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)效應(yīng),與傳統(tǒng)企業(yè)相比更容易引發(fā)壟斷現(xiàn)象。通過數(shù)字稅征管來指引互聯(lián)網(wǎng)平臺經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方向,有助于遏制平臺經(jīng)濟(jì)發(fā)展下?lián)p害公平競爭的行為。OECD的“支柱一”通過修改利潤分配和聯(lián)結(jié)度規(guī)則來重新分配征稅權(quán),以擴(kuò)大市場管轄區(qū)的征稅權(quán)。如此,在市場國無常設(shè)機(jī)構(gòu)等物理存在的互聯(lián)網(wǎng)巨頭,需為其在市場國占據(jù)的海量用戶所取得的收入納稅,因而數(shù)字稅有助于在平臺商業(yè)模式和傳統(tǒng)模式之間建立中立性,保障兩種模式間的公平競爭。然而,開征數(shù)字稅的國家稅收制度不一,如果互聯(lián)網(wǎng)平臺所在國與市場國無多邊協(xié)議,各國政策可能相互交叉或矛盾,導(dǎo)致雙重征稅、國際貿(mào)易歧視等問題,這反而加重了不公平現(xiàn)象。不斷變化的國際數(shù)字稅收規(guī)則將影響平臺企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅率和金額,臨時稅收政策也會給合規(guī)管理帶來不確定性挑戰(zhàn)。因此,通過多邊協(xié)議實(shí)現(xiàn)數(shù)字稅的開征,有助于促進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)平臺經(jīng)濟(jì)與傳統(tǒng)商業(yè)模式、發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家之間的公平競爭,共促經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

(三)防控?cái)?shù)據(jù)風(fēng)險,保障國家安全

互聯(lián)網(wǎng)平臺經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的壟斷現(xiàn)象會衍生個人風(fēng)險和社會風(fēng)險。在個人風(fēng)險方面,互聯(lián)網(wǎng)平臺實(shí)現(xiàn)壟斷地位的關(guān)鍵在于隱私數(shù)據(jù),海量用戶產(chǎn)生的數(shù)據(jù)信息被平臺收集、整理、加工,容易產(chǎn)生“大數(shù)據(jù)殺熟”等現(xiàn)象,且用戶個人隱私數(shù)據(jù)可能被平臺以不正當(dāng)方式利用,數(shù)據(jù)的國際流動更可能使風(fēng)險放大。在社會風(fēng)險方面,互聯(lián)網(wǎng)平臺提供精準(zhǔn)差異化服務(wù),存在顯著的規(guī)模經(jīng)濟(jì)性,客觀上容易導(dǎo)致壟斷現(xiàn)象。如果對互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)的壟斷行為不加約束,隨著用戶數(shù)據(jù)信息的累積與跨境流動,個人風(fēng)險和社會風(fēng)險的疊加甚至可能帶來國家安全問題?；ヂ?lián)網(wǎng)平臺經(jīng)濟(jì)衍生的壟斷、稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移等問題,在數(shù)據(jù)跨境流動下也顯得更隱晦,跨境征管、執(zhí)法增加要求數(shù)據(jù)跨境調(diào)取,跨境數(shù)據(jù)流動治理是維護(hù)國家安全的重要保障。歐美國家面對平臺經(jīng)濟(jì)衍生的壟斷問題,加強(qiáng)了對監(jiān)管規(guī)則的前瞻性設(shè)計(jì),其中就包括數(shù)字稅、數(shù)字貨幣[15]等方面,對互聯(lián)網(wǎng)平臺的數(shù)字稅征管一定程度上有助于防控?cái)?shù)據(jù)風(fēng)險。通過互聯(lián)網(wǎng)平臺數(shù)字稅征管方式,可以使大數(shù)據(jù)的生產(chǎn)者即用戶享有其參與平臺經(jīng)濟(jì)所帶來的部分收益;同時,原本作為數(shù)據(jù)收集者、開發(fā)者、銷售者及監(jiān)管者的互聯(lián)網(wǎng)平臺,其監(jiān)管角色在數(shù)字稅征管下被分離出來,政府掌握以往被互聯(lián)網(wǎng)巨頭控制的用戶數(shù)據(jù)信息,這在很大程度上能防控隱私數(shù)據(jù)帶來的個人風(fēng)險、社會風(fēng)險,有利于保障國家安全。

四、互聯(lián)網(wǎng)平臺數(shù)字稅征管建議

互聯(lián)網(wǎng)平臺經(jīng)濟(jì)作為一種新商業(yè)模式,在助力數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時,也帶來了壟斷、稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移等問題;數(shù)字稅的實(shí)質(zhì)促使單邊、臨時性的稅制應(yīng)運(yùn)而生,但其可能導(dǎo)致雙重征稅的后果;互聯(lián)網(wǎng)平臺數(shù)字稅征管的額外價值值得引起關(guān)注,各國應(yīng)持審慎態(tài)度對待數(shù)字稅,實(shí)現(xiàn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的多邊共贏。中國作為全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)第二大國,發(fā)展互聯(lián)網(wǎng)平臺經(jīng)濟(jì)也是保障中國經(jīng)濟(jì)社會穩(wěn)定的重要支撐?；趯ヂ?lián)網(wǎng)平臺數(shù)字稅征管實(shí)質(zhì)與額外價值的認(rèn)識,中國在相關(guān)政策實(shí)踐中應(yīng)注意以下幾點(diǎn)。

第一,及時調(diào)整國內(nèi)互聯(lián)網(wǎng)平臺稅收制度。作為當(dāng)前數(shù)字經(jīng)濟(jì)大國,中國短期內(nèi)需要著眼的可能主要不是數(shù)字稅是否開征,而是對滯后稅制調(diào)整完善以跟上經(jīng)濟(jì)的數(shù)字化進(jìn)程。滯后的稅制難以應(yīng)對平臺經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展衍生的一系列問題,通過跟蹤國際數(shù)字稅征管實(shí)踐并加以適當(dāng)借鑒,適時調(diào)整針對互聯(lián)網(wǎng)平臺經(jīng)濟(jì)的國內(nèi)稅收制度,有利于幫助國內(nèi)互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)適應(yīng)正在變化的國際稅收環(huán)境。第二,積極參與國際數(shù)字稅稅制探討。從長期來看,中國應(yīng)積極參與G20、OECD等國際多邊平臺的數(shù)字稅征管研討,推動多邊稅收機(jī)制協(xié)議,避免單邊數(shù)字稅引起的貿(mào)易摩擦升級;同時,進(jìn)一步推動國內(nèi)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化進(jìn)程,在發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)的同時完善相關(guān)稅制,穩(wěn)健步入數(shù)字強(qiáng)國時代。第三,持續(xù)完善信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施。隨著國際數(shù)字稅的臨時開征,未來多邊數(shù)字稅的發(fā)展是一個趨勢,而開征數(shù)字稅的基礎(chǔ)是不斷完善的信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施。中國應(yīng)合理利用第三方數(shù)據(jù),重視數(shù)據(jù)治理能力的提升,加快5G、區(qū)塊鏈等技術(shù)的研發(fā)和建設(shè),積極審慎對元宇宙進(jìn)行研發(fā)和應(yīng)用,為可能的數(shù)字稅征管提供可靠的軟硬件系統(tǒng)和平臺。