文/莫蕓瑞 （昆明理工大學管理與經濟學院）

一、導言

隨著中國經濟發(fā)展和企業(yè)規(guī)模不斷擴大，企業(yè)也面臨著越來越大的風險。如何完善內部審計，加強企業(yè)風險管理，應對不同的風險和挑戰(zhàn)，成為了理論和實務研究的重點。企業(yè)作為市場參與者，在嚴峻的市場競爭中面臨越來越多的危機和不確定性，為了在風云變幻的市場環(huán)境中更有利地擴大規(guī)模和占據市場，內部審計工作的改進、建立健全有效的內部審計體系迫在眉睫。那么在這樣的背景下，企業(yè)又該如何保證內部審計工作的順利實施呢？

本文基于對S會計師事務所共享服務中心進行案例分析。習近平總書記在中央審計委員會第一次會議講話中指出，加快形成審計工作全國“一盤棋”，要加強對內部審計工作的指導和監(jiān)督，調動內部審計和社會審計的力量，增強審計監(jiān)督合力。內部審計的目的在2018年新修訂的《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》中被明確定義為促進單位完善治理、實現目標。本文希望探討怎樣開展好內部審計工作，充分發(fā)揮內部審計工作的影響力，為該公司健全內部審計系統并改進內部審計工作提供思路。

內部審計從以前的事后轉向事前和事中表明，不僅要把內審作為檢查手段，還要作為控制體系，本文旨在提出任何企業(yè)的內部審計不管是在理論上還是在具體實踐中都應該走自己的特色路線。

二、S會計師事務所共享服務中心內部審計現狀分析

（一）公司基本情況

S會計師事務所共享服務中心（后簡稱共享服務中心）是S會計師事務所設立的面向大中華區(qū)的內部服務支持中心，該公司注冊資本超過 400 萬美元，于 2012 年7月正式投入運營且以外商獨資企業(yè)的企業(yè)形式存在。共享服務中心的業(yè)務范圍與中國其他分所及實體的業(yè)務不同，是為其他分所提供內部后臺行政性質的支持服務并按實際工作量由各分所支付報酬，不提供任何對外部客戶的專業(yè)性質的業(yè)務服務。公司的業(yè)務部門分為審計、稅務、咨詢三個部分，具體組織結構圖見圖1。

圖1 S會計師事務所共享服務中心組織結構圖

（二）公司內部審計結構

S會計師事務所的內部審計部門按地理位置劃分為了三個區(qū)域，其中北部包括北京、大連、青島、沈陽和天津。中部包括上海、成都、重慶、杭州、合肥、南京、寧波、蘇州、武漢、西安、鄭州。南部包括深圳、長沙、廣州、昆明、廈門。

S會計師事務所內部審計部門是管理層直接下屬的職能部門，S會計師事務所按照分所的地理位置以及工作需求，設置了北部北京、中部上海和南部深圳三個內部審計中心。作為S會計師事務所總部的直屬審計部門，其主要工作就是對各事務所內部的各種工作進行評價和監(jiān)督，比如說一些大型的業(yè)務還有就是管理各分所內部的財務等，與此同時也要監(jiān)督其他的相關部門。共享服務中心的內部審計團隊由S會計師事務所上海總部內部審計部門領導。

（三）公司內部審計的工作內容

根據S會計師事務所內部審計管理制度的相關規(guī)定得知，共享服務中心內部審計團隊的主要工作內容為：審查公司財務收入來源的合法性、完整性，財務支出的合法合規(guī)性和合理性；審查公司會計資料的完整性和合規(guī)性；編制和完善公司內部審計的制度與方案；進行合法性和合規(guī)性評估和審查；開展反職務侵占調查；編制年度內部審計工作計劃并組織實施和審計預算；在審計工作中，應按照有關規(guī)定向外部審計提供相關支持和材料；向合伙人報告審計結果并提示風險狀況；按照合伙人指定的任務進行工作。

（四）公司內部審計流程

共享服務中心內部審計流程，主要包括計劃審計工作、實施審計工作、完成審計工作、出具審計報告、關注期后事項、記錄審計工作六個階段。由S會計師事務所上?？偛康膶徲嫿浝碓诿總€會計年度結束前一個月圍繞各分所的中心工作，確定審計重點，編寫和向合伙人提交工作報告。然后，審計經理根據批準后的工作報告，確定內部審計的項目計劃和項目方案。按照計劃，共享服務中心內部審計團隊確定審計工作內容、責任人和時限要求，通過審計任務分解和完成任務清單，將審計方案分解為具體任務，并制定具體實施方案，在實施審計前七個工作日發(fā)出包括審計時間、范圍和目標的審計通知書到被審計對象。內部審計負責人結合實際業(yè)務的需要安排恰當的審計人員，并明確每個人的內審目標和責任以及需要的資料。內部審計團隊應該圍繞審計目標來執(zhí)行審計方案、收集審計證據并將工作按要求記錄在工作底稿中。內部審計人員在初步審查、掌握審計證據后通過分析與評價形成自己的發(fā)現，并于現場審計的最后一天匯總提供相應有審計證據支持的發(fā)現并形成記錄，然后出具審計報告提交給合伙人。在與被審計部門交換意見后，下發(fā)整改清單，在對審計報告內容或整改清單有不同意見的情況下，被審計部門可向內部審計團隊或直接向合伙人提出，但是新的審計決定和審計意見出具前，應當執(zhí)行原有的審計意見。完成以上步驟后，團隊對審計項目形成的全部文檔資料進行整理，形成審計項目類檔案，并移交檔案管理人員。最后內部審計負責人對項目情況進行總結。

三、S會計師事務所共享服務中心內部審計存在的問題

（一）內部審計獨立性不強

共享服務中心內部審計存在獨立性不強問題，就是因為公司組織結構管理模式和經濟獨立性弱兩方面因素。

1.組織結構方面

董事是企業(yè)負責經營決策的、在公司治理結構中層次較高的領導，而公司內部審計部門作為直接隸屬于董事對總經理等管理人員進行監(jiān)督，同時發(fā)揮檢查、評價、鑒證、咨詢等功能的部門可以保持一定的獨立性。但是因為內審部門在層級上來說與其他部門平行，這種組織結構不僅無法監(jiān)督董事是否履行受托責任，還在一定程度上限制了內部審計的客觀性和獨立性。

2.經濟方面

內部審計部門和管理層之間本來應該是監(jiān)督和被監(jiān)督的關系，但由于在共享服務中心的實際工作中，內部審計項目的經費是由董事審批再由財務部下發(fā)經費到內部審計團隊，這樣一定會對內審的獨立性產生影響，讓兩者之間成為互相制衡的關系。由于公司目前尚未形成完備的制度體系，經費暴露出的問題反映了對內部審計部門的支持不足以保證日常內審工作的順利進行。

（二）公司對內部審計的認識存在偏差

有關人員對內部審計的恰當認識才能構成一個好的內部審計環(huán)境。但共享服務中心的管理層和基層員工在對于內部審計的認識偏差都在一定程度上讓內部審計的工作內容有了局限性。

1.公司管理者對內部審計的理解不全面

公司合伙人認為，內部審計就是提供一般性的合規(guī)檢查工作和經濟責任審計等，而公司管理層董事把查漏補缺的期望寄托在年度的外部審計上，因而認為內部審計沒有權力檢查監(jiān)督公司的管理者。但是如果內部審計無視企業(yè)環(huán)境，不能很好地融入公司治理當中，就會讓增加企業(yè)價值變成一句空話。

2.公司管理者限制內部審計工作開展

由于公司合伙人把管理者放在比內部審計部門高一級的位置，內部審計能夠占據的空間在內部審計開展工作的過程中更加會被拘束，內部審計有效性會降低，得出的內部審計意見也會被視而不見，使得內部審計工作開展進入瓶頸期。

3.部分員工對內部審計缺乏了解

根據調查，共享服務中心部分員工認為內部審計是一種檢查，不愿意合作，甚至有的員工誤以為內部審計人員就是來找他們錯誤的，對內部審計工作表現出不歡迎的態(tài)度。比如說有些員工在不同時期用不同工作方式來逃避檢查，有的員工盡可能地掩蓋問題避免問題的暴露，尤其在內部審計工作開展時采用一套嚴格的工作方式，內部審計工作結束之后又開始平時隨意的方式。這些員工對內部審計工作的認識缺乏甚至是誤解讓審計工作開展遇到很多困難，讓內部審計人員工作的動力下降，更讓公司內部審計的發(fā)展受到限制。

（三）內部審計未形成閉環(huán)管理

內部審計整改機制越缺失，公司越會忽視內部審計的整改意見，反之整改意見就能夠得到高效執(zhí)行。共享服務中心的整改機制現在來說是明顯存在缺陷的，原因如下：

1.未建立審計整改跟蹤機制

共享服務中心內部審計部門為了加強對審計發(fā)現問題的跟蹤監(jiān)督的最佳方法就是建立一個切實有效的審計整改跟蹤體制，但共享服務中心內部審計部門不僅沒有收集并分析審計意見執(zhí)行率、整改情況達標率，也沒有表示對屢審屢犯問題的關注，可見審計整改跟蹤機制在其內部審計中還未實現。

2.未建立審計整改考核監(jiān)督機制

由于各部門負責人的工資獎金只和自己的工作內容有關，內部審計發(fā)現漏洞是否整改執(zhí)行對他們來說就變得可有可無。而且內部審計部門也未開展過審計整改情況的檢查，導致公司還存在著重問題整改、輕審計意見采納的問題。由此可知，公司的審計整改效果考核機制還需大力推進。

3.未建立責任追究機制

積極接納內部審計意見并整改的部門得不到獎勵，拖延時間對整改意見不予理會的部門沒有受到相應的懲罰，這一現象大大打擊了內部審計的積極性。責任追究機制如果不能成為一個長效機制來梳理內審建議的采納情況，就說明了現在的責任追究機制的不合理性。

（四）拘泥于成本效益原則

在數字化經濟蓬勃發(fā)展的當今社會，內部審計需要新的主導性技術及人才，作為一家主要業(yè)務是為客戶提供審計服務的會計師事務所來說，首先與創(chuàng)新保持一致是為客戶提出相關建議的前提，且S會計師事務所已在北京、上海開始了新內部審計技術的變革，如開發(fā)自己的新財務分析系統等。共享服務中心因為人員素質不足、預算較少等原因選擇扮演觀望的角色，加上想要運用有限的審計成本謀求內部審計價值的最大化的原因，不愿意投入資金做新技術的實踐者。但是如果不跟隨總部更新的步伐，在上海內部審計部門分派內部審計任務時會造成任務完成效率效果雙低的現象。

四、完善S會計師事務所共享服務中心內部審計的對策建議

（一）提高內部審計的獨立性和權威性

獨立性是內部審計部門設立的首要特征，權威性是內部審計部門存在的必然條件，它們并不是沒有聯系獨立存在的，而是相輔相成、缺一不可的。因為缺乏獨立性和權威性，共享服務中心可以通過下面量個方面來實現獨立性和權威性的提高。

1.優(yōu)化內部審計機構

公司內部審計部門應該向總部內部審計部門報告業(yè)務完成情況，向合伙人報告內審職能相關工作。這種雙重領導的組織結構能夠盡可能地保證內部審計的獨立性和權威性，也可以讓內部審計的檢查評價功能得到最大化發(fā)揮。

2.調整內部審計經費來源

合伙人應該把S會計師事務所商務服務內部審計經費的劃撥權交給總部的財務部門，且不把內審經費的多少與公司該年度效益扯上關系。同時公司內部審計人員的工資補貼等也應該由總部財務部門負責審批下發(fā)。

（二）合理擴大內部審計的范圍

以前由S會計師事務所上?？偛繉Ω鞣止具M行的審計主要目的是查錯防弊，主要內容包括對會計憑證、賬簿、報表真實性合規(guī)性的審查。對于共享服務中心來說，內部審計面臨的來自各方面的要求越來越多，也推動著內審朝著曾經未涉足過的區(qū)域前進，比如說戰(zhàn)略審計、人力資源審計、業(yè)務流程審計等。公司擴大自己內部審計的范圍不是去代替公司里其他職能的工作，而是聯合公司里其他力量共同提高內部審計的效率和效益。

（三）提高內部審計整改的有效性

考慮到內部審計問題屢審屢犯的現象，從以下兩個角度出發(fā)，解決內部審計整改的落實難問題：

內部審計部門在強化整改督導檢查的同時，還要重視審計問題的歸責，做到有的放矢，從根源拔出隱患。問題整改更是審計關注重點，建議建立問題跟蹤臺賬，明確時限和責任人。當然這需要預先把問題分析透徹，把原因找準，把解決方案制定得務實科學可行。而且內部審計問題整改還未與人事績效考核進行有效掛鉤，致使管理層缺乏足夠動力去推進整改落實工作，對此應推進審計問責制，事前明確職責劃分，事后將責任分層級細化，明確歸責，落實整改；將整改的進度和效果納入相關部門的考核體系，并將內部審計結果及整改情況作為考核、任免、獎懲所有員工和相關決策的重要依據，提高部門整改的動力，促進審計成果向管理績效的有效轉化?？傊行д沫h(huán)境基礎的構建比問題查處更重要，敬畏之心和規(guī)則意識可以規(guī)避更多的風險，而一個個孤立的問題并不能有效提升管理，只是粉飾內審業(yè)績的話，對組織目標實現意義影響有限。

（四）以科技與人才驅動內部審計

科技正在改變整個內部審計的人才模式。人才的稀缺性主導著科技決策，反之也亦然。日常運營中因不同的技能而產生新的技術，因此需要內部審計人員掌握新的技能。在某些情況下，現在很多有內部審計人員完成的機械性工作可以由科技代替從而使現在的內審部門有余力和機會去關注需要人工判斷的高風險領域。

1.提高公司內部審計科技成熟度

對于共享服務中心來說，協作、數據提取、分析及自動化對內部審計的流程和方法論產生了切實的影響。在內部審計從無到有的設計過程中，需要將技術投入在以下幾個方面：（1）高效的資料共享；（2）風險評估和審計計劃；（3）抽樣測試；（4）報告和實時監(jiān)控。我發(fā)現，如今公司傳統技術使用較多而先進技術使用較少，這些新技術是解決復雜問題和體現內審部門在科技時代保持其價值的保障。

2.建立良好的人才吸引與培訓模式

人才是將發(fā)展步伐推進為變革步伐的關鍵變量，所以公司應該同步考慮科技及人才的發(fā)展，并尋找有技術特長的人才。內部審計團隊的每一個成員都需要一定程度的技術專長，比如說如何將數據轉化為商業(yè)策略等。所以公司還可以通過培訓策略使團隊每個成員得到進一步的提升，比如說實施輪崗計劃、團體比賽和其他培訓機會。