趙梅芬

摘要：近年來(lái)，我國(guó)正處于深化改革市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的關(guān)鍵時(shí)期，面臨著日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)發(fā)展以獲得最大效益為根本目標(biāo)，而國(guó)家發(fā)展則尋求市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)公平、市場(chǎng)秩序穩(wěn)定，需要利用國(guó)家稅收職能，調(diào)控市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，為企業(yè)減稅降負(fù)，提高經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)則需要合理避稅，降低稅收壓力，稅收籌劃發(fā)揮重要作用。稅收籌劃運(yùn)用在會(huì)計(jì)核算中需要遵從合法、合理、效益、事前原則，在會(huì)計(jì)核算方面滲透在會(huì)計(jì)收入、存貨計(jì)價(jià)、盈虧抵補(bǔ)、成本折舊、資產(chǎn)攤銷(xiāo)等方面，對(duì)會(huì)計(jì)核算起到多方面的影響與幫助，意義深刻。基于此，文章首先介紹了稅收籌劃內(nèi)涵及原則，其次介紹了會(huì)計(jì)核算中稅收籌劃的具體運(yùn)用，最后分析了稅收籌劃運(yùn)用與會(huì)計(jì)核算的價(jià)值及要點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；會(huì)計(jì)核算；價(jià)值

在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的帶動(dòng)下，各行各業(yè)都進(jìn)入了發(fā)展“快車(chē)道”，企業(yè)規(guī)模逐漸擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)效益提升，同時(shí)也面臨著激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，發(fā)展遇到瓶頸。在此背景下，企業(yè)稅收籌劃運(yùn)用于會(huì)計(jì)核算中起到重要作用，可以增強(qiáng)企業(yè)納稅意識(shí)、提升會(huì)計(jì)核算能力、優(yōu)化企業(yè)資源配置、提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等。企業(yè)稅收籌劃又稱(chēng)“合理避稅”，是企業(yè)利用合法、合理手段對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行優(yōu)化的過(guò)程，以此降低企業(yè)納稅，減輕稅負(fù)壓力，從而獲得更高的效益。

一、稅收籌劃內(nèi)涵及原則

（一）稅收籌劃內(nèi)涵

稅收籌劃內(nèi)涵為：在國(guó)家法律、法規(guī)允許情況下以及一定范圍內(nèi)，企業(yè)針對(duì)投資、理財(cái)?shù)热粘＝?jīng)營(yíng)活動(dòng)的事前籌劃，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，降低稅收水平，獲得更高的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。從稅收籌劃的本質(zhì)上看，其基本原則是合法原則、合理原則、效益原則、事前原則，具體來(lái)看指的是企業(yè)可以在稅收前利用合法、合理手段，進(jìn)行低稅負(fù)或者可以延遲納稅時(shí)間的多種低稅收方案，進(jìn)行合理的避稅，可用的方法包括但不局限于節(jié)稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃以及避稅籌劃。

（二）稅收籌劃原則

1. 合法原則

在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用稅收籌劃，首先需要遵從，并且必須遵從的運(yùn)用原則是合法原則。我國(guó)的稅收政策是由國(guó)家稅務(wù)部門(mén)根據(jù)全國(guó)范圍內(nèi)大的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，考慮地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異化，進(jìn)行的大局統(tǒng)一，地方差異性稅收政策。企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中，無(wú)論運(yùn)用那種稅收籌劃手段，都不得與我國(guó)現(xiàn)行的稅法以及地方各種法律條例等相違背。企業(yè)在運(yùn)用稅收籌劃手段進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中，首先需要對(duì)現(xiàn)行的國(guó)家、地方稅法及相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行全面了解，并結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀、投資方向、行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境等，對(duì)使用的稅收籌劃手段及時(shí)間等進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，降低稅負(fù)壓力。我國(guó)稅法不容挑戰(zhàn)，任何存在偷稅、漏稅的企業(yè)一經(jīng)發(fā)現(xiàn)都必須接受相關(guān)的法律制裁，對(duì)于偷逃的稅費(fèi)予以全部追繳，并處罰金、滯納金等，以此維護(hù)社會(huì)秩序，保證國(guó)家利益不受非法損害。

2. 合理原則

稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用除了遵從合法原則以外，還必須嚴(yán)格執(zhí)行合理原則，以此保證企業(yè)的會(huì)計(jì)核算在我國(guó)稅法及其他公司法等法律約束范圍內(nèi)，可以進(jìn)行有效地運(yùn)用，并且發(fā)揮相關(guān)的作用。企業(yè)會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用稅收籌劃的方式很多，但是企業(yè)發(fā)展的不同階段，投資方向差異等，在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，需要進(jìn)行合理化選擇。因?yàn)閲?guó)家稅收政策、企業(yè)發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境等都在不斷變化，時(shí)刻都存在變化可能，這就要求企業(yè)會(huì)計(jì)核算相關(guān)工作人員，時(shí)刻掌握、了解稅收政策的動(dòng)態(tài)變化，根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展實(shí)際情況，經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀等，在不同的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，選擇對(duì)企業(yè)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)效益、合法避稅最有利的稅收籌劃方案，以此達(dá)到減輕稅負(fù)的根本目的。同時(shí)，合理進(jìn)行稅收籌劃可以降低企業(yè)會(huì)計(jì)核算的風(fēng)險(xiǎn)，以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免因?yàn)殄e(cuò)誤運(yùn)用稅收籌劃手段，發(fā)生非主觀故意的偷稅、漏稅行為，影響企業(yè)的信譽(yù)以及健康發(fā)展。

3. 效益原則

企業(yè)會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用稅收籌劃可以為企業(yè)的稅負(fù)壓力進(jìn)行減輕，同時(shí)節(jié)約了稅負(fù)成本，有助于企業(yè)穩(wěn)定、健康發(fā)展，獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)效益最大化。效益原則是稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用的根本原則，也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展的根本目標(biāo)之一，需要從節(jié)約成本、獲取更高利潤(rùn)方面入手。企業(yè)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，相關(guān)會(huì)計(jì)工作人員在對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行明確與設(shè)計(jì)時(shí)，需要嚴(yán)格按照企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況，在稅法允許范圍內(nèi)對(duì)稅收籌劃方案的可行性、經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行全面考慮，并進(jìn)行事前考慮，確定稅收籌劃可以為企業(yè)創(chuàng)造更高的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)要很好地對(duì)稅收籌劃實(shí)施過(guò)程的成本進(jìn)行控制。如果稅收籌劃成本控制不佳，就會(huì)出現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)壓力降低，但成本增長(zhǎng)問(wèn)題，甚至出現(xiàn)稅收籌劃成本高于應(yīng)繳稅費(fèi)總額，得不償失。基于此，企業(yè)會(huì)計(jì)核算運(yùn)用稅收籌劃時(shí)，相關(guān)會(huì)計(jì)核算工作人員需要圍繞企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況，對(duì)稅收籌劃的方案設(shè)計(jì)及執(zhí)行向?qū)I(yè)人士、機(jī)構(gòu)咨詢(xún)，以此確定適合企業(yè)自身良好發(fā)展的稅收籌劃方案。

4. 事前原則

企業(yè)會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用稅收籌劃時(shí)，需要遵從事前原則，因?yàn)槎愂站唧w時(shí)間的固定性，過(guò)期未足額繳納稅費(fèi)的企業(yè)，會(huì)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的查處，需要支付滯納金、罰金等。另外，企業(yè)會(huì)計(jì)核算的工作只有在當(dāng)期稅收繳納前進(jìn)行合理安排，才能將企業(yè)發(fā)展中可以規(guī)避的稅費(fèi)進(jìn)行明確，通過(guò)合法、合理稅收籌劃手段對(duì)其進(jìn)行籌劃、安排，將影響企業(yè)稅收的不利因素控制好，降低稅負(fù)壓力。企業(yè)會(huì)計(jì)核算中進(jìn)行稅收籌劃，需要企業(yè)實(shí)際負(fù)責(zé)人、經(jīng)營(yíng)者對(duì)各種可能影響企業(yè)稅費(fèi)的因素進(jìn)行掌握，并了解市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、稅收規(guī)范等，在掌握了企業(yè)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、發(fā)展趨勢(shì)后，從企業(yè)性質(zhì)方面，根據(jù)國(guó)家稅法規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算中稅收籌劃的預(yù)案設(shè)計(jì)，提高稅收籌劃有效性，并為企業(yè)后期的會(huì)計(jì)核算工作奠定好的基礎(chǔ)，保證企業(yè)正常運(yùn)行，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益。

二、稅收籌劃運(yùn)用于會(huì)計(jì)核算的方面

（一）會(huì)計(jì)收入核算

稅收籌劃運(yùn)用于會(huì)計(jì)核算中，可以對(duì)會(huì)計(jì)收入核算起到重要影響，幫助企業(yè)對(duì)收入入賬時(shí)間、資金流轉(zhuǎn)等進(jìn)行全面掌握與事前規(guī)劃，在企業(yè)資金流轉(zhuǎn)稅的繳納及避稅方面有重要作用。因?yàn)槠髽I(yè)各項(xiàng)流動(dòng)資金的入賬時(shí)間、金額大小等均關(guān)乎企業(yè)所得稅，同時(shí)影響流轉(zhuǎn)稅。企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，會(huì)計(jì)收入核算可以通過(guò)對(duì)應(yīng)繳納所得數(shù)額進(jìn)行延遲確認(rèn)稅收籌劃手段，進(jìn)行當(dāng)期應(yīng)繳稅額的減少，此稅收籌劃手段在我國(guó)現(xiàn)行稅法允許范圍內(nèi)。例如，企業(yè)經(jīng)營(yíng)單日的征收款額度可以通過(guò)現(xiàn)銷(xiāo)收款形式進(jìn)行取得，同時(shí)也可以將應(yīng)該征收款項(xiàng)的依據(jù)從征收企業(yè)處獲取。企業(yè)在銷(xiāo)售代收貨物時(shí)，對(duì)于會(huì)計(jì)收入核算的稅收籌劃可以通過(guò)分期付款形式，或者賒銷(xiāo)形式，對(duì)代收確認(rèn)日按照合同規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)。企業(yè)通過(guò)稅收籌劃手段進(jìn)行會(huì)計(jì)收入核算時(shí)，銷(xiāo)售收入確認(rèn)的形式需要根據(jù)銷(xiāo)售方式進(jìn)行合理選擇，以此對(duì)稅收的額度進(jìn)行合理、合法降低，有效避稅，以此提高企業(yè)的銷(xiāo)售利潤(rùn)率，增加經(jīng)濟(jì)效益。

（二）存貨計(jì)價(jià)核算

企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)期間，對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行銷(xiāo)售之前，都需要存儲(chǔ)一定量的商品，此時(shí)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就會(huì)涉及存貨計(jì)價(jià)核算問(wèn)題，在工作中利用稅收籌劃手段需要對(duì)成本、市場(chǎng)價(jià)進(jìn)行全面掌握后，進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)核算。例如，企業(yè)銷(xiāo)售的商品當(dāng)前市場(chǎng)單價(jià)相對(duì)較高的情況下，企業(yè)在對(duì)外銷(xiāo)售存儲(chǔ)商品時(shí)，應(yīng)該首選市場(chǎng)價(jià)格法中的存貨優(yōu)先法，對(duì)企業(yè)銷(xiāo)售商品所得的利潤(rùn)進(jìn)行計(jì)價(jià)核算，可以對(duì)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的需求進(jìn)行滿(mǎn)足。除此之外，企業(yè)在對(duì)存貨計(jì)價(jià)核算時(shí)，也可以通過(guò)將存貨先購(gòu)入，再發(fā)出的方式進(jìn)行計(jì)價(jià)核算，稱(chēng)為先進(jìn)先出發(fā)，對(duì)存貨的發(fā)出、流通過(guò)程等都納入計(jì)算。具體計(jì)價(jià)核算流程是：企業(yè)登記收到的貨物數(shù)量、單價(jià)后，在發(fā)出貨物時(shí)按照先進(jìn)先出的原則對(duì)貨物發(fā)出的成本進(jìn)行逐個(gè)記錄，并對(duì)最終的銷(xiāo)售貨物結(jié)余進(jìn)行計(jì)算。先進(jìn)先出法具有存貨交貨成本隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的優(yōu)點(diǎn)，但是具體工作的處理過(guò)程較為復(fù)雜。另外，在企業(yè)存貨單價(jià)不穩(wěn)定，或者收貨量較大時(shí)，存貨計(jì)價(jià)核算需要耗費(fèi)較長(zhǎng)的時(shí)間，并且工作效率比較低。

（三）盈虧抵補(bǔ)核算

企業(yè)會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用稅收籌劃時(shí)，可以進(jìn)行盈虧抵補(bǔ)核算，即企業(yè)稅收當(dāng)期的最終結(jié)余核算為虧損時(shí)，企業(yè)可以將這段時(shí)間企業(yè)的虧損額用于抵消未來(lái)企業(yè)盈余的部分收益，從而對(duì)企業(yè)盈余時(shí)間的稅收總額進(jìn)行了合理、合法降低，減輕稅負(fù)壓力。企業(yè)盈利年的稅款就獲得了減少，使得企業(yè)盈利年的最終經(jīng)濟(jì)效益提升。但是，在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用稅收籌劃時(shí)，適用盈虧抵補(bǔ)核算的條件比較特殊，企業(yè)需要出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)重大失誤、投資失敗，造成嚴(yán)重虧損，否則無(wú)法在會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用稅收籌劃進(jìn)行盈虧抵補(bǔ)核算。具體上看，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中因?yàn)闆Q策失誤發(fā)生嚴(yán)重虧損后，通過(guò)調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略、方向后，在下一個(gè)年度獲得了盈利，在進(jìn)行盈利年會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得稅的應(yīng)繳稅金確認(rèn)時(shí)，可以利用稅收籌劃手段采取盈虧抵補(bǔ)核算方式，將盈利年部分利潤(rùn)在已經(jīng)虧損中進(jìn)行補(bǔ)足，或者補(bǔ)足到未來(lái)可能出現(xiàn)的虧損支出中，以此降低盈利年應(yīng)繳稅額的總量。在具體操作時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作人員需要對(duì)企業(yè)實(shí)際盈余、各項(xiàng)支出費(fèi)用進(jìn)行全面掌握，并準(zhǔn)確核算，以此將相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行延期，進(jìn)行盈虧抵補(bǔ)核算。另外，如果企業(yè)虧損持續(xù)時(shí)間比較長(zhǎng)，則可以通過(guò)并購(gòu)方式創(chuàng)造出稅務(wù)空缺期，對(duì)于稅務(wù)籌劃的調(diào)整提供便利條件。

（四）成本折舊核算

企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中，需要在成本折舊核算中運(yùn)用稅收籌劃，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開(kāi)展成本、流動(dòng)資金等合理分配，將企業(yè)額外支出額控制在最低水平，以此提高企業(yè)資金的整體利用率，并保證資金安全。企業(yè)的利潤(rùn)成分中包括銷(xiāo)售利潤(rùn)、固定資產(chǎn)等，其中固定資產(chǎn)部位的利潤(rùn)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)需要按照成本折舊核算。企業(yè)成本折舊核算過(guò)程中，通過(guò)合理地對(duì)企業(yè)流動(dòng)資金進(jìn)行分配，對(duì)于企業(yè)納稅時(shí)間可以有效延遲，并對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的壞賬進(jìn)行核查。在稅收籌劃時(shí)，企業(yè)需要將固定資產(chǎn)進(jìn)行相應(yīng)的折舊，根據(jù)固定資產(chǎn)的原有價(jià)值，目前剩余價(jià)值、市場(chǎng)價(jià)值以及使用價(jià)值等，進(jìn)行成本的折舊，通過(guò)各種合理、合法的稅收籌劃手段選擇一種最低成本，最高利潤(rùn)的折舊方式，企業(yè)應(yīng)用比較多的成本折舊核算方式為加速折舊法、直線(xiàn)折舊法等。

企業(yè)的固定資產(chǎn)也存在增長(zhǎng)可能，企業(yè)通過(guò)直線(xiàn)折舊的方式進(jìn)行成本折舊核算。如果企業(yè)固定資產(chǎn)所具備的稅率沒(méi)有變化，且保持較長(zhǎng)時(shí)間，或者出現(xiàn)持續(xù)下降的趨勢(shì)，一般選用加速折舊法，使得企業(yè)的納稅時(shí)間可以延長(zhǎng)，但是需要將當(dāng)期利潤(rùn)額進(jìn)行部分犧牲，提高時(shí)間價(jià)值，將納稅額降低。例如，企業(yè)的電腦、辦公桌椅、空調(diào)、投影儀、冰箱等都屬于固定資產(chǎn)，如果企業(yè)固定資產(chǎn)在價(jià)格增長(zhǎng)時(shí)，可以通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行良好的維護(hù)保養(yǎng)，保證固定資產(chǎn)在使用年限內(nèi)可以保證正常使用。如果固定資產(chǎn)的價(jià)格下降，或者長(zhǎng)期無(wú)變化，可以對(duì)其進(jìn)行加速折舊，從而在各種固定資產(chǎn)單價(jià)較低的時(shí)候進(jìn)行重新采購(gòu)，獲得更好的使用效果，以及更長(zhǎng)的使用年限，可以減少利潤(rùn)額，將納稅時(shí)間延長(zhǎng)。需要注意的是，固定資產(chǎn)折舊的基礎(chǔ)是其原有的使用年限，固定資產(chǎn)存在時(shí)間越長(zhǎng)，剩余的使用年限越短，相應(yīng)的價(jià)值也會(huì)隨著使用年限的延長(zhǎng)而降低，因此選擇合適的固定資產(chǎn)折舊方式對(duì)于企業(yè)固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代，以及享受?chē)?guó)家各種稅收優(yōu)惠政策均有很好幫助。

（五）資產(chǎn)攤銷(xiāo)核算

企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)核算時(shí)，核算工作需要嚴(yán)格按照相關(guān)法律、法規(guī)進(jìn)行，同時(shí)滿(mǎn)足法律對(duì)于資產(chǎn)攤銷(xiāo)的各種確認(rèn)方式、條件等，以此保證資產(chǎn)攤銷(xiāo)核算工作可以順利進(jìn)行。尤其是企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)核算，需要區(qū)分無(wú)形資產(chǎn)的自然壽命確定性與不確定性，從而對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的形式進(jìn)行確認(rèn)。在我國(guó)現(xiàn)行稅法中，納稅人對(duì)于資產(chǎn)攤銷(xiāo)的核算可以選擇期限，將正常納稅的期限要求考慮全面后，將籌資的時(shí)間縮短，同時(shí)提前資產(chǎn)攤銷(xiāo)核算的時(shí)間，有助于企業(yè)資產(chǎn)成本的快速收回，將各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)減值發(fā)生率降低，提前扣除企業(yè)后續(xù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的經(jīng)營(yíng)成本、其他費(fèi)用支出等。企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)攤銷(xiāo)核算的過(guò)程中，需要以現(xiàn)實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)為基礎(chǔ)，后移企業(yè)經(jīng)營(yíng)的前期利潤(rùn)，以此對(duì)資產(chǎn)攤銷(xiāo)時(shí)間進(jìn)行延期，實(shí)現(xiàn)納稅延期的目的。此時(shí)，企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)具有足夠的資金保證，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)比較低。企業(yè)應(yīng)該定期清查、統(tǒng)計(jì)資產(chǎn)，并評(píng)估資產(chǎn)不同時(shí)間的減值情況，做好應(yīng)對(duì)損失的各項(xiàng)準(zhǔn)備。企業(yè)資產(chǎn)減值的處理，以及資產(chǎn)清算都可以使用備抵法，將其中相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行合理扣除后，稅額也就相應(yīng)減少。稅前可以扣除企業(yè)的壞賬，納稅時(shí)間可以適當(dāng)延后，增加企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的總量，減輕資金緊張。

（六）投資項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算

稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用，在投資項(xiàng)目中具有重要應(yīng)用。例如企業(yè)在運(yùn)作股權(quán)投資時(shí)，如果沒(méi)有很好地利用各種制度，會(huì)增加企業(yè)稅收工作難度，不利于企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)。利于，權(quán)益法、成本法常被應(yīng)用于企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)項(xiàng)目投資中，或者對(duì)外直接投資，提供的依據(jù)可以促成股權(quán)項(xiàng)目投資收益的會(huì)計(jì)核算。長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目的收益在20%～40%時(shí)，選擇性權(quán)益法的直接利用非常少，而是比較普遍使用利潤(rùn)法。企業(yè)在長(zhǎng)期虧損后，通過(guò)調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式、擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)范圍后，利用利潤(rùn)法可以幫助患者獲得短期利潤(rùn)。企業(yè)長(zhǎng)期投資股權(quán)項(xiàng)目時(shí)，需要進(jìn)行成本核算或者風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，可以使用成本計(jì)算法，在具體工作落實(shí)過(guò)程中不需要對(duì)根據(jù)其他股權(quán)投資公司的權(quán)益變動(dòng)進(jìn)行掌握，也無(wú)須在權(quán)益變動(dòng)時(shí)對(duì)實(shí)際收益進(jìn)行重新計(jì)算、確認(rèn)，可以避免企業(yè)所得稅的重復(fù)繳納。

三、稅收籌劃在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用價(jià)值

（一）增強(qiáng)企業(yè)納稅意識(shí)

會(huì)計(jì)核算中應(yīng)用稅收籌劃要獲得較好的效果，工作前提是對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的稅法、地方稅收政策變化等進(jìn)行全面了解與掌握，以此才能保證會(huì)計(jì)核算有效性，確保稅收籌劃的合理性、合法性，為企業(yè)發(fā)展奠定好的基礎(chǔ)。因此，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作人員，需要對(duì)稅法進(jìn)行認(rèn)真學(xué)習(xí)，并經(jīng)常關(guān)注地方稅收政策，理解透徹稅法及政策的內(nèi)容、含義，并在會(huì)計(jì)核算中正確使用。稅收籌劃應(yīng)用于會(huì)計(jì)核算中對(duì)于企業(yè)相關(guān)人員的納稅意識(shí)增長(zhǎng)有很好的促進(jìn)作用，且理論與實(shí)際相結(jié)合，學(xué)習(xí)驅(qū)動(dòng)力比較大，配合稅法宣傳可以獲得理想的稅收教育效果，使得企業(yè)可以自覺(jué)納稅，減少企業(yè)偷稅、漏稅行為，穩(wěn)定市場(chǎng)環(huán)境。另外，通過(guò)稅收籌劃可以加快稅法的全面普及，讓企業(yè)相關(guān)人員自覺(jué)學(xué)習(xí)稅法，找到有利于企業(yè)合法避稅的方式，可以降低國(guó)家普及宣傳稅法的成本。

（二）提升會(huì)計(jì)核算能力

企業(yè)會(huì)計(jì)核算中低于稅收籌劃的應(yīng)用，需要在稅法、地方法律法規(guī)的允許范圍內(nèi)，利用符合企業(yè)自身發(fā)展實(shí)際和收入的稅收籌劃手段，組合各種稅收的優(yōu)惠政策，以此獲得稅收額降低，繳納最低的稅費(fèi)，降低稅負(fù)壓力。此時(shí)，會(huì)計(jì)工作人員對(duì)于稅收籌劃的理解與掌握情況，是決定企業(yè)能否合理、合法避稅的關(guān)鍵，有助于企業(yè)會(huì)計(jì)核算能力的整體提升。企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作人員，要保證稅收籌劃的有效性、科學(xué)性，就需要在工作中不斷學(xué)習(xí)稅法，通過(guò)實(shí)際和市場(chǎng)調(diào)查等，提升自身會(huì)計(jì)核算能力，以此可以完成各種稅收籌劃工作。例如，企業(yè)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，相關(guān)工作人員進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)用結(jié)算方式，利用人員開(kāi)支的時(shí)間差異將企業(yè)現(xiàn)金流量提高，且不需要支付利息，有助于經(jīng)濟(jì)效益提升。

（三）優(yōu)化企業(yè)資源配置

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展對(duì)于資源配置的需求非常高，要求也非常多，一方面需要在我國(guó)現(xiàn)行稅法的規(guī)定下，對(duì)企業(yè)的發(fā)展以及資源配置進(jìn)行整體性的戰(zhàn)略布局，并明確后續(xù)企業(yè)發(fā)展的投資計(jì)劃、決策方向等，從而對(duì)企業(yè)的結(jié)構(gòu)進(jìn)行重組，將一些不必要的稅收金額進(jìn)行有效減少。一方面企業(yè)可以通過(guò)對(duì)現(xiàn)有的企業(yè)資源進(jìn)行優(yōu)化配置，例如優(yōu)化配置資本資產(chǎn)，優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)、優(yōu)化財(cái)務(wù)關(guān)系等，均可創(chuàng)造一個(gè)更加優(yōu)質(zhì)的環(huán)境，使得會(huì)計(jì)核算工作有效開(kāi)展。

（四）提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用稅收籌劃手段時(shí)，可以通過(guò)不同的手段對(duì)企業(yè)不同時(shí)間段，發(fā)展期間的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行提升，對(duì)于企業(yè)健康發(fā)展有很好的推動(dòng)作用。首先，在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用稅收籌劃可以使得企業(yè)可支配的資金總量增加，幫助企業(yè)將納稅期限向后延長(zhǎng)，有助于企業(yè)在商業(yè)投資中可以更加合理地投入資金，做出正確的經(jīng)營(yíng)決策，獲得企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。同時(shí)，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)用稅收籌劃可以規(guī)范企業(yè)納稅流程、方案，使得納稅工作更加縝密、合理，可以對(duì)企業(yè)納稅時(shí)間進(jìn)行有效縮短，納稅成本降低，并且可以選擇最優(yōu)的納稅方案，降低企業(yè)稅負(fù)壓力。

四、稅收籌劃應(yīng)用于會(huì)計(jì)核算的要點(diǎn)

稅收籌劃在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用，需要注意的要點(diǎn)有四個(gè)方面，一是全面掌握稅務(wù)籌劃流程；二是明確降低稅負(fù)的最終目標(biāo)；三是開(kāi)展多樣化的稅收，四是嚴(yán)格把控稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。只有做到上述四點(diǎn)，才能保證稅收籌劃在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用可以合理、合法，并滿(mǎn)足企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需求，提升企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益，推動(dòng)企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。

（一）全面掌握稅務(wù)籌劃流程

企業(yè)會(huì)計(jì)核算中應(yīng)用嚴(yán)格把控稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)必須對(duì)稅務(wù)籌劃的流程進(jìn)行全面掌握，并認(rèn)識(shí)稅收籌劃工作的特殊性以及稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)稅收籌劃中的作用等。企業(yè)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，需要將納稅義務(wù)以及富余空間等進(jìn)行明確的界定，避免偷稅、漏稅。首先，企業(yè)會(huì)計(jì)核算中稅收籌劃需要實(shí)時(shí)溝通稅務(wù)機(jī)關(guān)，對(duì)企業(yè)遇到有關(guān)稅收方面的模糊事件，對(duì)于稅收籌劃行為的規(guī)范與執(zhí)行起到幫助。其次，企業(yè)稅收籌劃工作人員通過(guò)與稅務(wù)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)窗口工作人員的交流與溝通，可以對(duì)國(guó)家不斷調(diào)整的稅收政策進(jìn)行全面了解，獲取對(duì)企業(yè)有效的各種稅務(wù)信息，以此對(duì)企業(yè)自身的稅收籌劃方案進(jìn)行重新設(shè)計(jì)與調(diào)整。最后，稅收籌劃人員需要嚴(yán)格按照稅務(wù)籌劃流程開(kāi)展工作，會(huì)計(jì)核算中稅收籌劃工作有序安排與落實(shí)，提高工作效率與質(zhì)量。

（二）明確降低稅負(fù)的最終目標(biāo)

企業(yè)會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用稅收籌劃的過(guò)程中，必須對(duì)降低稅負(fù)的最終工作目標(biāo)進(jìn)行明確，以此保證稅收籌劃工作全面實(shí)施與落實(shí)，保證工作效果，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。一方面，企業(yè)稅收籌劃相關(guān)工作人員需要有豐富的稅收知識(shí)，了解稅收籌劃成本與收益的相互關(guān)系，根據(jù)稅收籌劃的具體內(nèi)容，在國(guó)家相關(guān)稅法允許范圍內(nèi)對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行制定，或者調(diào)整。另一方面，稅收籌劃需要時(shí)刻關(guān)注企業(yè)最終收益的情況，避免出現(xiàn)因?yàn)槎愂栈I劃引起的成本增長(zhǎng)，造成企業(yè)收益減少。例如，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃工作時(shí)，需要降低的稅款與聘請(qǐng)的稅務(wù)公司費(fèi)用相比更低時(shí)，就說(shuō)明稅收籌劃工作的開(kāi)展不合理，不具備可行性，企業(yè)支出的成本高于規(guī)避的稅款，則需要進(jìn)一步進(jìn)行稅收籌劃，或者進(jìn)一步增加避稅的總額，或者降低聘請(qǐng)稅務(wù)公司的成本。

（三）開(kāi)展多樣化的納稅方式

企業(yè)會(huì)計(jì)核算中應(yīng)用稅收籌劃的根本目標(biāo)十分明確，就是合理、合法避稅，在稅法允許范圍內(nèi)降低企業(yè)納稅總額，減少納稅支出，從而獲得更高的收益。目前，我國(guó)進(jìn)行稅收方式有很多種，也給予企業(yè)更多選擇，可以根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方向、經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目等選擇對(duì)企業(yè)最有利的納稅方式，以此降低稅負(fù)壓力。企業(yè)開(kāi)展多樣化的納稅方式，使得企業(yè)獲得降低稅負(fù)的機(jī)會(huì)增多，企業(yè)可以從不同角度去調(diào)整稅收籌劃，從中選擇一種降低稅負(fù)幅度最大的納稅方式。企業(yè)在進(jìn)行納稅時(shí)，可以按照經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的變化以及企業(yè)結(jié)構(gòu)的重組，采取多樣化的納稅方式，在不同的發(fā)展階段都獲得最理想的稅收效果，降低整體的納稅壓力。

（四）嚴(yán)格把控稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是動(dòng)態(tài)變化的，收益也有高有低，并且會(huì)遇到虧損問(wèn)題，此時(shí)企業(yè)的稅收籌劃也會(huì)遇到相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。企業(yè)會(huì)計(jì)核算中稅收籌劃工作的開(kāi)展，在前期工作開(kāi)展、落實(shí)中，有很多無(wú)法提前預(yù)估或者做準(zhǔn)備的困難，造成稅收籌劃的結(jié)果沒(méi)有達(dá)到預(yù)期設(shè)想，影響了企業(yè)最終的收益。因此，企業(yè)在稅收籌劃時(shí)需要對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行嚴(yán)格把控，可以通過(guò)咨詢(xún)相關(guān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理公司，對(duì)企業(yè)發(fā)展中可能遇到的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，以此提前制定應(yīng)對(duì)策略，做好事前稅收籌劃準(zhǔn)備工作，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)用稅收籌劃是降低企業(yè)稅負(fù)壓力，提高收益的關(guān)鍵與重要保證，因此需要結(jié)合企業(yè)發(fā)展實(shí)際，遵從稅收籌劃各項(xiàng)原則，在會(huì)計(jì)核算的多個(gè)方面合理應(yīng)用，為企業(yè)發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)，創(chuàng)造好的稅收籌劃環(huán)境，順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，不斷積累企業(yè)財(cái)務(wù)，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

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[1]喬秀雷，沈山峰.稅收籌劃在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用與價(jià)值分析[J].經(jīng)濟(jì)管理文摘，2021（24）：36-37.

[2]胡文央.稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用分析[J].投資與創(chuàng)業(yè)，2021，32（15）：71-73.

（作者單位：漳州國(guó)泰稅務(wù)師事務(wù)所有限公司）