■蘭芳 余莎 王思繁

黨的二十大報(bào)告明確提出，要推進(jìn)國(guó)家安全體系和能力現(xiàn)代化，堅(jiān)定不移貫徹總體國(guó)家安全觀，把維護(hù)國(guó)家安全貫穿黨和國(guó)家工作各方面全過(guò)程，確保國(guó)家安全和社會(huì)穩(wěn)定。其中，糧食安全是治國(guó)安邦的頭等大事，是關(guān)系國(guó)計(jì)民生的“壓艙石”，是國(guó)家安全的重要基礎(chǔ)。審計(jì)作為黨和國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成部分，應(yīng)緊緊圍繞黨和國(guó)家工作大局，將糧食安全作為審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容，以其敏銳的視角深入揭示國(guó)家糧食安全管理中存在的問(wèn)題，提出有針對(duì)性的審計(jì)建議。基于糧食領(lǐng)域開(kāi)展研究型審計(jì)的必要性，本文針對(duì)審計(jì)的審前、審中、審后三大階段提出了幾點(diǎn)思考。

一、在糧食領(lǐng)域開(kāi)展研究型審計(jì)的必要性

1.國(guó)際國(guó)內(nèi)環(huán)境對(duì)糧食審計(jì)提出新挑戰(zhàn)。

當(dāng)今世界正經(jīng)歷百年未有之大變局，國(guó)際環(huán)境的不穩(wěn)定性、不確定性明顯增加。尤其是新冠疫情的暴發(fā)使全球糧食安全和農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易受到了一定沖擊，全球應(yīng)對(duì)糧食危機(jī)網(wǎng)絡(luò)發(fā)布的《2021 年全球糧食危機(jī)報(bào)告》顯示，全球糧食危機(jī)水平已飆升至近五年來(lái)最高。雖然我國(guó)疫情已得到了有效控制，但境外疫情嚴(yán)重國(guó)家糧食生產(chǎn)和供給的風(fēng)險(xiǎn)仍在向外擴(kuò)散。我國(guó)防范糧食市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、化解生產(chǎn)隱患和保障市場(chǎng)供給仍面臨重大挑戰(zhàn)。此外，我國(guó)經(jīng)濟(jì)已由高速增長(zhǎng)階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，統(tǒng)籌糧食安全與農(nóng)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展是實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的重要內(nèi)容和基礎(chǔ)保障。糧食領(lǐng)域?qū)徲?jì)作為國(guó)家審計(jì)的重要工作任務(wù)之一，立足經(jīng)濟(jì)和社會(huì)監(jiān)督，依法履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，對(duì)促進(jìn)我國(guó)鄉(xiāng)村振興、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)穩(wěn)定等發(fā)揮了重要作用。為了有效應(yīng)對(duì)國(guó)際國(guó)內(nèi)環(huán)境對(duì)我國(guó)糧食安全提出的新挑戰(zhàn)和新要求，必須高質(zhì)量完成糧食審計(jì)工作，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督功能，推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。要想實(shí)現(xiàn)糧食審計(jì)工作的高質(zhì)量，審計(jì)機(jī)關(guān)必須重視開(kāi)展“研究型”審計(jì)，堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向，更加廣泛深入地研究國(guó)際國(guó)內(nèi)環(huán)境帶來(lái)的挑戰(zhàn)，抓住糧食安全重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，及時(shí)揭示問(wèn)題、分析原因、提出建議，為相關(guān)部門進(jìn)行宏觀決策和制定行動(dòng)方案提供參考和思路。

2.新時(shí)代賦予糧食審計(jì)新職責(zé)新使命。

習(xí)近平總書(shū)記曾強(qiáng)調(diào)：“在糧食安全問(wèn)題上千萬(wàn)不可掉以輕心，要確保谷物基本自給、口糧絕對(duì)安全，確保中國(guó)人的飯碗牢牢端在自己手中?！薄笆奈濉币?guī)劃綱要著眼強(qiáng)化國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全保障，對(duì)糧食安全戰(zhàn)略作出總體部署。黨的十九屆五中全會(huì)、中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議和中央農(nóng)村工作會(huì)議也對(duì)糧食安全作出戰(zhàn)略部署。為有效保障國(guó)家糧食安全，推動(dòng)國(guó)家惠農(nóng)政策落實(shí)和提高涉農(nóng)資金安全績(jī)效，進(jìn)而推動(dòng)鞏固拓展脫貧攻堅(jiān)成果和全面推進(jìn)鄉(xiāng)村振興目標(biāo)，審計(jì)署對(duì)審計(jì)工作提出了更高的要求。2018 年9 月7 日，審計(jì)署發(fā)布的《關(guān)于在鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實(shí)施中加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的意見(jiàn)》中提到，審計(jì)要著力監(jiān)督檢查鄉(xiāng)村振興各項(xiàng)政策措施落實(shí)情況，以保障糧食安全。2021 年6 月22 日，中央審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)署印發(fā)的《“十四五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》要求加強(qiáng)糧食和重要農(nóng)產(chǎn)品穩(wěn)產(chǎn)保供相關(guān)政策落實(shí)情況審計(jì)，其中要重點(diǎn)關(guān)注耕地保護(hù)、農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和農(nóng)業(yè)科技等內(nèi)容。再者，財(cái)政的引導(dǎo)和支持對(duì)維護(hù)我國(guó)糧食安全至關(guān)重要，財(cái)政資金監(jiān)督是國(guó)家審計(jì)的經(jīng)典主題。2022 年，國(guó)家發(fā)展改革委共安排中央預(yù)算內(nèi)投資290 余億元，以支持各地加強(qiáng)農(nóng)田基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、推進(jìn)現(xiàn)代種業(yè)提升及加強(qiáng)農(nóng)業(yè)面源污染治理等。綜上在糧食領(lǐng)域開(kāi)展的審計(jì)工作應(yīng)“更上一層樓”。面對(duì)新時(shí)代的新特點(diǎn)、新使命、新部署、新要求，必須在糧食領(lǐng)域積極開(kāi)展研究型審計(jì)。一方面要提高政治站位，圍繞中心、服務(wù)大局，對(duì)黨中央、國(guó)務(wù)院以及國(guó)家“十四五”規(guī)劃在糧食領(lǐng)域的戰(zhàn)略安排和決策部署了然于胸。另一方面要準(zhǔn)確把握糧食審計(jì)的職責(zé)定位，不斷加大審計(jì)力度，在審計(jì)理念、審計(jì)手段、審計(jì)管理的改革創(chuàng)新上下功夫，不斷完善糧食審計(jì)制度，增強(qiáng)糧食領(lǐng)域監(jiān)督的整體性、系統(tǒng)性和協(xié)同性。

3.糧食安全問(wèn)題的綜合性和復(fù)雜性。

糧食安全涉及種糧安全、收購(gòu)安全、儲(chǔ)存安全、銷售安全和口糧安全等多個(gè)方面。因此，政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)、糧食主管部門、糧食購(gòu)銷公司、糧食儲(chǔ)存庫(kù)點(diǎn)等各類責(zé)任主體的失職行為，農(nóng)田污染治理、糧食生產(chǎn)和流通管理、糧食市場(chǎng)的監(jiān)管等各個(gè)環(huán)節(jié)的漏洞都會(huì)對(duì)糧食安全產(chǎn)生威脅。1993 年至今，審計(jì)署及地方審計(jì)機(jī)關(guān)在糧食領(lǐng)域持續(xù)展開(kāi)財(cái)務(wù)收支審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)、負(fù)債、損益不實(shí)，收入轉(zhuǎn)移、國(guó)有資產(chǎn)流失、盲目投資和擔(dān)保、超標(biāo)糧流入口糧市場(chǎng)等問(wèn)題，個(gè)別甚至涉嫌違法犯罪。隨著時(shí)代的發(fā)展，糧食管理流程愈發(fā)復(fù)雜，糧食領(lǐng)域涉及主體更加多元，從而該領(lǐng)域內(nèi)產(chǎn)生的問(wèn)題呈現(xiàn)種類越來(lái)越多，涉案金額越來(lái)越大的趨勢(shì)。糧食領(lǐng)域開(kāi)展的專項(xiàng)審計(jì)是綜合型審計(jì)，涉及相關(guān)政策落實(shí)、民生保障等多方面。當(dāng)前，政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的內(nèi)涵、外延和實(shí)質(zhì)都發(fā)生了很大變化。新修訂《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》已于2022 年1 月1 日起正式施行，在繼承原有條文的基礎(chǔ)上，增加了“第二十六條：根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃安排，審計(jì)機(jī)關(guān)可以對(duì)被審計(jì)單位貫徹落實(shí)國(guó)家重大經(jīng)濟(jì)社會(huì)政策措施情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”的新內(nèi)容，豐富和完善了政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的法律依據(jù)、職責(zé)范圍以及審計(jì)內(nèi)容。堅(jiān)持依法審計(jì)，必須重視開(kāi)展研究型審計(jì)，首先應(yīng)對(duì)準(zhǔn)確理解和把握新修訂審計(jì)法，在理論、法律等方面進(jìn)行全面深入思考和研究。進(jìn)而聚焦主責(zé)主業(yè)，將研究型審計(jì)貫穿審計(jì)項(xiàng)目全過(guò)程，弄清楚糧食審計(jì)應(yīng)該審什么、怎么審，需要在過(guò)往年度的審計(jì)工作基礎(chǔ)上有哪些方面的改進(jìn)。堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向，及時(shí)揭示糧食領(lǐng)域在貫徹落實(shí)黨和國(guó)家方針政策、決策部署中的新情況、新問(wèn)題，從體制機(jī)制和管理層面深入分析原因、提出針對(duì)性建議，這些都是面對(duì)糧食問(wèn)題的綜合性和復(fù)雜性仍需思考和努力的方向。

二、糧食領(lǐng)域開(kāi)展研究型審計(jì)的方式方法

1.審前階段。

（1）提高政治站位，厘清政策目標(biāo)。始終堅(jiān)持以習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想作為開(kāi)展審計(jì)工作的根本遵循和行動(dòng)指南，以服務(wù)于黨的政治主張和中心任務(wù)作為審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)重點(diǎn)。要深入貫徹落實(shí)習(xí)近平總書(shū)記對(duì)糧食安全的重視，深刻領(lǐng)會(huì)黨中央和國(guó)務(wù)院決策部署糧食領(lǐng)域重大改革、重點(diǎn)地區(qū)糧食安全戰(zhàn)略等的出臺(tái)背景和戰(zhàn)略意圖。要認(rèn)真研讀國(guó)家最新出臺(tái)的糧食領(lǐng)域相關(guān)政策法規(guī)，例如國(guó)務(wù)院2021 年最新修訂的《糧食流通條例》和國(guó)家糧食和物資儲(chǔ)備局2021 年發(fā)布的《政府儲(chǔ)備糧食質(zhì)量安全管理辦法》。同時(shí)，也不能忽略省、市、區(qū)下達(dá)的針對(duì)本地域糧食問(wèn)題的相關(guān)文件等，梳理出政策制定的目標(biāo)。要牢牢抓住“維護(hù)糧農(nóng)利益”和“維護(hù)糧食安全”的重點(diǎn)，把握糧食問(wèn)題對(duì)國(guó)家發(fā)展的影響以及對(duì)人民生活的重要性，圍繞“十四五”規(guī)劃在糧食領(lǐng)域的重點(diǎn)任務(wù)和要求，聚焦審計(jì)的主責(zé)主業(yè)，沿著“政治—政策—項(xiàng)目—資金”的主線，力爭(zhēng)做到在糧食領(lǐng)域黨和國(guó)家的工作重點(diǎn)抓什么，研究型審計(jì)就重點(diǎn)關(guān)注什么，重點(diǎn)審計(jì)什么，重點(diǎn)研究什么。

（2）深入分析對(duì)象，制定科學(xué)方案?！皩徢氨匮?、凡研必透”的理念務(wù)必滲透到糧食領(lǐng)域?qū)徲?jì)工作中，把加強(qiáng)對(duì)糧食審計(jì)對(duì)象的研究作為開(kāi)展糧食審計(jì)工作的前置條件。注重區(qū)分不同級(jí)別的儲(chǔ)備糧食的政策、法律、法規(guī)、規(guī)劃等，加強(qiáng)對(duì)糧食審計(jì)事項(xiàng)涉及的糧食安全、糧農(nóng)利益、體制機(jī)制改革等迫切需要解決的突出問(wèn)題的研究，結(jié)合問(wèn)題的政策背景、配套措施、解決途徑等提出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)建議；摸清糧食審計(jì)對(duì)象的總體情況、關(guān)注糧食相關(guān)部門體制的歷史沿革、發(fā)展現(xiàn)狀、改革方向等。既要宏觀分析又要微觀了解，既要掌握規(guī)律又要了解當(dāng)?shù)氐奶攸c(diǎn)特色，既要發(fā)現(xiàn)揭示普遍性問(wèn)題又要發(fā)現(xiàn)特殊性問(wèn)題。在充分全面了解糧食審計(jì)對(duì)象之后，明確糧食審計(jì)目標(biāo)和糧食審計(jì)重點(diǎn)，為糧食審計(jì)項(xiàng)目的開(kāi)展提供具有科學(xué)性、合理性和可行性的方案。

（3）強(qiáng)化大數(shù)據(jù)運(yùn)用，提高審計(jì)效能。較之于財(cái)政審計(jì)、金融審計(jì)、稅務(wù)審計(jì)和社保審計(jì)等方向，在糧食領(lǐng)域開(kāi)展大數(shù)據(jù)審計(jì)分析起步較晚。主要原因是糧食收購(gòu)和出庫(kù)過(guò)程較獨(dú)立，數(shù)據(jù)量比較少，與其他業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)性較低。但要踐行研究型審計(jì)的理念，就需要強(qiáng)化大數(shù)據(jù)分析方法在糧食審計(jì)領(lǐng)域的運(yùn)用，補(bǔ)齊糧食審計(jì)中的短板。比如在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)之前，可以利用國(guó)土局、農(nóng)業(yè)農(nóng)村局等部門采集的相關(guān)各類區(qū)域國(guó)土規(guī)劃、土地污染分布、農(nóng)作物種植分布等信息數(shù)據(jù)，利用ArcGIS 軟件對(duì)不同層級(jí)、不同種類的圖斑進(jìn)行疊加、相交比對(duì)，測(cè)算出本地區(qū)受重金屬污染的土地上種植的稻谷面積，從而計(jì)算本地應(yīng)收購(gòu)的超標(biāo)糧數(shù)量。再如，利用SQL 語(yǔ)句導(dǎo)入車管所最新的車輛信息庫(kù)，將其與各個(gè)庫(kù)所進(jìn)出檢斤單上的車輛信息或者一卡通上的車輛信息做比對(duì)，篩選出實(shí)際載重與車型不符合的車輛或者虛構(gòu)車牌號(hào)的車輛，發(fā)現(xiàn)進(jìn)出庫(kù)信息存疑的數(shù)據(jù)。

（4）合理借鑒前期結(jié)果，實(shí)現(xiàn)審計(jì)效果最大化。近年來(lái)，糧食領(lǐng)域受到黨中央和國(guó)務(wù)院的高度重視，財(cái)政、紀(jì)委、巡察組針對(duì)不同重點(diǎn)有側(cè)重地對(duì)糧食領(lǐng)域展開(kāi)了監(jiān)察工作。在開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作之前，一方面可以搜集前期財(cái)政的檢查報(bào)告，巡察巡視的檢查報(bào)告，通過(guò)對(duì)前期成果的整理，審計(jì)人員能提前獲得更加全面、直觀的信息，確保審計(jì)時(shí)對(duì)重大問(wèn)題重要事項(xiàng)不留死角，從而達(dá)到事半功倍的效果。另一方面，要科學(xué)分析既有問(wèn)題產(chǎn)生的緣由，查看問(wèn)題的整改效果。重點(diǎn)可以關(guān)注在新環(huán)境下既有問(wèn)題滋生的新問(wèn)題，并對(duì)長(zhǎng)期未得到有效整改的問(wèn)題進(jìn)行深層次分析。借助有限的資源，實(shí)現(xiàn)效果最大化、效率最優(yōu)化。

（5）注入審計(jì)新活力，優(yōu)化人員配置。習(xí)近平總書(shū)記指出，“當(dāng)代中國(guó)青年是與新時(shí)代同向同行、共同前進(jìn)的一代，生逢盛世，肩負(fù)重任”。審計(jì)人才，是審計(jì)事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的智力基礎(chǔ)；優(yōu)化審計(jì)人員配置，是開(kāi)展研究型審計(jì)的必要條件。在糧食領(lǐng)域開(kāi)展研究型審計(jì)，要突破舊有審計(jì)思維和人員結(jié)構(gòu)。具體而言，可以通過(guò)與高校協(xié)作的方式予以完成研究型審計(jì)工作。審計(jì)機(jī)關(guān)可以與高校簽訂戰(zhàn)略合作協(xié)議，持續(xù)健全機(jī)制、搭建平臺(tái)、優(yōu)化路徑，在高校選取符合條件的碩士研究生參與審計(jì)項(xiàng)目。糧食領(lǐng)域?qū)徲?jì)綜合性較強(qiáng)，既能充分讓高校學(xué)生體驗(yàn)完整審計(jì)流程，將理論知識(shí)與審計(jì)實(shí)踐有機(jī)結(jié)合，又能為審計(jì)團(tuán)隊(duì)注入新活力，進(jìn)一步優(yōu)化審計(jì)團(tuán)隊(duì)的知識(shí)結(jié)構(gòu)，為建設(shè)高素質(zhì)專業(yè)化審計(jì)隊(duì)伍、推進(jìn)研究型審計(jì)事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展培養(yǎng)和儲(chǔ)備新生力量，推動(dòng)糧食領(lǐng)域研究型審計(jì)向高水平發(fā)展。

2.審中階段。

（1）秉持聚焦主責(zé)主業(yè)的理念，突出糧食領(lǐng)域?qū)徲?jì)重點(diǎn)。

隨著國(guó)家審計(jì)影響力的不斷擴(kuò)大，審計(jì)長(zhǎng)侯凱提出要聚焦主責(zé)主業(yè)。在糧食領(lǐng)域?qū)徲?jì)過(guò)程中，要明確審計(jì)范圍及延伸審計(jì)的邊界，這關(guān)系到糧食審計(jì)的質(zhì)量、成果及效能。鑒于審計(jì)的比較優(yōu)勢(shì)和審計(jì)能力，糧食領(lǐng)域?qū)徲?jì)應(yīng)從國(guó)家糧食收購(gòu)政策落實(shí)、糧食質(zhì)量管控、專項(xiàng)資金管理和項(xiàng)目建設(shè)管理四個(gè)方面入手。

國(guó)家糧食收購(gòu)政策落實(shí)方面：一是關(guān)注本地區(qū)糧食種植面積和分布情況、土地污染面積和分布情況。二是關(guān)注糧食收購(gòu)過(guò)程中，是否存在“坑農(nóng)損農(nóng)”等損害農(nóng)民切身利益的行為。三是關(guān)注是否存在超額支付購(gòu)糧款的行為。四是關(guān)注各存儲(chǔ)庫(kù)點(diǎn)是否按照出庫(kù)通知單的要求出庫(kù)。五是關(guān)注糧食收購(gòu)時(shí)是否存在違規(guī)代扣代繳各種稅費(fèi)的行為。

糧食質(zhì)量管控方面：一是關(guān)注糧食質(zhì)檢情況。一方面重點(diǎn)審查糧食收購(gòu)和出庫(kù)時(shí)是否按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行質(zhì)量安全檢驗(yàn)，出具質(zhì)量檢測(cè)報(bào)告的單位是否具有資質(zhì)，出具的檢測(cè)報(bào)告是否具有法定效力；另一方面審查是否定期進(jìn)行糧食品質(zhì)檢驗(yàn)，不符合食品安全標(biāo)準(zhǔn)的糧食，是否作為非食用用途單獨(dú)儲(chǔ)存。二是關(guān)注定向糧的銷售情況，首先重點(diǎn)審查購(gòu)買定向糧的企業(yè)是否具有相關(guān)的資質(zhì)；其次審查是否存在私自對(duì)外銷售真菌毒素、農(nóng)藥殘留、重金屬等污染物質(zhì)含量超過(guò)食品安全標(biāo)準(zhǔn)限量的糧食，導(dǎo)致這部分糧食流向口糧市場(chǎng)；再次審查相關(guān)部門對(duì)糧食經(jīng)營(yíng)企業(yè)監(jiān)管是否到位，是否跟蹤監(jiān)管定向糧銷售情況，是否掌握定向糧銷售臺(tái)賬。

專項(xiàng)資金管理方面：一是關(guān)注糧食輪換過(guò)程中套取資金的情況。二是關(guān)注是否存在通過(guò)虛假入庫(kù)政策性糧食等方式騙取銀行購(gòu)糧貸款和購(gòu)糧貼息的情況。三是關(guān)注各級(jí)財(cái)政是否及時(shí)負(fù)擔(dān)儲(chǔ)備糧輪換產(chǎn)生的價(jià)差虧損和相關(guān)費(fèi)用。四是關(guān)注是否通過(guò)以陳頂新、以次充好、低收高轉(zhuǎn)、虛假購(gòu)銷、虛假輪換、違規(guī)倒賣等方式，套取糧食價(jià)差和財(cái)政補(bǔ)貼，騙取信貸資金的情況。五是關(guān)注是否存在擠占、挪用、克扣財(cái)政補(bǔ)貼、信貸資金的情況。六是關(guān)注是否存在以政策性糧食、倉(cāng)儲(chǔ)用地、倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施等資產(chǎn)為相關(guān)債務(wù)作抵押擔(dān)?；蛘咔鍍?shù)默F(xiàn)象。

項(xiàng)目建設(shè)管理方面：糧食領(lǐng)域涉及的工程項(xiàng)目主要包括獲得中央和省級(jí)財(cái)政資金支持的“優(yōu)質(zhì)糧食工程”、糧庫(kù)工程、糧食產(chǎn)后服務(wù)中心建設(shè)等。審計(jì)中：一是要關(guān)注項(xiàng)目申報(bào)情況；二是關(guān)注招投標(biāo)過(guò)程是否規(guī)范；三是關(guān)注項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程是否規(guī)范；四是關(guān)注項(xiàng)目竣工情況；五是關(guān)注項(xiàng)目資金的管理使用情況。

（2）深入剖析原因，提出可行性建議。

糧食領(lǐng)域?qū)徲?jì)對(duì)象通常比較繁瑣，一個(gè)地區(qū)可能涉及的糧庫(kù)就多達(dá)十余個(gè)，單個(gè)庫(kù)所反映的問(wèn)題是單一問(wèn)題。但研究型審計(jì)就是要把體制機(jī)制和政策層面反映出的單一問(wèn)題作為切入點(diǎn)，以點(diǎn)帶面，通過(guò)揭示個(gè)性問(wèn)題發(fā)現(xiàn)操作層面執(zhí)行不到位、體制機(jī)制障礙等共性問(wèn)題，最終對(duì)全域性共性問(wèn)題從政策層面提出解決和防控風(fēng)險(xiǎn)的建議。例如，某糧管所私自出售定向糧給沒(méi)有加工資質(zhì)的加工廠，最終導(dǎo)致定向糧流入口糧市場(chǎng)。表面上看，這是糧管所違規(guī)銷售定向糧的行為，但為何糧管所有機(jī)可趁？為何能做到整個(gè)銷售流程隱蔽操作？深究其原因，糧食局的執(zhí)法監(jiān)管股室工作存在紕漏，監(jiān)管工作流于形式，未建立專門的監(jiān)管臺(tái)賬，只關(guān)注了定向糧銷售至外地的情況，導(dǎo)致糧庫(kù)管理所將定向糧銷售給本地民營(yíng)企業(yè)。再?gòu)脑搯?wèn)題出發(fā)，對(duì)糧食局監(jiān)管工作的其他方面進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)他們對(duì)超標(biāo)糧的監(jiān)管也不到位，具體表現(xiàn)在進(jìn)出庫(kù)時(shí)未對(duì)超標(biāo)糧進(jìn)行檢測(cè)。綜上，這一案例說(shuō)明糧食局監(jiān)管工作存在明顯失責(zé)，我們應(yīng)作出強(qiáng)化對(duì)糧庫(kù)管理所儲(chǔ)存的不合格糧食常態(tài)化監(jiān)管的審計(jì)建議，要求糧食局出臺(tái)常態(tài)化監(jiān)管機(jī)制，建立銷售監(jiān)管臺(tái)賬，對(duì)于出庫(kù)單上顯示銷售到外地的定向糧和超標(biāo)糧，不能輕易放低要求，要與對(duì)方接收點(diǎn)進(jìn)行核實(shí)和對(duì)接，防止中途出現(xiàn)紕漏，形成閉環(huán)監(jiān)管。

揭示問(wèn)題的目的是為了解決問(wèn)題，審計(jì)建議作為審計(jì)成果的重要組成部分，在具有針對(duì)性的同時(shí)還需要具備可操作性，不能太籠統(tǒng)地提出建議，也不能缺乏可操作性，避免讓審計(jì)建議只停留在文字層面。研究型審計(jì)思維要求審計(jì)人員就要做好對(duì)所揭示問(wèn)題的研究工作，很多表現(xiàn)出來(lái)的問(wèn)題可能只是冰山一角，審計(jì)人員要進(jìn)一步挖掘問(wèn)題背后的本質(zhì)。對(duì)于糧食領(lǐng)域?qū)徲?jì)而言，多年來(lái)糧食部門體制改革較大，有的問(wèn)題是長(zhǎng)年累月形成的。既有的體制障礙、制度缺陷交織在一起，牽一發(fā)動(dòng)全身。只有從根源上揭示問(wèn)題，才能推進(jìn)整個(gè)糧食體制改革。這時(shí)就體現(xiàn)出了研究型審計(jì)的重要性，把問(wèn)題當(dāng)課題來(lái)研究，通過(guò)收集歸納各方面的觀點(diǎn)，再聯(lián)系審計(jì)實(shí)踐，最終形成自己的觀點(diǎn)，才能做到精準(zhǔn)地揭示問(wèn)題，進(jìn)而提出具有針對(duì)性的建議。

（3）加強(qiáng)組織調(diào)度，確保上下步調(diào)一致。

在糧食領(lǐng)域的審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)開(kāi)展研究型審計(jì)，還需要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)工作的組織和調(diào)度，注重投入產(chǎn)出比，并且確保上下步調(diào)一致。具體而言，需要研究怎么將工作方案轉(zhuǎn)化為實(shí)施方案。明確審計(jì)任務(wù)、細(xì)化審計(jì)事項(xiàng)、合理把控審計(jì)時(shí)間，確保工作方案每個(gè)事項(xiàng)得到落實(shí)，每位審計(jì)人員都承擔(dān)與之相應(yīng)的審計(jì)任務(wù)。此外，上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)一方面可以編制法規(guī)向?qū)Ш图Z食領(lǐng)域?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)操作指南，提供方法指導(dǎo)和標(biāo)準(zhǔn)支持。針對(duì)糧食審計(jì)工作方案中列出的問(wèn)題點(diǎn)，編寫(xiě)《糧食領(lǐng)域?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)操作指引》，涵蓋糧食領(lǐng)域?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)主要環(huán)節(jié)和各個(gè)層次，對(duì)每一問(wèn)題的基本概念、常見(jiàn)問(wèn)題、相關(guān)法規(guī)進(jìn)行系統(tǒng)的歸納總結(jié)，為審計(jì)取證操作提供較完備的指導(dǎo)，從而提高審計(jì)效率。組織編制糧食領(lǐng)域?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)問(wèn)題匯總表和審計(jì)報(bào)告框架，統(tǒng)一審計(jì)報(bào)告結(jié)構(gòu)、內(nèi)容和處理意見(jiàn)。另一方面跟進(jìn)方案的執(zhí)行情況，對(duì)方案中明確的審計(jì)重點(diǎn)，如“轉(zhuǎn)圈糧”、“空氣糧”等問(wèn)題，要求各地審計(jì)組必須重點(diǎn)核查并在審計(jì)報(bào)告中予以回應(yīng)，為揭示普遍性、導(dǎo)向性問(wèn)題提供全面支撐。

3.審后階段。

（1）打通審計(jì)“最后一公里”，確保審計(jì)整改落地生效。

落實(shí)好審計(jì)整改是黨中央部署的一項(xiàng)重大政治任務(wù)，也是依法審計(jì)的必然要求。在糧食領(lǐng)域落實(shí)審計(jì)整改，一是要健全審計(jì)整改清單機(jī)制，按照“誰(shuí)審計(jì)、誰(shuí)負(fù)責(zé)督促整改”的原則，建立審計(jì)整改臺(tái)賬，將整改問(wèn)題落實(shí)到人，跟蹤推進(jìn)、對(duì)賬銷號(hào)。二是要研究審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題種類，按立行立改、分階段整改和持續(xù)整改三類分別對(duì)照列出問(wèn)題清單。對(duì)立行立改的問(wèn)題，要及時(shí)督促被審計(jì)單位，定期抽查整改效果，堅(jiān)決防止審計(jì)整改中的敷衍了事、弄虛作假、反彈式整改的行為；對(duì)分階段整改和持續(xù)整改類的問(wèn)題，要跟蹤督促被審計(jì)單位，加強(qiáng)與被審計(jì)單位的溝通協(xié)調(diào)，及時(shí)收集整改過(guò)程中遇到的困難和產(chǎn)生的新問(wèn)題，并進(jìn)一步提出審計(jì)建議，一體推進(jìn)揭示問(wèn)題、規(guī)范管理、促進(jìn)改革。三是要研究推進(jìn)利用干部考核制度推動(dòng)審計(jì)整改。按照新修訂審計(jì)法中關(guān)于將審計(jì)結(jié)果以及整改情況作為領(lǐng)導(dǎo)干部考核、任免、獎(jiǎng)懲的重要參考的規(guī)定，為推動(dòng)審計(jì)整改建立制度保障。

（2）做好糧食審計(jì)總結(jié)，推廣經(jīng)驗(yàn)成果運(yùn)用。

糧食領(lǐng)域的研究型審計(jì)起步晚，開(kāi)展糧食領(lǐng)域研究型審計(jì)要通過(guò)研究審計(jì)對(duì)象，探索糧食領(lǐng)域?qū)徲?jì)思路方法，總結(jié)優(yōu)秀的經(jīng)驗(yàn)做法，提煉升華，然后再推開(kāi)實(shí)施，指導(dǎo)后續(xù)實(shí)踐工作。如糧食審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，審計(jì)組要及時(shí)做好經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)成果講評(píng)，認(rèn)真總結(jié)梳理從制定審計(jì)實(shí)施方案、編寫(xiě)審計(jì)取證單和審計(jì)工作底稿、撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告到正式上報(bào)審計(jì)報(bào)告等全流程工作細(xì)節(jié)，討論失誤、缺憾、漏洞，交流亮點(diǎn)、經(jīng)驗(yàn)、技巧，不斷總結(jié)成功方法和示范經(jīng)驗(yàn)，取長(zhǎng)補(bǔ)短，持續(xù)累計(jì)案例和成功經(jīng)驗(yàn)方法。在經(jīng)驗(yàn)總結(jié)的基礎(chǔ)上，可以做進(jìn)一步加工，最終形成規(guī)范性的文章發(fā)表推廣，推動(dòng)糧食領(lǐng)域?qū)徲?jì)水平不斷提升。

在糧食領(lǐng)域開(kāi)展研究型審計(jì)是推動(dòng)糧食領(lǐng)域?qū)徲?jì)高質(zhì)量的必然要求，是響應(yīng)國(guó)家糧食安全戰(zhàn)略的重要措施，是國(guó)家審計(jì)實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理功能的路徑之一。糧食領(lǐng)域的研究型審計(jì)要求我們從對(duì)糧食領(lǐng)域孤立認(rèn)知上升為對(duì)糧食領(lǐng)域的系統(tǒng)把握，要求我們把審計(jì)放到國(guó)家整個(gè)監(jiān)督體系中去，要從國(guó)家治理、權(quán)力監(jiān)督視角出發(fā)，要讓審計(jì)監(jiān)督與其他監(jiān)督協(xié)同共進(jìn)，包括信息共享、聯(lián)合開(kāi)展各種監(jiān)督活動(dòng)。要堅(jiān)持系統(tǒng)觀念，以問(wèn)題為導(dǎo)向，對(duì)糧食審計(jì)對(duì)象及審計(jì)環(huán)境全過(guò)程進(jìn)行系統(tǒng)調(diào)查研究，提出高質(zhì)量審計(jì)建議，從而服務(wù)于高質(zhì)量發(fā)展大局。