李紅 沂水縣自然資源和規(guī)劃局 曹兆雪 沂水縣第三中學(xué)

引言

隨著我國(guó)全面深化改革持續(xù)推動(dòng)，對(duì)各類(lèi)事業(yè)單位開(kāi)展高質(zhì)量的內(nèi)部控制提出了更高更嚴(yán)格的要求。一般來(lái)說(shuō)，事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的構(gòu)成主要包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制措施、信息與溝通、監(jiān)督檢查等要素，這些要素不僅是事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制的具體項(xiàng)目和實(shí)施內(nèi)容，也是影響事業(yè)單位內(nèi)部控制產(chǎn)生實(shí)際成效的重要抓手，所以事業(yè)單位應(yīng)該高度重視，把內(nèi)部控制作為促進(jìn)單位發(fā)展的重要保障，保證事業(yè)單位在開(kāi)展各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作的時(shí)候能夠得心應(yīng)手，能夠更好地享受到管理成果。事業(yè)單位必須從內(nèi)部控制的每一個(gè)要素入手，形成閉環(huán)式管理，不斷完善每一項(xiàng)業(yè)務(wù)所對(duì)應(yīng)的內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格遵循內(nèi)部控制工作實(shí)施方案，在實(shí)施方案的指導(dǎo)下，盡可能多地把內(nèi)部控制的觸角延伸到業(yè)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)方面和各個(gè)環(huán)節(jié)上，最大程度上實(shí)現(xiàn)內(nèi)部管理的有效性和完整性。

一、事業(yè)單位提升內(nèi)部控制質(zhì)量的必要性

（一）提升事業(yè)單位內(nèi)部控制質(zhì)量是符合新時(shí)期事業(yè)單位管理發(fā)展的需求，也是保證政府職能全面、有效履行的基礎(chǔ)

事業(yè)單位是提供公共服務(wù)和進(jìn)行社會(huì)管理的公共服務(wù)機(jī)構(gòu)，事業(yè)單位的發(fā)展依賴(lài)于其管理水平和工作效率，以及相關(guān)工作人員的履職能力。比如從實(shí)施層面和制度層面加以?xún)?yōu)化，將預(yù)算管理、資產(chǎn)管理和財(cái)務(wù)管理等方面有效結(jié)合起來(lái)。從整體上看，我國(guó)大多數(shù)的事業(yè)單位內(nèi)部控制的質(zhì)量和水平主要從業(yè)務(wù)工作層面和單位自身建設(shè)層面上來(lái)體現(xiàn)，事業(yè)單位在內(nèi)部控制過(guò)程中，都會(huì)通過(guò)制定具體的內(nèi)部控制操作標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施細(xì)則，用以不斷規(guī)范管理人員權(quán)力運(yùn)行，如通過(guò)建立科學(xué)的、有效的、分級(jí)的內(nèi)部控制監(jiān)督管理制度?？偟膩?lái)看，無(wú)論是從國(guó)家的宏觀大局上，還是從各行政部門(mén)的實(shí)際管理中，都可以看出我們國(guó)家治理現(xiàn)代化已經(jīng)建立了制度上的優(yōu)勢(shì)，對(duì)各項(xiàng)權(quán)利的約束和管理已經(jīng)達(dá)到了很高的規(guī)范化水平，因此，不斷提高事業(yè)單位內(nèi)部控制質(zhì)量，更好地實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位在國(guó)家治理現(xiàn)代化中的總體目標(biāo)。

（二）提升事業(yè)單位內(nèi)部控制質(zhì)量可以對(duì)各項(xiàng)財(cái)政資金的使用進(jìn)行有效的監(jiān)管，保證資金使用的合法性和合理性

事業(yè)單位的財(cái)政收入主要來(lái)自國(guó)家全額或者差額撥款，基于此，事業(yè)單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)運(yùn)行、資金使用、資產(chǎn)處置等必須符合有關(guān)法律和法規(guī)的規(guī)定。可以在事業(yè)單位內(nèi)部形成一套有機(jī)的相互監(jiān)督和控制的完整體系。大多數(shù)的事業(yè)單位，都從會(huì)計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)入手，在原始憑證保存、存銷(xiāo)信息錄入、財(cái)務(wù)票據(jù)分類(lèi)、數(shù)據(jù)匯總、制作報(bào)表等各個(gè)環(huán)節(jié)上實(shí)施多級(jí)審核和相互監(jiān)督的制度，進(jìn)行細(xì)致的精細(xì)化管理和控制，一方面提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，另一方面通過(guò)定期對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行日常管理盤(pán)點(diǎn)，通過(guò)提高資金的利用率和周轉(zhuǎn)率，采取實(shí)物保管、資產(chǎn)登記、實(shí)物盤(pán)點(diǎn)等措施，確保資產(chǎn)實(shí)物臺(tái)賬的一致性，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，確保國(guó)有資產(chǎn)的安全完整。事業(yè)單位可以在事前、事中和事后，全程對(duì)財(cái)政資金實(shí)施高效的管理，防止事業(yè)單位違規(guī)違法使用資金，保證財(cái)政資金使用的安全性和合理性，確保各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)能夠合理有序地開(kāi)展。

（三）提升事業(yè)單位內(nèi)部控制質(zhì)量是事業(yè)單位加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)、有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的有力保證和必要措施

隨著國(guó)家在不斷推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，相關(guān)法律法規(guī)的不斷完善和健全，各級(jí)各地致力于進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位運(yùn)行，制定了詳細(xì)的規(guī)定和制度，進(jìn)一步規(guī)范了各類(lèi)事業(yè)單位內(nèi)部控制的方法和流程，間接地提高了事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部管理水平的重視。在財(cái)政部頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》之后，事業(yè)單位內(nèi)部控制體系更加完善，不僅提供了全面的指導(dǎo)，還提供了詳細(xì)的實(shí)施方法和實(shí)現(xiàn)路徑。根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的規(guī)定，事業(yè)單位應(yīng)該規(guī)范建立與本單位實(shí)際情況相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，并加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，有力有效推動(dòng)工作實(shí)施[1]。在內(nèi)部控制中，風(fēng)險(xiǎn)防控管理是必不可少的，而且是內(nèi)部控制管理的重要組成部分，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理，黨風(fēng)廉政建設(shè)的作用得以體現(xiàn)，因?yàn)槭聵I(yè)單位所堅(jiān)持的指導(dǎo)思想決定了單位的發(fā)展思路，所以說(shuō)黨風(fēng)廉政建設(shè)與事業(yè)單位的內(nèi)部控制水平密切相關(guān)，都與黨員干部的作風(fēng)建設(shè)密不可分，也符合加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)的要求，所以有效實(shí)施內(nèi)部控制管理可以促進(jìn)事業(yè)單位黨風(fēng)廉政建設(shè)，從而進(jìn)一步完善金融風(fēng)險(xiǎn)控制體系，保障金融資金安全，提高機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)控制和內(nèi)部控制水平，促進(jìn)各項(xiàng)工作順利開(kāi)展。

二、提升事業(yè)單位內(nèi)部控制質(zhì)量的有效路徑

（一）充分發(fā)揮內(nèi)外部因素雙重作用，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

對(duì)于事業(yè)單位而言，要合理解決運(yùn)行過(guò)程中存在的內(nèi)部控制不到位、管理體制不健全等問(wèn)題，就要根據(jù)實(shí)際情況建立健全的管理體制，在內(nèi)外部雙向發(fā)力，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，為發(fā)揮內(nèi)部控制的價(jià)值提供一定的條件，確保事業(yè)單位管理的整體質(zhì)量。

對(duì)外而言，要充分發(fā)揮國(guó)家治理現(xiàn)代化在事業(yè)單位內(nèi)部控制中的主導(dǎo)作用。主要包括三個(gè)方面：一是將國(guó)家治理現(xiàn)代化全面覆蓋到事業(yè)單位的各個(gè)環(huán)節(jié)和流程上，采取一體化治理模式，即通過(guò)內(nèi)外部監(jiān)管有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)一體化規(guī)范管理。二是應(yīng)加快推動(dòng)財(cái)務(wù)報(bào)告制度、審計(jì)評(píng)價(jià)制度、內(nèi)部控制具體制度等審計(jì)機(jī)制的建立和完善，最大范圍地接受外部的監(jiān)督，發(fā)揮國(guó)家治理現(xiàn)代化優(yōu)勢(shì)作用。三是加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)。對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的監(jiān)督主要依靠?jī)?nèi)部審計(jì)，通過(guò)加強(qiáng)培訓(xùn)教育，特別是單位的戰(zhàn)略目標(biāo)，一定要符合國(guó)家治理現(xiàn)代化的目標(biāo)，再進(jìn)一步將審計(jì)治理方法更好地適用于事業(yè)單位的日常審計(jì)監(jiān)督中。對(duì)內(nèi)而言，充分發(fā)揮事業(yè)單位的內(nèi)生動(dòng)力，將單位內(nèi)部控制與工作人員崗位職責(zé)聯(lián)系起來(lái)，進(jìn)一步轉(zhuǎn)變管理模式和具體實(shí)施方法，此外，要嚴(yán)格控制事業(yè)單位的財(cái)政收支，進(jìn)一步明確各部門(mén)、各崗位職責(zé)分工，消除員工執(zhí)行內(nèi)部控制制度可能會(huì)遇到的各種阻力和壓力，從根本上提高事業(yè)單位的管理水平。

（二）科學(xué)精準(zhǔn)施策，提高內(nèi)部控制各項(xiàng)措施的針對(duì)性

一方面，要注重加強(qiáng)對(duì)重要業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)精準(zhǔn)的內(nèi)部控制。為了能夠更大限度地提高內(nèi)部控制的質(zhì)量和水平，嚴(yán)格按照國(guó)家現(xiàn)行法規(guī)和行業(yè)規(guī)則，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)把內(nèi)部控制各項(xiàng)規(guī)定和要求作為最基本的遵循，還有預(yù)算分析與調(diào)整，以確保文件、記錄和憑證能夠完整真實(shí)地體現(xiàn)實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以及決算編制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等方面的內(nèi)容，并確保其能夠安全有效地保存。同時(shí)，事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)本單位實(shí)際情況，建立完善的內(nèi)部預(yù)算管理機(jī)制，包括預(yù)算編制與執(zhí)行，然后在理清每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)流程后建立起一套機(jī)制。除了這些，都應(yīng)該提交單位領(lǐng)導(dǎo)小組集體研究，從而做出科學(xué)決策。任何個(gè)人不能不尊重集體的決定，甚至是隨意改變集體的決策，以免濫用權(quán)力。另一方面，事業(yè)單位要扎實(shí)有效地執(zhí)行全面預(yù)算管理。一是從最開(kāi)始的預(yù)算編制就要做到科學(xué)細(xì)致，監(jiān)督項(xiàng)目資金使用的全過(guò)程，做到有機(jī)統(tǒng)一，最終實(shí)現(xiàn)緊密結(jié)合。例如，根據(jù)事業(yè)單位每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，編制總收支預(yù)算，細(xì)化各項(xiàng)預(yù)算，納入具體項(xiàng)目。二是要進(jìn)一步加強(qiáng)預(yù)算約束，從源頭上進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行控制，杜絕不合理不合規(guī)的支出，確保專(zhuān)項(xiàng)資金真正用于專(zhuān)項(xiàng)用途，防止專(zhuān)項(xiàng)資金被扣留或挪用。同時(shí)，在預(yù)算表中分別列示各具體項(xiàng)目，必須對(duì)資金的使用采取集體研究決策、透明公開(kāi)使用，應(yīng)根據(jù)事業(yè)單位自身實(shí)際情況，提出下一步的對(duì)策，并按規(guī)定程序適當(dāng)調(diào)整。三是明確預(yù)算指標(biāo)。在年度預(yù)算財(cái)務(wù)審批后，事業(yè)單位要及時(shí)制定合理的年度規(guī)劃，以及詳細(xì)的預(yù)算執(zhí)行計(jì)劃，并覆蓋整個(gè)執(zhí)行過(guò)程。同時(shí)，將日常管理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合起來(lái)，重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)一些薄弱環(huán)節(jié)和關(guān)鍵崗位的控制，使責(zé)任落實(shí)到人，然后通過(guò)更加嚴(yán)格的預(yù)算管理，使內(nèi)部控制體系得到平穩(wěn)、有效的運(yùn)行[2]。

（三）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管控、優(yōu)化監(jiān)管方式，構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

首先，建立完整的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。為了促進(jìn)內(nèi)部控制效果和質(zhì)量的提升，事業(yè)單位對(duì)單位內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，更加科學(xué)識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)每一個(gè)部門(mén)、每一個(gè)崗位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的全面性。每個(gè)部門(mén)都是一個(gè)完整的單位，涵蓋了內(nèi)部控制的各個(gè)階段，由于一些事業(yè)單位長(zhǎng)期形成的工作方法和工作理念的制約，其存在風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的必要性認(rèn)識(shí)不足等問(wèn)題。為此必須建立明確的目標(biāo)，細(xì)分為具體的崗位職責(zé)，邀請(qǐng)專(zhuān)家和專(zhuān)業(yè)人士參與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的建設(shè)過(guò)程，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制應(yīng)用于每一個(gè)工作崗位。為確保相關(guān)工作順利進(jìn)行，確保風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的完整性和精細(xì)化，事業(yè)單位應(yīng)該積極地與專(zhuān)業(yè)專(zhuān)家進(jìn)行交流合作，虛心學(xué)習(xí)，為專(zhuān)家提供全面詳細(xì)的相關(guān)信息，專(zhuān)家可調(diào)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，并與各部門(mén)的工作有效結(jié)合，形成單位總風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)+各部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)的綜合立體分層評(píng)估模式，從而在專(zhuān)家的指導(dǎo)下完成各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以分析是否存在任何超額支出，成本和管理目標(biāo)是否一致，并分析原因并適時(shí)采取措施。同時(shí)，還需要構(gòu)建一個(gè)動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，根據(jù)金融部門(mén)提供的信息，及時(shí)計(jì)算事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)因部門(mén)性質(zhì)、所處時(shí)期和環(huán)境而異。

其次，加強(qiáng)業(yè)務(wù)監(jiān)督。事業(yè)單位必須有一個(gè)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，以發(fā)揮內(nèi)部組織的作用。內(nèi)部審計(jì)員不得同時(shí)擔(dān)任內(nèi)部會(huì)計(jì)師，而且要有明確的崗位職責(zé)作為約束。內(nèi)部審計(jì)員應(yīng)定期監(jiān)督檢查，以及經(jīng)常性地開(kāi)展日常檢查，不定期開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)檢查，重點(diǎn)針對(duì)人員執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則到不到位，會(huì)計(jì)人員有沒(méi)有嚴(yán)格遵守法律法規(guī)，有沒(méi)有認(rèn)真履行職責(zé)，會(huì)計(jì)信息可信性怎么樣等進(jìn)行監(jiān)督檢查。同時(shí)，繼續(xù)提高內(nèi)部審計(jì)員的業(yè)務(wù)和理論知識(shí)水平，及時(shí)掌握新的財(cái)務(wù)規(guī)則和會(huì)計(jì)知識(shí)，提高工作能力。

（四）完善信息溝通機(jī)制，提高內(nèi)部控制信息化水平

事業(yè)單位應(yīng)提高內(nèi)部控制的信息化水平。信息溝通機(jī)制必須明確員工的職責(zé)，提高財(cái)務(wù)信息的可靠性，使員工了解內(nèi)部控制系統(tǒng)，并及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告其業(yè)務(wù)流程信息。同時(shí)，構(gòu)建橫向溝通與縱向溝通相結(jié)合的信息溝通渠道，為了提高信息的利用效率，引入了內(nèi)部控制軟件，可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)、視頻會(huì)議、微信群等進(jìn)行及時(shí)溝通和聯(lián)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)的合作[3]。確保財(cái)務(wù)部門(mén)及時(shí)獲取業(yè)務(wù)和資金活動(dòng)信息，利用信息技術(shù)構(gòu)建信息溝通系統(tǒng)，從而更好地進(jìn)行財(cái)務(wù)處理，此外，根據(jù)事業(yè)單位的實(shí)際情況構(gòu)建信息溝通機(jī)制，以了解內(nèi)部控制的執(zhí)行情況和各項(xiàng)政策決策的執(zhí)行情況，并評(píng)估事業(yè)單位的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和信息安全，提高內(nèi)部控制信息化水平。另外，建立內(nèi)部控制信息的實(shí)時(shí)通信系統(tǒng)。各部門(mén)應(yīng)將內(nèi)部控制信息及時(shí)上傳至內(nèi)部控制信息交換系統(tǒng)，并提供給相關(guān)部門(mén)和人員使用。同時(shí)，減輕人員的工作負(fù)擔(dān)和壓力，可以構(gòu)建智能化的內(nèi)部控制系統(tǒng)，事業(yè)單位必須利用信息通信系統(tǒng)及時(shí)傳遞內(nèi)部控制信息，實(shí)現(xiàn)信息的自動(dòng)處理和分析。

（五）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)控，以?xún)?nèi)部控制評(píng)價(jià)為主要手段提升內(nèi)部控制質(zhì)量

一是加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理。事業(yè)單位應(yīng)該從現(xiàn)在開(kāi)始，使固定資產(chǎn)管理者的重要性和領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)固定資產(chǎn)的管理權(quán)限得到加強(qiáng)。在單位的內(nèi)部控制中，由一名領(lǐng)導(dǎo)、一名分管領(lǐng)導(dǎo)和一個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)建立三級(jí)責(zé)任制，然后再建立固定資產(chǎn)管理周期折舊制度，建立固定資產(chǎn)折舊制度對(duì)于機(jī)制本身而言，可以根據(jù)年度贖回方法（即固定資產(chǎn)的預(yù)期壽命）對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，以明確反映固定資產(chǎn)的凈值并進(jìn)行成本計(jì)算。二是加強(qiáng)過(guò)程監(jiān)督。在事業(yè)單位內(nèi)部應(yīng)該融入新的公共服務(wù)理念，更好地運(yùn)用于評(píng)估、監(jiān)督和控制事業(yè)單位發(fā)展的全過(guò)程，從而精準(zhǔn)分析出單位需要什么支持，是否實(shí)現(xiàn)了既定目標(biāo)，為之后的決策奠定基礎(chǔ)[4]。三是擴(kuò)大事業(yè)單位的內(nèi)部控制和監(jiān)督管理內(nèi)容。不僅要強(qiáng)調(diào)運(yùn)行指標(biāo)，還要能夠從多個(gè)角度獲取內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的信息。只有更快地找到問(wèn)題的原因，才能更快地解決相關(guān)問(wèn)題，此外，事業(yè)單位內(nèi)部控制的監(jiān)督管理層應(yīng)及時(shí)地將有關(guān)決策部署告知所有工作人員，營(yíng)造出信息及時(shí)公開(kāi)的良好氛圍，更好地激勵(lì)工作人員積極建言獻(xiàn)策。

結(jié)語(yǔ)

總之，加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高內(nèi)部控制質(zhì)量，對(duì)于事業(yè)單位高效管理運(yùn)作可以起到重要作用。事業(yè)單位理應(yīng)根據(jù)自身的管理目標(biāo)、實(shí)際運(yùn)行情況、人員情況以及管理狀況，建立行之有效的、高質(zhì)量的內(nèi)部控制管理制度。同時(shí)，有關(guān)事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合本單位實(shí)際管理需要，注重在系統(tǒng)梳理工作流程的基礎(chǔ)上加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)控制，把本單位工作重心放在提高內(nèi)部控制管理質(zhì)量上，通過(guò)提高各個(gè)崗位的工作效率，向社會(huì)提供更有效和更高質(zhì)量的公共服務(wù)[5]。