蔣海峰

（建湖縣投資審計中心，江蘇 鹽城 224700）

當前，我國的基礎(chǔ)建設(shè)正在如火如荼地進行，發(fā)展速度較為迅速，但是不可避免在項目建設(shè)過程中也產(chǎn)生了很多的問題。如何將審計關(guān)口前移，采取事前、事中控制，積極采用全過程跟蹤審計的意義不言而喻。

1 當前階段我國建設(shè)工程審計現(xiàn)狀

1.1 審計人員的綜合素質(zhì)良莠不齊

當前，我國從事工程審計人員的綜合素質(zhì)良莠不齊。審計人員作為整個工程造價審計工作中的核心，對于整個工程的造價控制有著極其重要的意義。而在當下，我國從事工程審計人員的綜合素質(zhì)與專業(yè)水平良莠不齊，主要表現(xiàn)在兩個方面：一方面是由于一些工作人員沒有非常好的專業(yè)素養(yǎng)以及專業(yè)知識，工程審計是一項復(fù)雜的工作，需要我們對建設(shè)項目的分部劃分、費用組成、建設(shè)程序、建設(shè)財務(wù)、施工現(xiàn)場、工程造價等所有科目都要有所了解，而部分審計人員對于工程審計工作也沒有一個非常積極的認知，不能夠?qū)τ趯徲嬤^程中的一些專業(yè)數(shù)據(jù)進行科學(xué)合理的處理，最終導(dǎo)致造價出現(xiàn)偏差[1]；另一個方面主要表現(xiàn)為一些審計的工作人員沒有足夠強大責(zé)任意識和綜合道德素養(yǎng)，大部分審計人員無證上崗，真正有證人員不從事審計工作，僅僅領(lǐng)取掛靠費，部分審計人員職業(yè)道德意識淡薄，存在吃完甲方吃乙方的現(xiàn)象。

1.2 缺乏合理的社會審計制度

在當前我國審計工作的發(fā)展情況下，雖然審計機關(guān)擁有著比較完善的審計程序，但是對于社會審計中介機構(gòu)還是沒有能夠建立一個科學(xué)的審計制度，對社會中介機構(gòu)的選用、考評、服務(wù)費用均沒有統(tǒng)一標準，大部分社會中介機構(gòu)提供的僅僅是造價服務(wù)，不具備發(fā)現(xiàn)問題、分析成因、落實整改的能力。

1.3 事后審計弊端

我國建設(shè)工程的審計大部分仍為事后審計，事后進行審計存在著非常大的弊端。一是資料搜集難，信息碎片化嚴重。政府投資工程項目審計監(jiān)督涉及部門較多、手續(xù)繁瑣、資料復(fù)雜。不同部門掌握的資料彼此孤立，難以在信息上及時互聯(lián)互通，目前依靠人工整合匯總，資料搜集面廣、量大、難度高。同時，項目資料形式多樣，有紙面文字、電子表格、影像資料等，各類資料呈現(xiàn)碎片化特點，難以高效整合歸集，無法系統(tǒng)化檢索相關(guān)信息。二是審計溯源難，信息實時性不足。現(xiàn)行工程審計工作大部分項目在工程竣工后進行，許多類似隱蔽工程、土方、患工處理等建設(shè)期的情況難以準確核實；有的過程決策已經(jīng)發(fā)生，事后監(jiān)督審核無法溯源材料真實性；特別是工程施工過程中偷工減料問題無法及時得到制止、質(zhì)量隱患問題無法及時得到排除，最終只能扣減造價的方式予以體現(xiàn)。

2 如何開展全過程跟蹤審計

2.1 熟悉建設(shè)工程的分部劃分及建設(shè)流程

建設(shè)項目的構(gòu)成關(guān)系如下，即建設(shè)項目由若干個單項工程構(gòu)成，單項工程由多個單位工程構(gòu)成，單位工程由分部工程構(gòu)成，分部工程包含多個分項工程，分項工程是施工圖中最基本的單位，也是套用定額的基礎(chǔ)單元。工程項目建設(shè)流程分為項目決策階段和項目實施階段。項目決策階段包括項目決策、編制項目建議書、立項批復(fù)、辦理選址意見書、辦理用地預(yù)審意見、編制環(huán)評影響報告、編制可研報告；項目實施階段包括設(shè)計階段，預(yù)算招投標階段，工程施工階段。這里面設(shè)計階段包括初步設(shè)計、施工圖設(shè)計、施工圖審查。招投標階段包括編制工程清單及控制價、財評、招標采購、簽訂合同。工程施工階段包括辦理建設(shè)用地規(guī)劃許可證、辦理建設(shè)工程規(guī)劃許可證、辦理施工許可證、開工建設(shè)、分部分項工程驗收、工程完工、竣工驗收。最后項目再進行竣工決算，由審計機關(guān)依法開展竣工決算審計。

2.2 了解建設(shè)項目費用組成

根據(jù)財政部發(fā)布的《建設(shè)成本管理規(guī)定》，基本建設(shè)項目成本包括建筑安裝工程費、設(shè)備及工器具、待攤投資、項目代建管理費，全過程跟蹤審計應(yīng)關(guān)注以上費用，具體如圖1。

圖1 基本建設(shè)項目成本圖

2.3 完善建設(shè)工程投資審計管理制度

嚴格執(zhí)行現(xiàn)場查勘制度，由項目主審牽頭聯(lián)系項目參建單位，需要解剖位置應(yīng)隨機制訂解剖方案，按照方案要求進行取芯，對于現(xiàn)場查勘情況，形成完整、簽字齊全的審計項目現(xiàn)場查勘記錄。嚴格履行集中會商制度。項目審計過程中，重大爭議事項或其他需要會商協(xié)調(diào)的事項由審計人員或中介機構(gòu)書面報告審計組，審計組采取集中會商，重點關(guān)注材料、人工價格市場風(fēng)險的調(diào)整情況，工程量超10%（15%）或低10%（15%）部分，單項超過1萬元的簽證變更，未實際公開招標競價的項目、工程或材料，外購?fù)练綌?shù)量、密實度、測繪報告及簽證意見，以及其他審計依據(jù)不充分、問題定性不清楚、處理口徑有彈性等涉及自由裁量權(quán)的事項。

2.4 抓住建設(shè)工程全過程跟蹤審計質(zhì)量控制點

（1）關(guān)注建設(shè)程序。項目前期相關(guān)手續(xù)是否齊全，如立項批復(fù)、建設(shè)工程用地規(guī)劃許可證、建設(shè)工程規(guī)劃許可證、施工圖審查手續(xù)及項目建設(shè)程序是否符合邏輯關(guān)系。

（2）關(guān)注預(yù)算編制。預(yù)算編制口徑是否合理，工程量是否準確，工程量的計算依據(jù)是否正確；預(yù)算編制口徑是否與招標文件約定一致；清單項目特征描述內(nèi)容與設(shè)計圖紙是否一致，如存在不一致，是否有設(shè)計圖紙變更手續(xù)；是否經(jīng)過財政評審，財政評審結(jié)果是否合理；暫定價占控制價的比例是否超出規(guī)定。

（3）關(guān)注招投標。招標文件編制是否合理，是否存在違規(guī)縮小潛在投標人范圍的現(xiàn)象，是否存在明顯有利于施工單位條款，是否存在前后表述矛盾的現(xiàn)象，是否存在表述模糊或歧義；最高限價的設(shè)定是否透明公開合理，招標公告和最高限價是否有網(wǎng)頁公開記錄；投標人資格審查是否嚴格，投標人數(shù)量是否滿足招標公告需求等；投標人之間的投標文件錯誤條款是否有雷同現(xiàn)象，有無在投標書之外承諾事項。

（4）關(guān)注合同。對建設(shè)項目經(jīng)濟合同與招標文件、投標承諾和評標結(jié)果的一致性進行審計，重點關(guān)注合同訂立中是否存在違背招標文件實質(zhì)性條款的問題，合同價調(diào)整中標價格的原因等；暫定價或招標文件約定的招標人費用是否實行公開二次招標，二次招標的招標文件是否合理、招標人和合同訂立的主體是否為建設(shè)單位，付款單位是否直接為建設(shè)單位；對建設(shè)項目經(jīng)濟合同履行過程中的補充協(xié)議、簽證和紀要與中標合同實質(zhì)性內(nèi)容的一致性進行審計；對建設(shè)項目經(jīng)濟合同履行情況進行審計，重點關(guān)注設(shè)計、施工、服務(wù)是否未按合同約定超進度付款等現(xiàn)象。

（5）關(guān)注建設(shè)管理。簽證及會辦意見是否規(guī)范，結(jié)構(gòu)性變更是否經(jīng)過設(shè)計部門審核認可，是否存在假簽證、不合理簽證等，超過規(guī)定限額的簽證和會辦意見是否向紀監(jiān)組報備；專家論證方案是否符合實際情況，是否存在通過專家論證方案形成實質(zhì)性變更增加造價的現(xiàn)象；對變更、施工現(xiàn)場簽證、索賠和計量的真實性、合規(guī)性、及時性、完整性和必要性進行審計，重點關(guān)注簽證變更內(nèi)容是否違背招標文件和合同約定、是否與措施費重復(fù)計算，簽證價格是否符合市場行情、簽證手續(xù)是否符合相關(guān)要求；是否存在提前驗收現(xiàn)象，竣工驗收程序是否規(guī)范，竣工驗收手續(xù)是否齊全。

（6）關(guān)注建設(shè)資金使用。對建設(shè)項目實施進度情況進行審計，開竣工時間是否推遲，推遲的原因、依據(jù)和對造價的影響。付款是否開具稅票，完稅憑證的所屬位置是否與工程位置一致；財務(wù)支出是否與已列入工程結(jié)算的內(nèi)容重復(fù)。

（7）關(guān)注工程結(jié)算。對工程價款結(jié)算的真實性、合法性、合規(guī)性進行審計，重點關(guān)注工程竣工結(jié)算是否準確；工程量計算底稿是否完整、是否符合現(xiàn)場實際情況；綜合單價的確定是否合理；結(jié)算依據(jù)是否充分合理及符合相關(guān)規(guī)定。

3 結(jié)語

建設(shè)工程全過程跟蹤審計相對來說比較復(fù)雜，也是工程審計行業(yè)未來發(fā)展趨勢，在整個過程中需要把控很多關(guān)鍵點。要想取得長足發(fā)展，必須要能夠完善審計制度，切實履行審計流程，培養(yǎng)專業(yè)審計人才，提高審計質(zhì)效。