◎文/趙麗吉

一、引言

建筑行業(yè)在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著舉足輕重的作用，特別是在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、城市化進(jìn)程不斷加快的背景下，其重要性日益凸顯。 然而，隨著我國(guó)財(cái)務(wù)信息化和國(guó)際化的進(jìn)程不斷加快， 原有的收入確認(rèn)準(zhǔn)則已經(jīng)無(wú)法滿(mǎn)足日益復(fù)雜化的商業(yè)環(huán)境和投資者對(duì)財(cái)務(wù)信息可比性和透明性的需求，因此新的收入確認(rèn)準(zhǔn)則的實(shí)施勢(shì)在必行。新收入準(zhǔn)則對(duì)收入確認(rèn)的時(shí)間和方式作出了全新的規(guī)定， 使得財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)和呈現(xiàn)更為符合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，有助于提高財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。 然而，新規(guī)則的實(shí)施對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)也是一項(xiàng)挑戰(zhàn)。 特別是對(duì)于國(guó)有建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于其業(yè)務(wù)特性，如工程項(xiàng)目周期長(zhǎng)、業(yè)務(wù)模式復(fù)雜等，新收入準(zhǔn)則對(duì)其影響深遠(yuǎn)。

二、新收入準(zhǔn)則在國(guó)有建筑企業(yè)的具體應(yīng)用

（一）合同確認(rèn)

在國(guó)有建筑企業(yè)中，常見(jiàn)的合同包括建設(shè)合同、工程承包合同和設(shè)計(jì)合同等。 這些合同通常涉及多個(gè)工作階段，交易對(duì)價(jià)包括固定價(jià)格、可調(diào)價(jià)格、成本加酬金等。 然而，由于國(guó)有建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)特性，合同確認(rèn)中會(huì)面臨一些困難。 由于新收入準(zhǔn)則對(duì)合同確認(rèn)的要求更為嚴(yán)格，企業(yè)需要調(diào)整業(yè)務(wù)流程，提升財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)能力，以滿(mǎn)足新的合同確認(rèn)要求。

（二）收入確認(rèn)

在新收入準(zhǔn)則下， 收入確認(rèn)的原則是當(dāng)企業(yè)向客戶(hù)轉(zhuǎn)移商品或服務(wù)， 客戶(hù)支付或承諾支付交易對(duì)價(jià)時(shí)，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)收入。 這種轉(zhuǎn)移可以一次完成，也可以隨著時(shí)間的推移逐漸完成。 確定具體的收入確認(rèn)時(shí)間，關(guān)鍵在于判斷商品或服務(wù)何時(shí)轉(zhuǎn)移給了客戶(hù)。 對(duì)于國(guó)有建筑企業(yè)而言，由于其業(yè)務(wù)特性，工程項(xiàng)目通常需要一段相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間才能完成。 這就需要企業(yè)確定合同履行義務(wù)的滿(mǎn)足時(shí)間，以便在正確的時(shí)間點(diǎn)確認(rèn)收入。 確定完工百分比和工程成本需要企業(yè)具有較高的財(cái)務(wù)管理水平。 由于項(xiàng)目的長(zhǎng)期性和復(fù)雜性， 存在各種不確定性和風(fēng)險(xiǎn)，如工程變更、索賠等，這就需要企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)充分考慮這些因素，以保證收入確認(rèn)的準(zhǔn)確性。 新收入準(zhǔn)則也規(guī)定了多元素交易的收入確認(rèn)方法。 如果一個(gè)合同包含多個(gè)性質(zhì)不同的商品或服務(wù)， 企業(yè)需要將這些商品或服務(wù)分離，分別確定交易對(duì)價(jià)，并在滿(mǎn)足條件時(shí)分別確認(rèn)收入。 這對(duì)于國(guó)有建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)疑增加了收入確認(rèn)的復(fù)雜性。

（三）應(yīng)收賬款核算

新收入準(zhǔn)則也對(duì)應(yīng)收賬款的核算產(chǎn)生重要影響。 一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)企業(yè)向客戶(hù)提供商品或服務(wù)后，而客戶(hù)尚未支付交易對(duì)價(jià)或只支付了部分對(duì)價(jià)時(shí)，企業(yè)就產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。 但在新收入準(zhǔn)則下，應(yīng)收賬款的確認(rèn)和計(jì)量更為復(fù)雜。 首先，新收入準(zhǔn)則對(duì)交易價(jià)格的確定有新的規(guī)定。 如果交易對(duì)價(jià)包含可變對(duì)價(jià)，比如獎(jiǎng)金、罰款、退款等，新收入準(zhǔn)則也對(duì)時(shí)間價(jià)值的處理有新的要求。 如果合同中的融資成分顯著，企業(yè)需要調(diào)整交易對(duì)價(jià)，以反映合同的融資成分。 這就需要企業(yè)具有足夠的融資知識(shí)和計(jì)算能力。 新收入準(zhǔn)則還對(duì)長(zhǎng)期應(yīng)收賬款的計(jì)量有所規(guī)定。 對(duì)于預(yù)計(jì)在一年后才能收回的應(yīng)收賬款，企業(yè)需要使用折現(xiàn)的方式計(jì)算其現(xiàn)值，而這一折現(xiàn)需要反映合同中的融資成分，這就要求企業(yè)具有一定的財(cái)務(wù)分析和計(jì)算能力。

（二）長(zhǎng)期工程合同處理

長(zhǎng)期工程合同在新收入準(zhǔn)則下的處理主要體現(xiàn)在收入和成本的確認(rèn)上。 對(duì)于國(guó)有建筑企業(yè)，這些合同常常涉及多年的時(shí)間跨度， 因此其處理方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量具有重要影響。 在新收入準(zhǔn)則下，對(duì)于長(zhǎng)期工程合同，當(dāng)企業(yè)對(duì)合同中的商品或服務(wù)履行了性能義務(wù)， 就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。 性能義務(wù)的履行可以一次完成，也可以隨著時(shí)間的推移逐漸完成。 在國(guó)有建筑企業(yè)中，長(zhǎng)期工程合同的性能義務(wù)通常是隨著時(shí)間的推移逐漸履行的。

三、新收入準(zhǔn)則在國(guó)有建筑企業(yè)應(yīng)用中的重點(diǎn)和難點(diǎn)

（一）無(wú)固定總價(jià)

有些建筑項(xiàng)目在簽訂合同時(shí)，因?yàn)轫?xiàng)目點(diǎn)位不確定，范圍不明確，工程進(jìn)度或特殊性等原因，會(huì)采用實(shí)際結(jié)算的方式進(jìn)行合同結(jié)算，而非事先確定固定總價(jià)。 這就意味著項(xiàng)目進(jìn)行過(guò)程中，無(wú)法提前確定最終的合同成本總價(jià)。由于合同成本總價(jià)不確定， 需要更加仔細(xì)地收集和核實(shí)實(shí)際成本數(shù)據(jù)，確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性，需要與付款方進(jìn)行積極溝通， 確保對(duì)合同約定的成本確認(rèn)方式形成共識(shí)，避免后期因收入確認(rèn)方式不當(dāng)而產(chǎn)生爭(zhēng)議。 對(duì)于涉及無(wú)固定總價(jià)的項(xiàng)目，可能需要進(jìn)行更為嚴(yán)格的審計(jì)，以確保公司財(cái)務(wù)報(bào)表的合規(guī)性和準(zhǔn)確性。

（二）提高審定價(jià)與預(yù)計(jì)合同總成本的匹配度

引入先進(jìn)的信息技術(shù)， 如ERP （Enterprise Resource Planning，企業(yè)資源規(guī)劃）系統(tǒng)和項(xiàng)目管理軟件，幫助實(shí)現(xiàn)信息的及時(shí)傳遞和共享。 通過(guò)信息技術(shù)的支持，可以實(shí)現(xiàn)成本數(shù)據(jù)的自動(dòng)化采集和審定價(jià)的快速反饋，提高數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和時(shí)效性。 對(duì)相關(guān)人員開(kāi)展針對(duì)新收入準(zhǔn)則的培訓(xùn)和指導(dǎo)，確保他們充分理解準(zhǔn)則的要求和應(yīng)用方法。 培訓(xùn)可以涵蓋審定價(jià)的確認(rèn)、預(yù)計(jì)合同總成本的計(jì)算、合同變更處理等方面，提高工作人員的專(zhuān)業(yè)水平。設(shè)立專(zhuān)門(mén)的成本控制中心，負(fù)責(zé)對(duì)項(xiàng)目成本的核算和監(jiān)控。 該中心可以負(fù)責(zé)審定價(jià)的記錄和確認(rèn)，并對(duì)預(yù)計(jì)合同總成本進(jìn)行管理，確保成本的準(zhǔn)確歸集和分析。 強(qiáng)化項(xiàng)目管理，確保工程項(xiàng)目按計(jì)劃進(jìn)行，并及時(shí)掌握合同履約進(jìn)度。 合理規(guī)劃項(xiàng)目進(jìn)度，減少合同變更和調(diào)整，降低對(duì)審定價(jià)和預(yù)計(jì)合同總成本的影響。 針對(duì)合同變更等風(fēng)險(xiǎn)因素，建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，及時(shí)預(yù)警和應(yīng)對(duì)。在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，要迅速對(duì)合同進(jìn)行調(diào)整，確保合同結(jié)算和成本核算的準(zhǔn)確性。 優(yōu)化內(nèi)部控制流程，建立審批和監(jiān)督機(jī)制， 確保審定價(jià)和合同成本的準(zhǔn)確記錄和確認(rèn)。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并提出改進(jìn)意見(jiàn)。 定期對(duì)合同和成本核算進(jìn)行合規(guī)性審查，確保企業(yè)的財(cái)務(wù)管理符合新收入準(zhǔn)則的要求，并遵守相關(guān)法規(guī)。 按照新收入準(zhǔn)則的披露要求，完善財(cái)務(wù)報(bào)表的披露內(nèi)容，提高報(bào)表的透明度和可比性。

（三）提高財(cái)務(wù)報(bào)表披露水平

企業(yè)應(yīng)制定明確的財(cái)務(wù)報(bào)表披露策略， 明確需要披露的項(xiàng)目履約信息和相關(guān)變化解釋。 企業(yè)可以通過(guò)內(nèi)部審查和溝通，遵守國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）等相關(guān)規(guī)定，確保財(cái)務(wù)報(bào)表披露符合準(zhǔn)則要求并滿(mǎn)足監(jiān)管要求和投資者的期望。 在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)報(bào)表披露小組，由具有相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的人員組成， 負(fù)責(zé)監(jiān)督和協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)表披露工作。 財(cái)務(wù)報(bào)表披露小組應(yīng)及時(shí)跟進(jìn)新準(zhǔn)則的更新和變化，并與財(cái)務(wù)、項(xiàng)目管理等部門(mén)緊密合作，確保披露信息的準(zhǔn)確性和全面性。 優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)表披露的流程，確保信息的采集、整理、審核和披露環(huán)節(jié)都能夠高效運(yùn)轉(zhuǎn)。 信息披露流程應(yīng)包括相關(guān)責(zé)任人、時(shí)間節(jié)點(diǎn)、信息來(lái)源、 審核程序等， 以確保披露信息的準(zhǔn)確性和時(shí)效性。 在財(cái)務(wù)報(bào)表中提供透明的項(xiàng)目履約信息，包括合同的履約進(jìn)度、合同變更情況、預(yù)計(jì)合同總成本的變化等。 這可以通過(guò)表格、圖表、注釋等形式進(jìn)行展示，便于投資者和監(jiān)管機(jī)構(gòu)理解和評(píng)估企業(yè)的合同履約情況。 對(duì)于合同履約中的重大變化， 如審定價(jià)的調(diào)整、 合同范圍的變更等，企業(yè)應(yīng)提供詳細(xì)的解釋和說(shuō)明。 解釋?xiě)?yīng)盡可能具體且清晰，避免模糊用語(yǔ)，以提高信息披露的透明度。 與投資者建立良好的溝通渠道， 及時(shí)回應(yīng)投資者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表披露的問(wèn)題和關(guān)切。 通過(guò)與投資者溝通，企業(yè)可以了解投資者的需求和期望，進(jìn)一步優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)表披露內(nèi)容和方式。在財(cái)務(wù)報(bào)表披露前，應(yīng)進(jìn)行自我審查，確保披露內(nèi)容的準(zhǔn)確性和合規(guī)性。 定期進(jìn)行外部審計(jì)，由專(zhuān)業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表披露進(jìn)行獨(dú)立評(píng)估， 提高披露信息的可信度和可靠性。

（四）結(jié)合工程點(diǎn)位多變特點(diǎn)開(kāi)展審定工作

在國(guó)有建筑企業(yè)中，新收入準(zhǔn)則的應(yīng)用涉及多個(gè)方面，其中之一是工程具有點(diǎn)位多變的特點(diǎn)。 在一些工程項(xiàng)目中，由于工程性質(zhì)復(fù)雜或存在搶修等情況，工程點(diǎn)位可能會(huì)出現(xiàn)較大變化。 對(duì)于這種情況，審定工作起著關(guān)鍵作用。 審定工作是指對(duì)實(shí)際完成的作業(yè)量進(jìn)行核實(shí)和確認(rèn)，并根據(jù)審定的結(jié)果給予結(jié)算。 考慮到工程點(diǎn)位多變的特點(diǎn)，可以采用一種靈活的方法，即將預(yù)計(jì)合同總收入視為當(dāng)期實(shí)際完成的作業(yè)量和審定價(jià)。 在這種方法下，預(yù)計(jì)合同總收入是根據(jù)實(shí)際完成的作業(yè)量和審定價(jià)進(jìn)行計(jì)算的，可以反映實(shí)際情況，更加符合工程點(diǎn)位多變的特點(diǎn)。 由于工程點(diǎn)位可能會(huì)在工程進(jìn)行中發(fā)生變化，預(yù)計(jì)合同總收入的計(jì)算也會(huì)隨之調(diào)整，保持與實(shí)際情況的一致性。 然而，為了確保準(zhǔn)確性和合規(guī)性，在采用這種策略時(shí)，需要建立完善的審定機(jī)制和程序。 審定工作應(yīng)由專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行，確保審定過(guò)程嚴(yán)謹(jǐn)、準(zhǔn)確，并遵循相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)定。 應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審定結(jié)果的監(jiān)督和審計(jì)，確保結(jié)算過(guò)程的透明度和公正性。 這樣可以更好地應(yīng)對(duì)工程點(diǎn)位多變帶來(lái)的挑戰(zhàn)，提高收入準(zhǔn)則在國(guó)有建筑企業(yè)中的應(yīng)用水平。

四、結(jié)語(yǔ)

新收入準(zhǔn)則對(duì)合同確認(rèn)提出了更嚴(yán)格的要求， 這對(duì)于國(guó)有建筑企業(yè)的長(zhǎng)期工程合同來(lái)說(shuō)， 無(wú)疑增加了其處理的復(fù)雜性。 新收入準(zhǔn)則對(duì)收入確認(rèn)的時(shí)間和方式作出了更為精細(xì)的規(guī)定，這會(huì)改變國(guó)有建筑企業(yè)的收入分布，影響其財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績(jī)表現(xiàn)。 由于新收入準(zhǔn)則的實(shí)施，國(guó)有建筑企業(yè)需要調(diào)整其業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制， 這無(wú)疑會(huì)增加企業(yè)成本。 因此，新收入準(zhǔn)則的實(shí)施，對(duì)于國(guó)有建筑企業(yè)而言，既是挑戰(zhàn)也是機(jī)遇。 面對(duì)這一挑戰(zhàn)，國(guó)有建筑企業(yè)如何理解和應(yīng)用新收入準(zhǔn)則， 解決在應(yīng)用過(guò)程中出現(xiàn)的重點(diǎn)和難點(diǎn)，將直接影響其經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。 期望通過(guò)深入探討新收入準(zhǔn)則在國(guó)有建筑企業(yè)的具體應(yīng)用， 能夠?yàn)闃I(yè)界提供有價(jià)值的參考。