◎文/陳耀鴻

一、引言

伴隨著時(shí)代的不斷發(fā)展， 我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展迅速，各行業(yè)和企業(yè)也得到了進(jìn)一步發(fā)展。與此同時(shí)，企業(yè)的各個(gè)崗位工作向精細(xì)化的方向發(fā)展，企業(yè)的財(cái)稅管理工作也是如此。 傳統(tǒng)企業(yè)財(cái)稅管理及規(guī)劃以會(huì)計(jì)核算為主，在新發(fā)展背景下，已經(jīng)逐漸難以滿足企業(yè)的發(fā)展需求。 在這種情況下，企業(yè)應(yīng)該從管理會(huì)計(jì)視角出發(fā)，開(kāi)展企業(yè)的財(cái)稅管理工作，從而科學(xué)合理減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，并且有效控制成本支出，促使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到全方位的提升。 近年來(lái)，國(guó)家不斷出臺(tái)新的財(cái)稅政策，企業(yè)更應(yīng)注重管理會(huì)計(jì)視角下的財(cái)稅管理工作的優(yōu)化，滿足企業(yè)的發(fā)展需求。

二、管理會(huì)計(jì)與財(cái)稅管理概念

（一）管理會(huì)計(jì)概述

在企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中， 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要職責(zé)在于對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算和監(jiān)督， 從而反映出企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等。 而管理會(huì)計(jì)主要是利用企業(yè)發(fā)展和業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)方面的數(shù)據(jù)和信息，促使財(cái)務(wù)工作與業(yè)務(wù)工作有機(jī)融合，針對(duì)經(jīng)濟(jì)過(guò)程進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃和控制等， 對(duì)提高企業(yè)內(nèi)部管理水平具有重要作用。 不難看出，管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有直接的聯(lián)系，同時(shí)二者也存在著明顯的不同。 伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)發(fā)展過(guò)程中單一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作已經(jīng)難以滿足需求，不利于提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，在這一背景下，企業(yè)的管理會(huì)計(jì)工作重要性越來(lái)越明顯。 與傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，管理會(huì)計(jì)主要側(cè)重于降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本、加強(qiáng)內(nèi)部控制，并且結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理部門(mén)的相關(guān)活動(dòng)，使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況得到良好的改善。

（二）財(cái)稅管理概述

財(cái)稅管理包括企業(yè)在各個(gè)實(shí)體稅種稅額的計(jì)算錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)管理以及在各個(gè)稅種實(shí)際繳納等程序中出錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)管理。 具體而言，財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)管理作為財(cái)稅管理的核心，在于對(duì)企業(yè)采購(gòu)、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)中涉及財(cái)務(wù)和稅務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及應(yīng)對(duì)，包括應(yīng)納稅收入記錄錯(cuò)誤、可抵扣費(fèi)用核算錯(cuò)誤、稅務(wù)違規(guī)行為、財(cái)稅數(shù)據(jù)欺詐等涉稅問(wèn)題的管控。

三、管理會(huì)計(jì)視角下企業(yè)財(cái)稅管理的重要性

（一）降低稅務(wù)支出成本

目前，政府推行了一系列稅務(wù)政策，其主要目標(biāo)就是激發(fā)企業(yè)活力和市場(chǎng)活力， 支持企業(yè)運(yùn)用合理方式和策略減少稅務(wù)支出。 例如在降低增值稅方面，通過(guò)計(jì)算稅負(fù)平衡點(diǎn)，可以合理合法選擇稅負(fù)較輕的增值稅納稅人的身份。 管理會(huì)計(jì)視角下的企業(yè)財(cái)稅管理，可以在很大程度上滿足這種需求，可以針對(duì)企業(yè)的稅務(wù)支出方面進(jìn)行控制和管理， 這也是管理會(huì)計(jì)視角下企業(yè)財(cái)稅管理工作最本質(zhì)、最核心的作用和價(jià)值。

（二）提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平

經(jīng)濟(jì)社會(huì)取得良好發(fā)展的同時(shí)， 對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作提出了更高的要求，而在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作中，財(cái)稅管理是非常重要的一部分。 從管理會(huì)計(jì)視角出發(fā)開(kāi)展企業(yè)的財(cái)稅管理工作， 不僅可以在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上提升財(cái)稅管理工作的準(zhǔn)確性， 還可以在很大程度上利用好企業(yè)建設(shè)和發(fā)展過(guò)程中產(chǎn)生的財(cái)務(wù)、稅務(wù)數(shù)據(jù)和信息，為企業(yè)的財(cái)稅工作奠定良好的基礎(chǔ)。 例如對(duì)于大中型的集團(tuán)企業(yè)來(lái)說(shuō)， 其財(cái)稅工作的主要特點(diǎn)是相關(guān)數(shù)據(jù)和信息眾多。 在管理會(huì)計(jì)視角下企業(yè)財(cái)稅管理工作過(guò)程中，可以加強(qiáng)大數(shù)據(jù)技術(shù)的運(yùn)用，強(qiáng)化相關(guān)數(shù)據(jù)和信息的分析，為企業(yè)實(shí)際的財(cái)稅管理工作提供重要的基礎(chǔ)。

（三）提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力

部分企業(yè)之所以在市場(chǎng)中逐漸被淘汰， 很大一部分原因是企業(yè)的財(cái)稅管理工作長(zhǎng)期以來(lái)保持著“相對(duì)粗放”的方式， 相關(guān)工作人員的財(cái)稅管理工作停留在簡(jiǎn)單的稅務(wù)核算上，這顯然難以滿足現(xiàn)代企業(yè)需求，其核心競(jìng)爭(zhēng)力也會(huì)降低。 對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收是一項(xiàng)重要的成本支出，并且是一種高風(fēng)險(xiǎn)和高彈性的成本， 同時(shí)它也是可以控制和管理的。 管理會(huì)計(jì)視角下開(kāi)展企業(yè)財(cái)稅管理工作，一方面可以有效規(guī)避相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)， 另一方面能夠科學(xué)合理地降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)， 間接提升了企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，有利于企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟，并實(shí)現(xiàn)應(yīng)有的發(fā)展。

四、管理會(huì)計(jì)視角下企業(yè)財(cái)稅管理出現(xiàn)的問(wèn)題

（一）人員素質(zhì)有待提高，職業(yè)意識(shí)有待增強(qiáng)

從管理學(xué)角度看， 財(cái)稅管理是以財(cái)務(wù)管理為核心的財(cái)稅管理活動(dòng)， 而財(cái)稅管理人員的職業(yè)素質(zhì)和執(zhí)行水平直接關(guān)系到財(cái)稅管理的質(zhì)量。 目前，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，管理會(huì)計(jì)人員的數(shù)量較少，且專業(yè)素質(zhì)需要進(jìn)一步提高，職業(yè)觀念需要轉(zhuǎn)變。 部分中小企業(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)觀念較固化，缺乏遠(yuǎn)見(jiàn)，行業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)不夠豐富，接受新知識(shí)、新理念的程度不太高，因此，其職業(yè)意識(shí)相對(duì)薄弱，制約了企業(yè)財(cái)稅管理水平的提高。

（二）運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的觀念不夠健全

我國(guó)管理會(huì)計(jì)起步相對(duì)較晚， 但部分大型企業(yè)已與國(guó)外部分先進(jìn)企業(yè)展開(kāi)了相關(guān)合作， 因此我國(guó)在管理會(huì)計(jì)中也吸取了部分國(guó)外稅收管理的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。 綜觀目前國(guó)內(nèi)外各個(gè)行業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況， 總體上對(duì)管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用尚不夠充分，管理不夠嚴(yán)格，產(chǎn)生了一定的困難，如稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較大、運(yùn)營(yíng)成本增加、經(jīng)營(yíng)效益下降等。 其根本原因在于經(jīng)營(yíng)者不能充分接納引進(jìn)管理會(huì)計(jì)的經(jīng)營(yíng)理念。 部分企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中忽視了財(cái)稅管理， 財(cái)稅管理的內(nèi)容和方法相對(duì)滯后， 相關(guān)部門(mén)沒(méi)有及時(shí)學(xué)習(xí)掌握現(xiàn)代的財(cái)稅管理理念， 沒(méi)有從管理會(huì)計(jì)的視角制定相應(yīng)的稅收管理政策；部分企業(yè)將財(cái)稅管理看作是一種避稅工具；甚至有的企業(yè)連稅務(wù)規(guī)劃也沒(méi)有。 此外，部分企業(yè)管理者沒(méi)有把握好管理會(huì)計(jì)概念，在制定管理戰(zhàn)略時(shí)往往出現(xiàn)偏差，給企業(yè)的管理工作造成了一定的障礙。

（三）專業(yè)知識(shí)相對(duì)缺乏，信息平臺(tái)覆蓋度較低

企業(yè)管理人員的能力會(huì)直接關(guān)系到一個(gè)企業(yè)的發(fā)展。 在財(cái)稅管理中，部分企業(yè)雖然有專業(yè)的財(cái)務(wù)人員，但其缺乏管理經(jīng)驗(yàn)，或缺乏一定的理論基礎(chǔ)，降低了財(cái)務(wù)管理工作的質(zhì)效。 此外，目前企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息管理體系尚未形成，部分企業(yè)仍采取人工申報(bào)的方式，使稅務(wù)工作人員需要輾轉(zhuǎn)于企業(yè)、銀行、稅務(wù)局等處，不僅要花費(fèi)大量的時(shí)間和精力，而且易出現(xiàn)錯(cuò)誤，導(dǎo)致企業(yè)在辦理稅務(wù)登記時(shí)出現(xiàn)差錯(cuò)，難以實(shí)現(xiàn)正確的會(huì)計(jì)核算。 信息化財(cái)務(wù)管理體系，不僅可以節(jié)約人力、財(cái)力，而且可以確保信息不出現(xiàn)差錯(cuò)，可以有效提高稅務(wù)管理工作的質(zhì)量和效率。

（四）企業(yè)財(cái)稅管理體系缺少一定的科學(xué)根據(jù)

財(cái)稅管理體系是否健全，對(duì)財(cái)稅的管理有較大影響。目前， 我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理實(shí)踐時(shí)間較短， 經(jīng)驗(yàn)相對(duì)不足，其原因主要在于其管理體系不夠健全，與企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r結(jié)合不夠充分， 企業(yè)的稅收管理與預(yù)期效果存在一定的偏差。 從當(dāng)前實(shí)際情況看，我國(guó)現(xiàn)行的稅務(wù)制度尚存在一定的不足， 導(dǎo)致企業(yè)往往因缺少科學(xué)依據(jù)而產(chǎn)生一定的問(wèn)題，使財(cái)稅管理模式產(chǎn)生偏差。 此外，隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，企業(yè)要在全球市場(chǎng)上提高競(jìng)爭(zhēng)力，就需要不斷地借鑒國(guó)外的先進(jìn)理念， 以適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境的發(fā)展，從而更好地推進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（五）業(yè)務(wù)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)的溝通不夠順暢

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展， 對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理提出了更高的要求。 因此，有關(guān)部門(mén)應(yīng)密切結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)的關(guān)系，在管理會(huì)計(jì)的指導(dǎo)下，提高企業(yè)的總體效益。 通常情況下， 企業(yè)的相關(guān)工作是在整體核算后進(jìn)行的。 中小型企業(yè)的經(jīng)營(yíng)部門(mén)與金融部門(mén)相互獨(dú)立，使得二者間難以進(jìn)行有效溝通，不能很好地了解彼此的工作，影響了中小企業(yè)的財(cái)稅管理質(zhì)量。

五、管理會(huì)計(jì)視角下企業(yè)財(cái)稅管理的策略

（一）強(qiáng)化職業(yè)理念，加強(qiáng)管理人員培訓(xùn)

現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)知識(shí)是隨著時(shí)間的推移而不斷更新的，企業(yè)應(yīng)定期對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，以強(qiáng)化其職業(yè)理念。 為了使企業(yè)的內(nèi)部管理人員知識(shí)與時(shí)俱進(jìn)， 需要為其提供多種形式的培訓(xùn)機(jī)會(huì)，使其豐富專業(yè)知識(shí)，不斷強(qiáng)化職業(yè)理念，促進(jìn)企業(yè)在持續(xù)的發(fā)展和變革中始終與時(shí)代同步。企業(yè)應(yīng)對(duì)相關(guān)人員加強(qiáng)定期培訓(xùn)，不斷提高其職業(yè)素養(yǎng)，從而促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

（二）強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)觀念，提高管理能力

部分企業(yè)的管理人員擁有豐富的管理經(jīng)驗(yàn)，但缺乏對(duì)會(huì)計(jì)理念的研究，對(duì)管理會(huì)計(jì)的了解不夠全面。 通過(guò)對(duì)管理人員進(jìn)行管理會(huì)計(jì)理念培訓(xùn)，可以使其更好地掌握管理會(huì)計(jì)的相關(guān)知識(shí)，從而提高其管理能力，推進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

（三）提供實(shí)踐場(chǎng)地，增加信息化平臺(tái)覆蓋面

企業(yè)既要給員工提供培訓(xùn)的機(jī)會(huì)， 也要給財(cái)稅管理人員提供實(shí)踐的機(jī)會(huì)，可以安排他們到其他企業(yè)學(xué)習(xí)，提高管理水平。 目前，許多企業(yè)利用信息化平臺(tái)進(jìn)行財(cái)稅管理，極大地方便了企業(yè)的財(cái)稅管理，不僅可以提升財(cái)稅管理人員的管理水平， 而且可以為企業(yè)的管理帶來(lái)更大的便利。 因此，企業(yè)要不斷增加信息平臺(tái)覆蓋面，不僅要涉及財(cái)政、稅務(wù)等，還要涉及企業(yè)的其他方面。 如果僅依靠財(cái)務(wù)、稅務(wù)等部門(mén)的信息系統(tǒng)，將會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)稅工作產(chǎn)生一定的不利影響。 因此，不僅要對(duì)財(cái)務(wù)、稅務(wù)等部門(mén)進(jìn)行信息化管理，也要對(duì)其他部門(mén)進(jìn)行信息化管理，使企業(yè)的綜合經(jīng)營(yíng)能力得到有效提升， 增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理水平和會(huì)計(jì)能力。 此外，要加強(qiáng)稅收信息平臺(tái)建設(shè)，并通過(guò)聘請(qǐng)第三方機(jī)構(gòu)， 開(kāi)發(fā)符合企業(yè)實(shí)際情況的財(cái)稅信息系統(tǒng)。 在系統(tǒng)試用期間，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行更新和功能擴(kuò)展，從而不斷提高企業(yè)的信息化水平。

（四）持續(xù)完善財(cái)稅管理體系

企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理時(shí)， 相關(guān)管理人員要具有一定的管理會(huì)計(jì)知識(shí)， 從管理會(huì)計(jì)的視角有效地控制企業(yè)的財(cái)務(wù)管理。 當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)制度尚不夠健全，對(duì)財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督和控制相對(duì)缺乏。 因此，要基于企業(yè)的內(nèi)部運(yùn)營(yíng)，從管理會(huì)計(jì)角度出發(fā)，不斷優(yōu)化相關(guān)財(cái)政管理制度，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更加規(guī)范高效。

（五）積極學(xué)習(xí)新知識(shí)，不斷提升專業(yè)能力

財(cái)稅管理人員在現(xiàn)實(shí)工作中要提高自身的專業(yè)素養(yǎng)，積極學(xué)習(xí)新知識(shí)和新技能，設(shè)定明確的發(fā)展目標(biāo)。 同時(shí)，要改變財(cái)稅人員傳統(tǒng)的財(cái)稅管理觀念，積極運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)進(jìn)行財(cái)稅管理，推動(dòng)中小企業(yè)的健康發(fā)展。 從管理會(huì)計(jì)視角看，許多企業(yè)使用了財(cái)務(wù)機(jī)器人，為企業(yè)解決了很多復(fù)雜的稅收問(wèn)題，同時(shí)也為企業(yè)的發(fā)展提供了新的發(fā)展機(jī)遇。針對(duì)企業(yè)的實(shí)際狀況，對(duì)企業(yè)實(shí)施成本管理控制，并在此基礎(chǔ)上，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)技術(shù)進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)管理的設(shè)計(jì)，可以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理模式進(jìn)行調(diào)整，使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理操作更加標(biāo)準(zhǔn)化、企業(yè)的發(fā)展更加規(guī)范化。 在企業(yè)未來(lái)的發(fā)展中，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)將不是孤立進(jìn)行， 而是會(huì)和企業(yè)管理會(huì)計(jì)的基本思想相結(jié)合，協(xié)同推進(jìn)企業(yè)的財(cái)稅管理工作。在管理會(huì)計(jì)的指導(dǎo)下， 企業(yè)財(cái)稅管理制度會(huì)更加完善，企業(yè)財(cái)稅管理工作信息化、稅收管理水平會(huì)得到大力提升。

六、結(jié)語(yǔ)

管理會(huì)計(jì)是企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)中思維理念的重要部分，它不僅是一種概念， 也可以給企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理帶來(lái)多種指導(dǎo)思想與理念， 有利于增強(qiáng)企業(yè)在激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的優(yōu)勢(shì)。 目前，部分企業(yè)過(guò)于重視企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作，而忽略了管理會(huì)計(jì)的重要作用。 雖然企業(yè)財(cái)稅工作已運(yùn)用于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作， 但對(duì)管理會(huì)計(jì)思想理念同樣能產(chǎn)生重要指導(dǎo)意義， 可以改善企業(yè)稅收管理工作。 在稅務(wù)管理工作中， 要重視運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的思想觀念， 合理安排會(huì)計(jì)人員的崗責(zé)配置， 不斷提升其專業(yè)素質(zhì)。 因此，企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中實(shí)現(xiàn)良好發(fā)展，從管理會(huì)計(jì)的角度看， 要有針對(duì)性地改進(jìn)當(dāng)前存在的不足，有效解決實(shí)際問(wèn)題，從而推動(dòng)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。