鄭 涌 陳 斌

集成電路被稱為工業(yè)發(fā)展的“倍增器”，是當(dāng)今信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)高速發(fā)展的基礎(chǔ)和原動力，已經(jīng)高度滲透與融合到經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的各個領(lǐng)域，作為中美貿(mào)易摩擦中被“卡脖子”的核心部分，支持發(fā)展集成電路產(chǎn)業(yè)已上升為我國重大安全戰(zhàn)略。近年來，按照黨中央、國務(wù)院決策部署，財政部、國家稅務(wù)總局連續(xù)出臺了一系列支持和鼓勵集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，且扶持力度不斷加大，旨在鼓勵集成電路企業(yè)提高自主研發(fā)創(chuàng)新能力，推動企業(yè)實現(xiàn)關(guān)鍵核心技術(shù)突破，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。人大、審計、各級政府和社會公眾十分關(guān)注上述稅收優(yōu)惠政策的效果。本文通過設(shè)置績效評估指標(biāo)體系，召開座談會、實地調(diào)研、問卷調(diào)查等方式，采取定性與定量相結(jié)合的績效評估方法，對廈門、蘇州、合肥等地集成電路產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的實施效果進(jìn)行了全方位績效評估，指出了當(dāng)前我國集成電路產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中存在的問題，并提出了完善政策的相關(guān)建議。

一、我國集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展和稅收優(yōu)惠政策基本情況

(一)我國集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展?fàn)顩r

1.我國集成電路產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展

近年來，在政策支持和市場的強(qiáng)力拉動下，我國集成電路設(shè)計業(yè)、制造業(yè)、封測業(yè)都保持了快速增長的態(tài)勢，整體實力顯著提升，有力地支撐了國家信息化建設(shè)。中國半導(dǎo)體行業(yè)協(xié)會的數(shù)據(jù)顯示，2010～2020年，我國集成電路產(chǎn)業(yè)的銷售額從1440億元增加到8848億元，年均增長率為19.9%(見圖1)。從產(chǎn)業(yè)鏈看，2019年設(shè)計業(yè)實現(xiàn)銷售收入3063.5億元，占總值的40.5%，同比增長21.6%；制造業(yè)實現(xiàn)銷售收入2149.1億元，占總值的28.4%，同比增長18.2%；封測業(yè)實現(xiàn)銷售收入2349.7億元，占總值的31.1%，同比增長7.1%。

圖1 2010～2020年中國集成電路產(chǎn)業(yè)銷售額及同比增長率

2.與國際領(lǐng)先水平差距依然很大

我國集成電路產(chǎn)業(yè)起步晚，高端芯片對外依存度高，高端材料與設(shè)備自給率低，國產(chǎn)EDA軟件的市場份額不足5%。集成電路全產(chǎn)業(yè)鏈中，我國自主能力占比不超過15%，與國際先進(jìn)水平仍然存在較大差距。海關(guān)總署的數(shù)據(jù)顯示，2015～2020年，我國集成電路產(chǎn)品進(jìn)口額的年均增長率為8.78%，進(jìn)出口逆差的年均增長率為7.74%(見圖2)。從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)看(見圖3)，我國集成電路產(chǎn)業(yè)還存在發(fā)展不均衡問題，其中，技術(shù)含量低、勞動密集型的封測業(yè)比重較高，技術(shù)含量和附加值高的芯片制造業(yè)的比重遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于國際平均水平，制造水平落后國際主流技術(shù)兩代以上。

圖2 2015～2020年中國集成電路產(chǎn)品進(jìn)出口情況

圖3 全球與中國集成電路產(chǎn)業(yè)三業(yè)結(jié)構(gòu)對比

(二)集成電路產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的特征

為了支持集成電路產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，自2000年以來，財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署等部門陸續(xù)出臺了一系列關(guān)于集成電路產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策和配套政策文件，形成了一套集成電路產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策體系，并隨著產(chǎn)業(yè)的發(fā)展不斷調(diào)整優(yōu)化。集成電路產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的主要特征表現(xiàn)為以下幾個方面。

1.政策優(yōu)惠方式多元化

集成電路產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策涵蓋了企業(yè)所得稅、增值稅、關(guān)稅等稅種。優(yōu)惠方式多元化，包括定期減免稅、低稅率、延長虧損彌補(bǔ)年限、縮短折舊年限、加計扣除、留抵稅額退稅、即征即退、分期繳納稅款等方式。多稅種、多元化、多層面的稅收優(yōu)惠政策，對推動集成電路產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展發(fā)揮了重要的作用。

2.政策調(diào)整與時俱進(jìn)

隨著世界集成電路的制程工藝水平由微米級、亞微米級、深亞微米級進(jìn)入到納米級階段，為適應(yīng)集成電路制程工藝的不斷進(jìn)步，稅收優(yōu)惠政策也在不斷地調(diào)整和優(yōu)化優(yōu)惠范圍、優(yōu)惠力度，并做好了新舊政策的銜接，每一次政策調(diào)整都是在延續(xù)之前大部分優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，不斷提升對高端集成電路的優(yōu)惠力度。

3.政策范圍覆蓋全產(chǎn)業(yè)鏈

集成電路稅收優(yōu)惠政策涵蓋了集成電路生產(chǎn)、設(shè)計、裝備、材料、封測及軟件的全產(chǎn)業(yè)鏈，有利于促進(jìn)該產(chǎn)業(yè)整體高質(zhì)量發(fā)展。

4.政策力度差別化

根據(jù)企業(yè)的技術(shù)等級標(biāo)準(zhǔn)實施差別化的稅收優(yōu)惠政策，對技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)越高、技術(shù)研發(fā)能力越強(qiáng)的企業(yè)，政策優(yōu)惠力度越大。一方面，彰顯了稅收政策對先進(jìn)制程的鼓勵和支持，有利于激發(fā)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的積極性，彌補(bǔ)我國在集成電路上的短板，推動產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級和高質(zhì)量發(fā)展；另一方面，可以有效避免低效率的企業(yè)重復(fù)生產(chǎn)和惡性競爭，有利于集中重點企業(yè)、優(yōu)勢資源實現(xiàn)核心技術(shù)的突破。

二、集成電路產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行情況

為了深入了解集成電路產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的實施情況和政策效果，筆者采取召開座談會、實地走訪、調(diào)查問卷等方式，對廈門、蘇州、合肥等地的集成電路企業(yè)進(jìn)行實地調(diào)研。調(diào)研范圍覆蓋集成電路設(shè)計、制造和封裝測試等產(chǎn)業(yè)鏈多個環(huán)節(jié)，對全面評估集成電路企業(yè)的發(fā)展態(tài)勢和稅收優(yōu)惠政策的落實情況非常有益。

(一)稅收優(yōu)惠政策推動了集成電路產(chǎn)業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展

近年來，廈門、蘇州、合肥的集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，目前已經(jīng)成為我國集成電路產(chǎn)業(yè)鏈較完整、企業(yè)集聚度較高、產(chǎn)業(yè)發(fā)展較快的區(qū)域，在我國集成電路產(chǎn)業(yè)中占據(jù)重要的地位，越來越多的企業(yè)進(jìn)入世界先進(jìn)企業(yè)的重要供應(yīng)商名單，在芯片設(shè)計、封裝測試、芯片制造、配套裝備和材料等產(chǎn)業(yè)鏈的主要環(huán)節(jié)均有分布。稅收優(yōu)惠政策有效推動了集成電路企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，特別是龍頭骨干企業(yè)的創(chuàng)新能力不斷增強(qiáng)，營業(yè)額不斷擴(kuò)大，市場份額穩(wěn)步提升。

(二)稅收優(yōu)惠政策效應(yīng)顯現(xiàn)

隨著集成電路稅收優(yōu)惠政策體系的不斷完善，政策效應(yīng)明顯。從調(diào)查問卷的數(shù)據(jù)來看(見圖4)，稅收優(yōu)惠政策效應(yīng)排前五位的依次是：76.40%的企業(yè)降低了稅負(fù)，42.70%的企業(yè)增加了研發(fā)投入、35.96%的企業(yè)緩解了現(xiàn)金流壓力、33.71%的企業(yè)提高了企業(yè)的競爭力，31.46%的企業(yè)增加了稅后利潤。

圖4 樣本企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策效應(yīng)的看法

(三)稅收優(yōu)惠政策的受益面較大

從調(diào)研數(shù)據(jù)來看(見圖5)，集成電路稅收優(yōu)惠政策的受益面排在前五位的依次是：研發(fā)費用加計扣除、小微企業(yè)減征所得稅、增值稅留抵退稅、高新技術(shù)企業(yè)低稅率優(yōu)惠、職工培訓(xùn)費全額扣除政策。上述政策對激勵企業(yè)加大研發(fā)投入和技術(shù)創(chuàng)新、有效緩解企業(yè)的現(xiàn)金流壓力、盤活進(jìn)項稅額沉淀資金、降低企業(yè)稅負(fù)、增強(qiáng)企業(yè)盈利能力發(fā)揮了重要作用。

圖5 樣本企業(yè)享受各類稅收優(yōu)惠政策的情況

(四)稅收優(yōu)惠政策的知曉度和透明度較高

在落實稅收優(yōu)惠政策過程中，全國各地稅務(wù)機(jī)關(guān)采取多種措施加大政策宣傳力度，確保所有企業(yè)知曉政策。從調(diào)查問卷的數(shù)據(jù)來看，網(wǎng)絡(luò)媒體(稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)站、微博、微信、互聯(lián)網(wǎng)等)、稅務(wù)管理員的宣傳輔導(dǎo)等是樣本企業(yè)了解稅收政策的主要渠道(見圖6)。多渠道、多形式的稅法宣傳和解釋，提高了納稅人的政策知曉度，企業(yè)基本實現(xiàn)了政策的應(yīng)享盡享。樣本企業(yè)認(rèn)為集成電路稅收優(yōu)惠政策透明度“非常好”的占29.27%，“好”的占47.56%，“一般”的占23.17%(見圖7)。

圖6 樣本企業(yè)了解稅收優(yōu)惠政策的渠道

圖7 樣本企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策透明度的看法

(五)稅收優(yōu)惠政策的滿意度較高

從調(diào)查問卷的數(shù)據(jù)來看(見圖8)，樣本企業(yè)對集成電路稅收優(yōu)惠政策實施效果的滿意度較高。樣本企業(yè)中對政策表示“非常滿意”的占44.82%(各項稅收優(yōu)惠政策滿意度的平均值，以下相同)，“比較滿意”的占33.71%，“一般”的占21.47%。

圖8 樣本企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策滿意度的看法

三、集成電路產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策績效評估指標(biāo)體系設(shè)計

本文從集成電路產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的價值目標(biāo)和價值取向出發(fā)，結(jié)合政策內(nèi)容與特征，借鑒國內(nèi)外相關(guān)經(jīng)驗，根據(jù)績效指標(biāo)體系基本設(shè)計準(zhǔn)則——SMART準(zhǔn)則，即具體的(specific)、可測量的(measurable)、可實現(xiàn)的(achievable)、相關(guān)的(relevant)、有時限的(timebound)，將價值評估指標(biāo)與事實評估指標(biāo)相結(jié)合，研究設(shè)計了一套“重點突出、邏輯嚴(yán)密、相互聯(lián)系、相互補(bǔ)充”的集成電路產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策績效評估指標(biāo)體系(見表1)。

表1 集成電路產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策績效評價指標(biāo)體系

續(xù)表

集成電路產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策績效評估指標(biāo)體系主要涵蓋集成電路產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策決策、政策執(zhí)行、執(zhí)行結(jié)果、政策效果四個維度(環(huán)節(jié))，體現(xiàn)了稅收優(yōu)惠政策全過程、全周期、全方位績效管理的思路。在二級指標(biāo)的設(shè)計過程中，筆者首先針對集成電路稅收優(yōu)惠政策做了大量的文獻(xiàn)研究，從中選取一些學(xué)者們使用較多且符合常規(guī)理論的用于衡量政策實施效果的指標(biāo)。為了驗證指標(biāo)的科學(xué)性和合理性，筆者通過專家咨詢、現(xiàn)場調(diào)研、召開座談會的方式，對指標(biāo)體系進(jìn)行反復(fù)的討論和修改，并將討論結(jié)果交給幾位專家，請他們根據(jù)自己的專業(yè)經(jīng)驗對指標(biāo)設(shè)計和指標(biāo)權(quán)重進(jìn)行獨立地判斷，將專家的反饋意見進(jìn)行整理、歸納、統(tǒng)計后，再次交給這幾位專家，請每位專家在收到反饋意見后再次給出指標(biāo)設(shè)計和指標(biāo)權(quán)重的意見，如此反復(fù)進(jìn)行三輪的征詢與反饋，就獲得了較為統(tǒng)一的指標(biāo)設(shè)計方案，按照指標(biāo)重要性排序，賦予其二級指標(biāo)權(quán)重。鑒于集成電路稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行的時間較長，已經(jīng)產(chǎn)生了政策效果，因此在評估的時點上側(cè)重于對政策執(zhí)行情況的監(jiān)控(事中監(jiān)控)和政策效果的評價(事后評價)，通過政策執(zhí)行情況和政策效果的績效評價來反觀政策決策的科學(xué)性和合理性。四個維度的績效評估重點分別如下。

1.政策決策維度

主要考察政策目標(biāo)和內(nèi)容是否體現(xiàn)了我國宏觀調(diào)控目標(biāo)的價值特征，政策是否科學(xué)、合理、可行。本文設(shè)計了政策目標(biāo)與國家戰(zhàn)略目標(biāo)的一致性、政策目標(biāo)與集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展需求之間的契合度、政策決策程序的規(guī)范性、政策目標(biāo)的清晰度、政策的穩(wěn)定性和連續(xù)性等五個二級指標(biāo)。政策目標(biāo)與國家戰(zhàn)略目標(biāo)的一致性主要評估集成電路稅收優(yōu)惠政策與《國家集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展推進(jìn)綱要》、《中華人民共和國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》中關(guān)于促進(jìn)集成電路發(fā)展的目標(biāo)要求是否吻合；政策目標(biāo)與集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展需求之間的契合度主要評估集成電路產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)與集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展需求是否具有一致性；政策決策程序的規(guī)范性主要評估集成電路稅收優(yōu)惠政策決策流程是否明確、規(guī)范，決策論證是否充分；政策目標(biāo)的清晰度主要評估集成電路稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)涉及的范圍是否明確，政策目標(biāo)與政策設(shè)計是否具有一致性；政策的穩(wěn)定性和連續(xù)性主要評估集成電路稅收優(yōu)惠政策調(diào)整是否適應(yīng)形勢的需要，政策調(diào)整是否具有連續(xù)性和繼承性。

2.政策執(zhí)行維度

主要考察政策執(zhí)行的力度和效率。本文設(shè)計了政策的知曉度、政策的透明度、辦稅流程的便捷性三個二級指標(biāo)。政策的知曉度主要評估政策目標(biāo)群體對政策的了解和熟悉程度，以及是否參加過稅務(wù)機(jī)關(guān)組織的政策宣講；政策的透明度主要評估政策配套的細(xì)則及流程是否公開、透明和清晰；辦稅流程的便捷性主要評估政策操作流程是否便捷、辦稅成本是否有效降低。

3.執(zhí)行結(jié)果維度

主要考察政策的執(zhí)行結(jié)果。設(shè)計了政策的產(chǎn)出、政策受益面、政策預(yù)期目標(biāo)的實現(xiàn)度三個二級指標(biāo)。政策產(chǎn)出主要評估稅收優(yōu)惠政策受益群體的數(shù)量和減免稅情況，政策受益面主要評估受益群體占符合政策條件者數(shù)量的比例，政策預(yù)期目標(biāo)的實現(xiàn)度主要評估稅收優(yōu)惠政策預(yù)期目標(biāo)的實現(xiàn)程度。

4.政策效果維度

主要考察政策實施后產(chǎn)生的影響以及政策目標(biāo)群體及有關(guān)利益相關(guān)方對政策實施效果的反映和滿意度。本文設(shè)計了政策影響、政策滿意度和政策可持續(xù)性三個二級指標(biāo)。政策影響指標(biāo)主要評估政策實施后對企業(yè)綜合績效(包括財務(wù)績效、技術(shù)績效和社會績效)的影響；政策滿意度指標(biāo)主要評估政策導(dǎo)向及價值被政策利益各方接受和認(rèn)可的程度，以及政策目標(biāo)群體對政策實施效果的滿意程度；政策的可持續(xù)性主要評估政策與后續(xù)集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃的一致性和可持續(xù)性。

四、集成電路稅收優(yōu)惠政策績效評估結(jié)果

筆者通過實地走訪、調(diào)查問卷、專家咨詢等方式收集評估數(shù)據(jù)，采用定性與定量相結(jié)合的績效評估方法，從政策決策、政策執(zhí)行、執(zhí)行結(jié)果、政策效果四個方面，對集成電路稅收優(yōu)惠政策效果進(jìn)行了評估，綜合得分為85.5分(見表2)，評級為“良”。從單個指標(biāo)來看，集成電路稅收優(yōu)惠政策在政策決策、政策執(zhí)行、執(zhí)行結(jié)果以及政策效果等方面都有不錯的效果，大多數(shù)指標(biāo)的得分都大于80分，只有政策目標(biāo)與集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展需求之間契合度的得分低于80分，這說明集成電路稅收優(yōu)惠政策對集成電路企業(yè)的整體需求滿足程度較高，但仍有一小部分需求未得到滿足。

表2 集成電路稅收優(yōu)惠政策績效評估指標(biāo)評分

續(xù)表

五、集成電路產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的問題

調(diào)研中發(fā)現(xiàn)集成電路產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策還存在一些問題，主要體現(xiàn)在以下幾方面。

(一)部分企業(yè)暫時沒有享受到定期減免所得稅優(yōu)惠政策

盡管集成電路產(chǎn)業(yè)的定期減免稅優(yōu)惠力度很大，但主要適用于成長型企業(yè)，對初創(chuàng)期企業(yè)和成熟期企業(yè)的激勵作用不大，從調(diào)研情況來看，集成電路企業(yè)沒有享受到定期減免稅優(yōu)惠的主要原因有四個方面。

第一，部分企業(yè)從設(shè)立至今仍處于虧損狀態(tài)。集成電路產(chǎn)業(yè)屬于高投入、重資產(chǎn)的行業(yè)，機(jī)器設(shè)備一般按10年計提折舊，成本攤銷時間長，因此一般企業(yè)創(chuàng)立的6～8年內(nèi)基本上處于虧損狀態(tài)，而定期減免稅優(yōu)惠是以“獲利年度”來計算減免期限，因此這項政策對初創(chuàng)期企業(yè)激勵作用不大。

第二，部分企業(yè)屬于成熟期企業(yè)，獲利年度已過，無法享受定期減免稅優(yōu)惠。

第三，部分企業(yè)不在優(yōu)惠清單范圍內(nèi)。國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部、財政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于做好享受稅收優(yōu)惠政策的集成電路企業(yè)或項目、軟件企業(yè)清單制定工作有關(guān)要求的通知》對集成電路企業(yè)或項目享受稅收優(yōu)惠政策條件和項目標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了明確。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，部分集成電路企業(yè)的產(chǎn)品或技術(shù)不在優(yōu)惠清單范圍內(nèi)，因而無法享受定期減免稅優(yōu)惠。

第四，近年來，地方政府對在當(dāng)?shù)赝顿Y建廠的集成電路企業(yè)給予大量的財政補(bǔ)貼，一些集成電路企業(yè)在獲得政府補(bǔ)貼后，扭虧為盈，從“獲利年度”開始計算定期減免稅優(yōu)惠期，使企業(yè)提早開始享受定期減免稅優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠的激勵效應(yīng)不足。

(二)稅收優(yōu)惠政策對人才的激勵不足

人才作為集成電路行業(yè)的核心人力資本，是促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新的最具有活力的要素，但是目前我國集成電路行業(yè)領(lǐng)軍和高端人才緊缺，人才吸引力不足。根據(jù)《中國集成電路產(chǎn)業(yè)人才白皮書(2019—2020年版)》，目前我國集成電路約有30萬的人才缺口?，F(xiàn)行集成電路稅收優(yōu)惠政策更多地是強(qiáng)調(diào)企業(yè)研發(fā)設(shè)備等硬件方面的投入，吸引人才的稅收優(yōu)惠政策欠缺，不利于集成電路企業(yè)吸引高端人才。在這種情況下，一些地方為了吸引高端人才，出臺了一系列關(guān)于集成電路企業(yè)的高層次人才個人所得稅獎補(bǔ)政策，致使部分企業(yè)和個人尋求各種“避稅”方式，這在一定程度上造成了地區(qū)間不公平競爭，從整體上看，造成國家稅收的流失。

(三)第二代、第三代半導(dǎo)體的稅收優(yōu)惠力度有待提高

目前，絕大多數(shù)的集成電路以硅為原材料制作，即第一代半導(dǎo)體，但摩爾定律(1)摩爾定律是指單位面積的集成電路數(shù)量，平均每18個月就要翻一番。逐漸遇到瓶頸，硅基半導(dǎo)體的性能升級越來越難。為此，《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和二〇三五年遠(yuǎn)景目標(biāo)的建議》將第三代半導(dǎo)體列為重點發(fā)展方向。而我國現(xiàn)行集成電路稅收優(yōu)惠政策主要針對的是硅基半導(dǎo)體，對第二代、第三代半導(dǎo)體的優(yōu)惠門檻較高，優(yōu)惠力度較小，影響第二代、第三代半導(dǎo)體的發(fā)展。

(四)投資環(huán)節(jié)的優(yōu)惠力度不大

集成電路產(chǎn)業(yè)是典型的資本密集型產(chǎn)業(yè)，產(chǎn)業(yè)發(fā)展離不開完善的資本市場，據(jù)測算，在集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展領(lǐng)先的國家(地區(qū))，集成電路企業(yè)的資本構(gòu)成中風(fēng)險資本占比大概在30%～50%，而我國只有8%左右(周聲瓊和李雨柔，2019)。從稅收優(yōu)惠政策來看，目前創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)可以享受對中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵免應(yīng)納稅所得額的稅收優(yōu)惠，但是對于被投資企業(yè)設(shè)置了“規(guī)模”和“高新”的雙重標(biāo)準(zhǔn)?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于實施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》規(guī)定，中小高新技術(shù)企業(yè)除了要通過高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定外，還要滿足職工人數(shù)不超過500人、年銷售額不超過2億元、資產(chǎn)總額不超過2億元的條件。集成電路企業(yè)的投資額巨大，從投資額來看，建造一條12英寸32/28納米的生產(chǎn)線投資超過40億美元，12英寸14納米的生產(chǎn)線投資高達(dá)100億美元。因此，大多數(shù)集成電路初創(chuàng)企業(yè)都無法滿足中小高新技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，創(chuàng)投企業(yè)投資于集成電路企業(yè)無法享受到投資抵免的稅收優(yōu)惠，這對風(fēng)險資本的進(jìn)入產(chǎn)生了一定的負(fù)面影響。

(五)研發(fā)費用加計扣除政策設(shè)計缺乏差異性

集成電路技術(shù)更新迅速，隨著制程工藝的不斷進(jìn)步，技術(shù)的復(fù)雜性也越來越高，研發(fā)成本和難度也在不斷加大。目前的研發(fā)費用加計扣除對不同工藝制程的集成電路沒有差異，“一刀切”的稅收政策無法體現(xiàn)出國家重點發(fā)展高端集成電路的戰(zhàn)略目標(biāo)。

(六)集成電路原材料的關(guān)稅免稅清單范圍太窄

調(diào)研發(fā)現(xiàn)，部分集成電路進(jìn)口的國內(nèi)無法替代的材料尚未納入關(guān)稅免稅清單，加大了企業(yè)的生產(chǎn)成本。作為第三代半導(dǎo)體材料的碳化硅(SiC)晶片(包括外延和襯底)不在關(guān)鍵原材料、零配件生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口自用原材料、消耗品免征進(jìn)口關(guān)稅的清單內(nèi)，不利于第三代半導(dǎo)體的發(fā)展。

(七)保稅區(qū)退稅政策亟待完善

調(diào)研發(fā)現(xiàn)，蘇州等地一些集成電路企業(yè)采用加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)模式，根據(jù)現(xiàn)行綜合保稅區(qū)入?yún)^(qū)退稅政策，出口企業(yè)為獲取出口退稅，采用就近出口至綜合保稅區(qū)等關(guān)境外地區(qū)再返回的“入?yún)^(qū)一日游退稅”模式，這種模式大幅增加了產(chǎn)業(yè)鏈上企業(yè)通關(guān)、物流、時間和備貨等成本。

六、進(jìn)一步完善集成電路產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的建議

針對企業(yè)反映的一些問題和績效評估結(jié)果，按照統(tǒng)籌謀劃、系統(tǒng)推進(jìn)的原則，現(xiàn)提出如下政策建議。

(一)研究制定人才激勵稅收優(yōu)惠政策

一是建議參照海南自由貿(mào)易港的人才稅收政策，對符合集成電路技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展條件的高端人才和緊缺人才，其個人所得稅實際稅負(fù)超過15%的部分，予以免征，增強(qiáng)對人才的吸引力。二是延續(xù)股權(quán)激勵個人所得稅政策，對科技人員取得的科研成果轉(zhuǎn)化的股權(quán)激勵不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表計算納稅，以幫助企業(yè)留住創(chuàng)新人才，激發(fā)科研人員研發(fā)創(chuàng)新的積極性。

(二)進(jìn)一步完善集成電路企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

一是研究制定對集成電路初創(chuàng)期企業(yè)和成熟期企業(yè)更適用的稅收優(yōu)惠政策?，F(xiàn)行集成電路稅收優(yōu)惠是以定期減免稅的直接優(yōu)惠方式為主。直接優(yōu)惠屬于事后激勵，企業(yè)如果虧損是無法享受到優(yōu)惠政策的；此外定期減免稅優(yōu)惠時效性較強(qiáng)，企業(yè)一進(jìn)入獲利年度，稅收優(yōu)惠期就開始計算，這樣很難激發(fā)起企業(yè)創(chuàng)新的持續(xù)動力，而加計扣除、加速折舊等間接優(yōu)惠方式屬于事前激勵，針對企業(yè)的特定行為，能否享受稅收優(yōu)惠與企業(yè)獲利與否沒有直接關(guān)聯(lián)，因此，間接優(yōu)惠方式既能體現(xiàn)對初創(chuàng)企業(yè)的支持，又能避免企業(yè)研發(fā)的短期行為，能夠充分發(fā)揮稅收對企業(yè)創(chuàng)新的激勵效應(yīng)。因此，建議加大對集成電路產(chǎn)業(yè)間接優(yōu)惠的力度。二是建議將定期減免稅優(yōu)惠中的“獲利年度”改為“主營業(yè)務(wù)獲利年度”，這樣有助于穩(wěn)定企業(yè)的預(yù)期，充分發(fā)揮政策效應(yīng)。三是提高對高制程工藝集成電路企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除比例，降低高端集成電路企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)和研發(fā)風(fēng)險。四是降低第二代、第三代半導(dǎo)體的稅收優(yōu)惠門檻，延長定期減免稅優(yōu)惠的期限，以助力第二代、第三代半導(dǎo)體更好地發(fā)展，實現(xiàn)我國集成電路產(chǎn)業(yè)的突圍。五是修訂完善享受稅收優(yōu)惠政策的集成電路企業(yè)或項目清單。現(xiàn)行集成電路企業(yè)或項目清單中的條件和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)尚不能完全滿足企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的需求，建議根據(jù)集成電路產(chǎn)業(yè)的技術(shù)進(jìn)步及時修訂完善。

(三)擴(kuò)大集成電路原材料的關(guān)稅免稅清單范圍

一是建議對集成電路企業(yè)進(jìn)口的國內(nèi)無法替代生產(chǎn)的全部原材料納入關(guān)稅免稅清單，以降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，助力企業(yè)發(fā)展。二是建議將碳化硅生產(chǎn)企業(yè)納入集成電路關(guān)鍵原材料和零部件生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口自用原材料、消耗品關(guān)稅免稅清單，以促進(jìn)第三代半導(dǎo)體的發(fā)展。

(四)研究制定集成電路風(fēng)險投資稅收優(yōu)惠政策

通過提高風(fēng)險投資的補(bǔ)償力度，引導(dǎo)風(fēng)險資本投入集成電路產(chǎn)業(yè)。一是在現(xiàn)行投資抵免稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，針對創(chuàng)投企業(yè)投資于集成電路企業(yè)的，可以適當(dāng)放寬對被投資企業(yè)的規(guī)模限制，適當(dāng)提高投資抵免的投資額比例。二是對創(chuàng)投企業(yè)投資于集成電路企業(yè)產(chǎn)生的虧損，允許按照一定的比例抵扣其應(yīng)納稅所得額。為了避免政策被濫用，應(yīng)對風(fēng)險投資抵免的稅收優(yōu)惠政策，從投資方式、投資期限、投資額度等方面進(jìn)行限制，引導(dǎo)資金流向國家重點鼓勵的集成電路企業(yè)。

(五)對蘇州工業(yè)園區(qū)集成電路企業(yè)實行“入鏈退稅”試點

建議盡快研究蘇州工業(yè)園區(qū)對集成電路等高端制造業(yè)試行電子數(shù)據(jù)申報，貨物不進(jìn)入綜合保稅區(qū)可退稅的“入鏈退稅”模式。具體做法是：把構(gòu)成集成電路產(chǎn)業(yè)鏈的設(shè)計、晶圓制造、封裝、測試企業(yè)視為核心企業(yè)，鏈上其他企業(yè)視作配套企業(yè)，賦予綜合保稅區(qū)外自由貿(mào)易試驗區(qū)內(nèi)的核心企業(yè)以保稅功能,產(chǎn)業(yè)鏈內(nèi)配套企業(yè)供應(yīng)給具有保稅功能核心企業(yè)的設(shè)備、原輔材料可視同出口，享受出口退免稅政策，核心企業(yè)之間相互結(jié)轉(zhuǎn)保稅貨物也視同出口享受出口退免稅政策。上述過程采用電子數(shù)據(jù)申報，貨物不進(jìn)入綜合保稅區(qū)，所有數(shù)據(jù)上區(qū)塊鏈監(jiān)管。這種管理模式的創(chuàng)新有利于降低高端制造企業(yè)的制度性營商成本，延長加工貿(mào)易國內(nèi)產(chǎn)業(yè)鏈，提高附加值，保產(chǎn)業(yè)鏈、供應(yīng)鏈穩(wěn)定，促進(jìn)國內(nèi)產(chǎn)業(yè)與加工貿(mào)易的融合發(fā)展，服務(wù)國內(nèi)國際雙循環(huán)新發(fā)展格局，鞏固提升我國制造業(yè)國際競爭優(yōu)勢。

我國集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展依然任重道遠(yuǎn)，既需要我們不間斷地持續(xù)追趕，又需要足夠的時間和耐心，稅收優(yōu)惠政策將作為最重要的支持手段之一，宜與時俱進(jìn)，定期跟蹤評估完善，以期發(fā)揮最大效應(yīng)，為推動集成電路產(chǎn)業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展作出更大貢獻(xiàn)。