□文/王思淳

（黑龍江科技大學(xué) 黑龍江·哈爾濱）

［提要］隨著電子商務(wù)越來越快的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)傳統(tǒng)的審計模式將無法滿足網(wǎng)絡(luò)時代審計的需求?；诖?，本文以拼多多作為研究對象，具體分析拼多多公司審計過程存在的風(fēng)險及其成因，站在電子商務(wù)的整體環(huán)境角度，進(jìn)一步研究和控制審計風(fēng)險，以增進(jìn)電子商務(wù)企業(yè)審計合理、有效地開展，并在企業(yè)運(yùn)營中發(fā)揮更大的作用。

引言

（一）研究背景。拼多多于2015年9月正式上線，是隸屬于上海尋夢信息技術(shù)公司的一個商家入駐模式的第三方移動電商平臺。在電商線上流量增長進(jìn)入天花板、獲客成本居高不下，紛紛向線下尋求突破時，新電商平臺拼多多用了三年不到的時間GMV超千億元，成為國內(nèi)交易規(guī)模第三的電商平臺，發(fā)展極為迅速，現(xiàn)如今已成為非常成熟的電子商務(wù)平臺。隨著電子商務(wù)平臺的快速發(fā)展，業(yè)務(wù)從單一變得多樣，平臺規(guī)模也不斷擴(kuò)大，也有許多問題顯現(xiàn)出來。本文分別從電商審計的審計外部環(huán)境、審計對象、審計主體進(jìn)行成因分析具體分析拼多多在審計過程中存在的風(fēng)險及原因，提出針對性的防范對策，保障企業(yè)平穩(wěn)運(yùn)行。

（二）研究意義。近幾年，電子商務(wù)發(fā)展迅速的同時，使得電子商務(wù)審計環(huán)境和風(fēng)險特征面臨著巨大的變化和挑戰(zhàn)。以拼多多為例，深入剖析互聯(lián)網(wǎng)時代對電商審計的影響和要求，進(jìn)一步分析可能會給電子商務(wù)審計帶來哪些風(fēng)險，并找出風(fēng)險的成因提出防止控制的策略，為拼多多防控審計風(fēng)險提出可供參考的建議，從而促進(jìn)拼多多持續(xù)健康發(fā)展，同時也能折射出現(xiàn)如今大多數(shù)電子商務(wù)審計風(fēng)險和不足，為其他電商企業(yè)審計風(fēng)險提供可參考的建議。

（三）研究目的。電子商務(wù)主要表現(xiàn)在實(shí)現(xiàn)了企業(yè)商務(wù)交易以及服務(wù)無紙化形式，實(shí)現(xiàn)了通過計算機(jī)來實(shí)現(xiàn)交易的談判、交易以及結(jié)算的過程，這也使得電商的審計工作在審計的方式、方法以及內(nèi)容方面都有了很大的變化，摒棄了以往繁瑣復(fù)雜的手工操作程序。但是，電子商務(wù)環(huán)境下的審計風(fēng)險仍然伴隨在審計的過程中，所以要針對目前電子商務(wù)環(huán)境下審計所表現(xiàn)出來的主要風(fēng)險提出相應(yīng)的應(yīng)對策略。

一、電商企業(yè)審計風(fēng)險分析——以拼多多為例

（一）企業(yè)經(jīng)營基本狀況。拼多多是國內(nèi)的一款手機(jī)購物App，平臺提供“單獨(dú)購買”和“拼單”兩種購物方式，其交易以“拼單”為主。“拼單”可以通過“發(fā)起拼單”和“參與拼單”實(shí)現(xiàn)，并基于微信、QQ、拼多多平臺進(jìn)行商品信息轉(zhuǎn)發(fā)分享從而實(shí)現(xiàn)低價拼團(tuán)購買。其主要通過“低價爆款”商品、社交平臺微信和QQ分享、游戲互動以及線上線下廣告吸引買家，以低傭金率、批量銷售、龐大的買家群體吸引商家入駐。拼多多區(qū)別于其他電商之處在于可以多人成團(tuán)進(jìn)行拼單，從而減少商品單價，還可以分享到社交網(wǎng)絡(luò)，通過網(wǎng)友砍價來免費(fèi)獲得商品。拼多多業(yè)務(wù)量大，隨著電商的蓬勃發(fā)展，業(yè)務(wù)流程也逐漸復(fù)雜，審計的作用就顯得尤為重要。

（二）拼多多經(jīng)營風(fēng)險

1、企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險高。拼多多入駐商家審核資質(zhì)不嚴(yán)格給企業(yè)帶來不小風(fēng)險。隨著近幾年電商逐漸走入大眾視線，線上購物逐漸成為主流，在網(wǎng)絡(luò)平臺開設(shè)網(wǎng)店的商家越來越多，商品種類也逐漸繁多，但拼多多入駐商家審核資質(zhì)寬松，易造成企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。近幾年，拼多多多次被爆出出售假貨，小到生活用品，大到家用電器。作家鄭淵潔就曾舉報拼多多出售其本人作品的盜版書籍，并要求處罰和關(guān)閉盜版店鋪，還有很多品牌被山寨。拼多多平臺銷售的商品假貨泛濫，并涉及侵犯知識產(chǎn)權(quán)。

2、拼多多作為電商本身就存在風(fēng)險

（1）信用方面的風(fēng)險?；ヂ?lián)網(wǎng)作為媒介的電子商務(wù)，交易雙方并不需要和傳統(tǒng)商務(wù)流程一樣，只需要在網(wǎng)絡(luò)中各自操作各自的步驟，通過技術(shù)進(jìn)行相互認(rèn)證。大數(shù)據(jù)時代下的電子合同、電子報表和財務(wù)數(shù)據(jù)，不再以紙質(zhì)形式呈現(xiàn)，更不再需要本人簽字蓋章，這樣的形式必然導(dǎo)致無法甄別真?zhèn)?，形成新的風(fēng)險。電子商務(wù)能夠持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)是消費(fèi)者對線上平臺交易的放心程度，也就是信用建設(shè)，電子商務(wù)的特殊性就在于線上交易的虛擬化，而這樣的虛擬化給雙方帶來了信用風(fēng)險。

（2）法律風(fēng)險。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中電商的交易過程都是虛擬的，當(dāng)前關(guān)于這方面的法律法規(guī)還不夠健全，線上平臺交易一些流程不受法律保護(hù)，這就形成了電商經(jīng)營的法律風(fēng)險。同時，互聯(lián)網(wǎng)是開放共通的，資源共享，傳播廣泛，電子商務(wù)可能會涉及知識產(chǎn)權(quán)方面的風(fēng)險，部分知識產(chǎn)權(quán)會受到侵害。比如，資源共享使知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)力降低，不懷好意者利用他人知識產(chǎn)權(quán)謀私利，知識產(chǎn)權(quán)擁有者權(quán)利受到侵害，會導(dǎo)致因知識產(chǎn)權(quán)糾紛而造成的法律風(fēng)險。

3、網(wǎng)絡(luò)安全和系統(tǒng)安全造成的風(fēng)險

（1）網(wǎng)絡(luò)的開放導(dǎo)致電子數(shù)據(jù)被破壞。電商交易是在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行，互聯(lián)網(wǎng)本身就是脆弱的，它由通用的協(xié)議相連，形成單一龐大的網(wǎng)絡(luò)體系，這樣的形式易受到病毒的攻擊和黑客的入侵，導(dǎo)致運(yùn)營系統(tǒng)癱瘓，商業(yè)機(jī)密被竊取，電子數(shù)據(jù)被盜取和惡意刪除，給電商企業(yè)數(shù)據(jù)信息安全帶來極大破壞。

（2）電商系統(tǒng)安全漏洞的風(fēng)險?，F(xiàn)階段，電商運(yùn)用的操作系統(tǒng)和管理系統(tǒng)大多數(shù)是國外引用的產(chǎn)品，國內(nèi)雖也不斷開發(fā)，但暫時不能滿足大型電商的要求。國外系統(tǒng)存在不少系統(tǒng)漏洞暫未解決，尚存一些潛在的漏洞和弱處，出現(xiàn)威脅信息安全的情況，使得電商經(jīng)營出現(xiàn)風(fēng)險，存在極大風(fēng)險。

（3）有外來入侵的風(fēng)險。電商網(wǎng)絡(luò)容易被一些違法犯罪分子通過網(wǎng)絡(luò)和電子設(shè)備進(jìn)行入侵，對電子商務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行破壞，這是一種社會道德風(fēng)險，更是網(wǎng)絡(luò)安全造成的風(fēng)險。

（三）審計風(fēng)險分析。電商企業(yè)對注冊會計師的專業(yè)技能要求較高。拼多多屬于近幾年崛起的與傳統(tǒng)電商較為不同的電商企業(yè)，與傳統(tǒng)電商業(yè)務(wù)流程有許多不同之處，它在傳統(tǒng)業(yè)務(wù)中還開展了拼單、砍價等形式，使得審計人員在審計中使用的方法會有所改變，對審計人員的專業(yè)知識和職業(yè)技能提出了更高的要求。如果注冊會計師能力較低，掌握的相應(yīng)知識少，可能會漏掉企業(yè)存在的重大風(fēng)險。

二、電商企業(yè)審計風(fēng)險原因分析

（一）審計的外部環(huán)境風(fēng)險

1、電商企業(yè)審計法律法規(guī)不完善。目前，我國尚未出臺具有法律效力的電商法，電商企業(yè)的行為規(guī)范主要依靠部門規(guī)章制度和自身的約束，電子商務(wù)業(yè)務(wù)涉及的網(wǎng)絡(luò)知識產(chǎn)權(quán)、電子合同的合法性、中外合資電商等關(guān)鍵問題的制度和規(guī)范不健全，需要更加具體更加完善的規(guī)范和制度。對電商的審計也缺少相關(guān)規(guī)章制度的規(guī)范，現(xiàn)有的制度對電商審計缺少引導(dǎo)，也沒有具體的操作規(guī)定。

2、電商網(wǎng)絡(luò)的安全很難保障。假如電子商務(wù)企業(yè)對于電商網(wǎng)絡(luò)沒有進(jìn)行加強(qiáng)，有些非法侵入者很容易通過互聯(lián)網(wǎng)、路由器等電子設(shè)備對電商網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行攻擊，截取重要數(shù)據(jù)，導(dǎo)出客戶信息和企業(yè)內(nèi)部機(jī)密。如果攻擊者對電商網(wǎng)絡(luò)了如指掌，可能假冒網(wǎng)絡(luò)平臺，騙取或修改重要信息，從而接管合法用戶，欺騙系統(tǒng)，占用合法用戶的資源。

3、社會信用體系的建設(shè)尚不完善。我國社會信用體系的建設(shè)雖不斷取得進(jìn)展但尚不夠完善，社會信用的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展不協(xié)調(diào)，守信鼓勵和懲罰制度不健全，服務(wù)行為不規(guī)范，造成失信現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)。電子商務(wù)性質(zhì)特殊，交易方式和操作流程特殊，并且電子商務(wù)業(yè)務(wù)是建在社會信用的基礎(chǔ)上的，目前社會信用體系尚不完善，這給拼多多的運(yùn)營帶來了一定的風(fēng)險。比如，拼多多也開展貸款、借錢業(yè)務(wù)，而支撐業(yè)務(wù)發(fā)展的是社會信用，信用缺失會給電商企業(yè)造成很大程度的財務(wù)損失和經(jīng)營風(fēng)險，對于注冊會計師，開展審計工作也會造成困難。

（二）審計對象的風(fēng)險

1、審計線索減少。審計很關(guān)鍵的一部分就是審計線索，審計線索可以決定審計工作是否成功。電子商務(wù)在互聯(lián)網(wǎng)的影響下，運(yùn)營系統(tǒng)都是瀏覽器型服務(wù)模式，顧客、供應(yīng)商和企業(yè)的聯(lián)系全部通過網(wǎng)絡(luò)，金錢往來也都在線上進(jìn)行，財務(wù)數(shù)據(jù)的收集和分析不需要人工介入，企業(yè)工作效率大幅度提升，大量電子數(shù)據(jù)在后臺進(jìn)行統(tǒng)一儲存。企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)、銀行等也只需要線上進(jìn)行聯(lián)系。審計工作人員想要獲得審計線索必須通過網(wǎng)絡(luò)，否則審計取證是很困難的，考慮到電子商務(wù)的特殊性，在取證過程中難免出現(xiàn)審計線索缺乏的情況，給開展審計工作造成阻礙。

2、電子支付手段復(fù)雜化。網(wǎng)絡(luò)平臺交易不同于線下傳統(tǒng)業(yè)務(wù)往來一手交錢一手交貨的支付手段，互聯(lián)網(wǎng)使得電子貨幣成為線上交易的主要支付手段。電子貨幣存在一定的使用風(fēng)險，電子貨幣本身就是看不見、摸不到的，其合法性很難判斷，這個特性使電子貨幣和電子支付增加了很多限制。網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施不完善、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的不安全性、電子貨幣的不合法等都可能影響電子支付。所以，審計工作人員要對電子貨幣是否合法進(jìn)行查證，還要對電子支付手段是否安全進(jìn)行驗(yàn)證。

3、憑證無紙化問題。傳統(tǒng)企業(yè)需要用紙質(zhì)的原始憑證作為經(jīng)濟(jì)交易業(yè)務(wù)來往的依據(jù)，而電子商務(wù)因?yàn)槠湫枰诰W(wǎng)絡(luò)平臺上交易的特殊性，經(jīng)濟(jì)以及業(yè)務(wù)往來都在網(wǎng)絡(luò)平臺上進(jìn)行，再將財務(wù)數(shù)據(jù)儲存在信息管理系統(tǒng)中，這就出現(xiàn)了憑證無紙化的問題，電商企業(yè)難以規(guī)范管理。

（三）審計主體的風(fēng)險。電子商務(wù)是傳統(tǒng)商業(yè)和互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)的結(jié)合，業(yè)務(wù)流程復(fù)雜，交易過程涉及方面多，會計核算缺少準(zhǔn)則規(guī)范，這些都是財務(wù)人員不能忽視且棘手的地方，對審計人員來說也是具有挑戰(zhàn)的地方，電商審計目前缺乏這方面的人才。電商企業(yè)對財務(wù)人員的硬性要求就是要熟練運(yùn)用計算機(jī)技術(shù)，財務(wù)流程大多都在計算機(jī)中完成。如果電商審計人員不能很好地掌握計算機(jī)技術(shù)，對信息的真實(shí)完整依靠推測，對系統(tǒng)有關(guān)的審計證據(jù)掌握不全面，易導(dǎo)致審計風(fēng)險。

三、電商企業(yè)審計風(fēng)險防范策略

（一）建立電商獨(dú)立數(shù)據(jù)庫。建立獨(dú)立電商數(shù)據(jù)庫可以將數(shù)據(jù)100%留存在自己手里，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)安全和增值，所有數(shù)據(jù)都屬于企業(yè)，企業(yè)對數(shù)據(jù)的安全性有所掌控。獨(dú)立電商商品上架時間不受限制，可以節(jié)約大量時間，減少不必要的重復(fù)勞動，提升審計效率。而且獨(dú)立電商系統(tǒng)可以細(xì)化工作，給操作員不同的權(quán)限，便于規(guī)范，也方便與審計工作人員進(jìn)行溝通。

（二）加強(qiáng)信用體系建設(shè)。電子商務(wù)開展業(yè)務(wù)的前提是買賣雙方的信用基礎(chǔ)，企業(yè)想要持續(xù)健康發(fā)展、降低審計風(fēng)險，就必須加強(qiáng)信用建設(shè)。同時，在互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)蓬勃發(fā)展過程中，還有很多潛在問題需要解決，如網(wǎng)絡(luò)誠信、虛假交易、侵犯知識產(chǎn)權(quán)、假冒偽劣等問題，政府要不斷完善電商行業(yè)規(guī)則，推動、引導(dǎo)電子商務(wù)領(lǐng)域信用體系建設(shè)。

（三）培養(yǎng)專業(yè)人才。培養(yǎng)電子商務(wù)審計專業(yè)性、綜合性人才。電商審計對審計工作人員來說要求很多，不僅對電商企業(yè)財務(wù)審計有要求，也對電商企業(yè)業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部系統(tǒng)有嚴(yán)格要求。要想根據(jù)電商企業(yè)審計的要求，防控避免各種審計風(fēng)險，會計師事務(wù)所就要對審計人員進(jìn)行培訓(xùn)和規(guī)范。通過培養(yǎng)專業(yè)人才，提高注冊會計師的專業(yè)能力，降低審計風(fēng)險。

（四）不斷完善審計方法。電子商務(wù)審計人員要隨著電商的快速發(fā)展及時且不斷完善審計方法，了解電子商務(wù)的運(yùn)營方式，總結(jié)出適合電商審計的方法，在開展審計工作的同時，持續(xù)創(chuàng)新。從長遠(yuǎn)角度來看，各級審計機(jī)關(guān)應(yīng)對電商審計給予重視，著重審計系統(tǒng)和審計資料庫的建設(shè)，促進(jìn)電商審計的現(xiàn)代化建設(shè)。要讓審計人員參與審計軟件的開發(fā)研制，使審計軟件具有實(shí)用性。

（五）強(qiáng)化電商企業(yè)管控水平

1、保證電子數(shù)據(jù)完整可靠。電商企業(yè)必須不斷提升計算機(jī)設(shè)備硬件等硬性要求，保障網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的安全和企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確完整，特別是財務(wù)數(shù)據(jù)。因此，要加固會計系統(tǒng)，以防被非法分子入侵并篡改數(shù)據(jù)。企業(yè)可以利用人臉識別、加固防護(hù)墻、多重密碼等手段提高系統(tǒng)安全性。

2、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控管理。首先，深入了解企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，對電商企業(yè)加強(qiáng)管理和監(jiān)督，不斷優(yōu)化管理方式，保持最優(yōu)管理，企業(yè)管理人員和其他員工職責(zé)分離，各司其職，建立專門監(jiān)督體系，方便管理。對職員進(jìn)行財務(wù)知識和互聯(lián)網(wǎng)安全及技術(shù)普及，定期培訓(xùn)，提升員工素質(zhì)。其次，要對電商的風(fēng)險及時評估和判斷，對網(wǎng)絡(luò)大環(huán)境和電商運(yùn)營的硬件要求和設(shè)備方面時刻注意，以免出現(xiàn)問題時不能及時解決，對經(jīng)營造成風(fēng)險威脅。

綜上，隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的不斷發(fā)展，我國逐漸步入了“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，“一帶一路”為跨境電商提供政策高地。趨勢造就未來，電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，已逐漸改變了人們的生活方式。而電商的快速發(fā)展，不斷推進(jìn)我國傳統(tǒng)企業(yè)優(yōu)化升級，激發(fā)新的創(chuàng)新思路。通過對拼多多的審計風(fēng)險分析，對國內(nèi)互聯(lián)網(wǎng)整體電子商務(wù)審計風(fēng)險進(jìn)行思考，認(rèn)識到問題所在，并找到解決問題的方法，對審計風(fēng)險提出相應(yīng)的防控措施，為電商的發(fā)展減少阻礙，給國內(nèi)電子商務(wù)助力，使其更好地發(fā)展，為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展助力。