□文/趙鴻杰 王星慧

（哈爾濱商業(yè)大學(xué) 黑龍江·哈爾濱）

［提要］在“大智移云物區(qū)”快速發(fā)展的時(shí)代，區(qū)塊鏈技術(shù)可以稱得上是當(dāng)代科技革命的核心，對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)而言，是全新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。本文基于已有文獻(xiàn)研究，針對(duì)目前管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出建議。

區(qū)塊鏈技術(shù)于2008年被首次提出，經(jīng)歷了數(shù)年的發(fā)展，現(xiàn)在技術(shù)已經(jīng)逐漸趨于成熟和穩(wěn)定，區(qū)塊鏈技術(shù)因其自身的可追溯、防篡改等顯著特點(diǎn)，被應(yīng)用于各行各業(yè)當(dāng)中。與此同時(shí)，“大智移云物區(qū)”時(shí)代的到來(lái)，向傳統(tǒng)會(huì)計(jì)技術(shù)轉(zhuǎn)型提出了更高的要求，促使其更加側(cè)重于管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)信息化的腳步也越來(lái)越近，而目前管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)卻存在著諸如數(shù)據(jù)易篡改、信息處理靈活度低等問(wèn)題，為解決此類問(wèn)題，將區(qū)塊鏈技術(shù)與其相結(jié)合就變得十分必要。本文在目前已有的研究基礎(chǔ)上，將二者結(jié)合，從必要性和整體目標(biāo)等方面進(jìn)行系統(tǒng)分析，最終設(shè)計(jì)出由數(shù)據(jù)物理層、數(shù)據(jù)定義層、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)層、數(shù)據(jù)加工層、數(shù)據(jù)鏈接層和數(shù)據(jù)應(yīng)用層等六個(gè)層次構(gòu)成的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。

一、區(qū)塊鏈技術(shù)和管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的概念

（一）區(qū)塊鏈基本概念。區(qū)塊鏈，顧名思義是由一系列數(shù)據(jù)區(qū)塊按照時(shí)間順序有序鏈接而成的鏈條，可以簡(jiǎn)單稱之為一個(gè)更加高級(jí)、安全的共享數(shù)據(jù)庫(kù)。區(qū)塊鏈技術(shù)是一種新的數(shù)據(jù)記錄與存儲(chǔ)體系。從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，區(qū)塊鏈?zhǔn)腔谔囟ㄓ?jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和共識(shí)機(jī)制的分散式記賬系統(tǒng)，在沒(méi)有信用中介的情況下，可以進(jìn)行分布式記賬和存儲(chǔ)，完成點(diǎn)對(duì)點(diǎn)交易并更新賬簿。

（二）區(qū)塊鏈特點(diǎn)。一是去中心化，即不存在交易中心。在區(qū)塊鏈系統(tǒng)中，每筆操作記錄都會(huì)被所有節(jié)點(diǎn)所記錄，并利用密碼學(xué)原理來(lái)復(fù)核其相關(guān)操作是否合理。二是不可篡改性。由于所有結(jié)點(diǎn)共同記錄操作事宜，區(qū)塊鏈技術(shù)會(huì)使相關(guān)交易的前后各個(gè)區(qū)塊相關(guān)聯(lián)，即操作人無(wú)法在單獨(dú)修改某項(xiàng)操作的同時(shí)又不影響其他區(qū)塊，因此單獨(dú)篡改一次操作的成本極高又難以完成。三是公開(kāi)透明性。在區(qū)塊鏈系統(tǒng)中，除了某些特定的不可公開(kāi)信息之外，其余所有的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都應(yīng)該是可查詢狀態(tài)。四是可追溯性。由于區(qū)塊鏈具有時(shí)間戳，每次改動(dòng)都會(huì)有相對(duì)應(yīng)的精確時(shí)間，因此通過(guò)時(shí)間序列可以追溯所有的數(shù)據(jù)的發(fā)生和修改時(shí)間。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)運(yùn)用在管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的必要性

（一）管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)存在的問(wèn)題

1、數(shù)據(jù)安全性能較差。目前，管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)主要依托各類軟件平臺(tái)進(jìn)行操作，以人機(jī)協(xié)同模式為主導(dǎo)，易受限制，并且由于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中人的主觀可操作性較強(qiáng)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)很容易出現(xiàn)人為造假、篡改數(shù)據(jù)甚至“無(wú)痕修改”等情況。同時(shí)，由于網(wǎng)絡(luò)安全問(wèn)題，軟件本身易受到?jīng)_擊，需要維護(hù)和建設(shè)，難以對(duì)軟件內(nèi)數(shù)據(jù)安全進(jìn)行保障，一旦軟件系統(tǒng)維護(hù)出現(xiàn)問(wèn)題，很容易導(dǎo)致數(shù)據(jù)泄露，例如目前多數(shù)企業(yè)使用的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)都是中心化的，此類軟件較為脆弱，一旦單點(diǎn)遭受攻擊，整個(gè)系統(tǒng)都無(wú)法繼續(xù)運(yùn)行，數(shù)據(jù)安全難以保證。

2、信息獲取成本高。由于企業(yè)會(huì)計(jì)信息貫穿于企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)和方面，與之有關(guān)的責(zé)任人較多，因此企業(yè)會(huì)計(jì)信息的獲取流程會(huì)相應(yīng)變長(zhǎng)，并且在信息的流轉(zhuǎn)過(guò)程中可能存在多次流轉(zhuǎn)和重復(fù)流轉(zhuǎn)的問(wèn)題，使得信息獲取的時(shí)間成本和貨幣成本都相對(duì)較高。

3、云會(huì)計(jì)平臺(tái)建設(shè)尚未完全實(shí)現(xiàn)。盡管目前大力推崇管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，但仍舊存在一部分企業(yè)管理層的管理會(huì)計(jì)建設(shè)理念滯后，對(duì)管理會(huì)計(jì)信息化的認(rèn)識(shí)比較片面，忽視信息化技術(shù)融入的現(xiàn)象。很多企業(yè)并不真正了解管理會(huì)計(jì)與大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈技術(shù)等高新技術(shù)結(jié)合的優(yōu)勢(shì)所在，導(dǎo)致企業(yè)的云會(huì)計(jì)平臺(tái)建設(shè)并未完全實(shí)現(xiàn)，甚至流于表面、形式化，這些都對(duì)企業(yè)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展造成了阻礙。

4、信息處理靈活度較低。傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)側(cè)重于財(cái)務(wù)人員的專業(yè)性，使得其他部門人員既與財(cái)務(wù)相關(guān)，又難以幫助財(cái)務(wù)工作進(jìn)行，即信息流轉(zhuǎn)慢，例如小小的票據(jù)流轉(zhuǎn)與審核就要浪費(fèi)相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間，加之很多操作可能是在線下進(jìn)行，效率更加低下；同時(shí)，在與外部企業(yè)對(duì)接的過(guò)程中，會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)軟件選用不一致而在信息溝通上出現(xiàn)延遲、難以兼容的問(wèn)題，這些都降低了信息處理的靈活度。

（二）區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的必要性

1、提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。相較于傳統(tǒng)的采用中心化記賬的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，區(qū)塊鏈技術(shù)最具競(jìng)爭(zhēng)力的特點(diǎn)便是去中心化，極大程度上減少了財(cái)務(wù)人員利用職務(wù)之便牟取私利的可能性以及財(cái)務(wù)部門的獨(dú)立性，最大限度地保證了管理會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。同時(shí)，其擁有的防篡改、可追溯的特點(diǎn)，讓任何數(shù)據(jù)更改哪怕是合理的程序上的修改都會(huì)留下痕跡，以便日后的責(zé)任追究、連續(xù)監(jiān)測(cè)和反向激勵(lì)財(cái)務(wù)管理人員的能力提升，使得管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在企業(yè)更加流暢、更加有效地運(yùn)行。

2、提供更加全面的非財(cái)務(wù)信息。管理會(huì)計(jì)的特別之處在于其可以提供給企業(yè)管理人員一些有助于未來(lái)決策的非財(cái)務(wù)信息。就企業(yè)內(nèi)部而言，內(nèi)部區(qū)塊鏈的確立可以幫助各個(gè)部門更加及時(shí)準(zhǔn)確地了解彼此的信息，進(jìn)而減少各個(gè)部門之間的信息不對(duì)稱性，最終給企業(yè)內(nèi)部決策者呈現(xiàn)出更多、更快、更準(zhǔn)確也更全面的非財(cái)務(wù)信息，使得決策更加準(zhǔn)確高效，也更加符合企業(yè)現(xiàn)實(shí)。

除此之外，通過(guò)區(qū)塊鏈技術(shù)，企業(yè)可以有效地和外部企業(yè)進(jìn)行鏈接，共享與業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的相關(guān)信息，既包括上游供應(yīng)商，也包括下游消費(fèi)者，甚至還可以包括其他合作企業(yè)，這樣及時(shí)的信息共享符合當(dāng)下財(cái)務(wù)共享的趨勢(shì)，也便于產(chǎn)、供、銷各環(huán)節(jié)之間的銜接，實(shí)現(xiàn)物流、數(shù)據(jù)流、資金流的基本同步，有助于數(shù)據(jù)的整合分析，可以幫助外部決策者更好地了解企業(yè)整體情況，從而做出準(zhǔn)確的投資決策。

3、降低信任成本。區(qū)塊鏈采用分布式記賬的方式，做到了每一次操作和時(shí)間點(diǎn)都被記錄在系統(tǒng)中，并且所有的財(cái)務(wù)證據(jù)都經(jīng)過(guò)了嚴(yán)格的審核，減少了財(cái)務(wù)人員人工核驗(yàn)和辨別真?zhèn)渭巴暾缘某杀尽２⑶?，區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)的生成是基于智能合約，系統(tǒng)默認(rèn)每個(gè)使用者均對(duì)自己提供的數(shù)據(jù)和操作承擔(dān)責(zé)任，不需要各個(gè)員工之間重復(fù)簽署合約，更容易讓員工們保持信任，大大降低了信任成本。

4、消除信息孤島。抽象來(lái)講，我們通常把財(cái)務(wù)信息的閉塞、各部門之間的聯(lián)動(dòng)缺失現(xiàn)象形容為信息孤島，而區(qū)塊鏈技術(shù)可以將企業(yè)與財(cái)務(wù)相關(guān)的各個(gè)部門形成一個(gè)完整、有序的鏈條，完美解決這一問(wèn)題，在這一鏈條上，沒(méi)有哪個(gè)部門會(huì)是一座孤島，所有的信息都可以快速清晰地展現(xiàn)在信息使用者面前，且各部門之間的壁壘被打開(kāi)，日漸透明的協(xié)同方式使得企業(yè)財(cái)務(wù)工作的效率越來(lái)越高，企業(yè)資源也能夠被更加合理地利用。

三、基于區(qū)塊鏈的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)優(yōu)化建議

（一）管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)優(yōu)化整體目標(biāo)。運(yùn)用現(xiàn)代化的區(qū)塊鏈技術(shù)，結(jié)合其獨(dú)有的去中心化、可追溯性和智能合約的優(yōu)勢(shì)，以期管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可以不斷優(yōu)化，達(dá)到數(shù)據(jù)真正安全、信息充分共享、時(shí)效得以提高、服務(wù)更加個(gè)性的真正意義上的優(yōu)化。

（二）基本框架

1、數(shù)據(jù)物理層。數(shù)據(jù)物理層的主要功能是存儲(chǔ)初始的各個(gè)部門的數(shù)據(jù)，其數(shù)據(jù)涵蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，即產(chǎn)、供、銷乃至后續(xù)分配的數(shù)據(jù)都會(huì)被記錄在此，以便日后追溯、驗(yàn)證或修改提供原始依據(jù)。并且其錄入數(shù)據(jù)的時(shí)間非短暫，不會(huì)在數(shù)據(jù)存儲(chǔ)上浪費(fèi)時(shí)間。

2、數(shù)據(jù)定義層。定義層主要由兩方面構(gòu)成，即兩個(gè)“定義”，一是基本要素的定義；二是管理會(huì)計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)的定義。定義層將二者相銜接，即先將錄入好的數(shù)據(jù)進(jìn)行區(qū)塊鏈的常規(guī)操作，進(jìn)行非對(duì)稱加密、時(shí)間戳等定義；再結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需求，選擇合適的財(cái)務(wù)分析模型和財(cái)務(wù)相關(guān)概念進(jìn)行定義，以達(dá)到區(qū)塊鏈可以識(shí)別的階段。這也是二者結(jié)合的一大亮點(diǎn)，可以直接在系統(tǒng)源頭為企業(yè)量身定做。

3、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)層。數(shù)據(jù)存儲(chǔ)層與物理層存儲(chǔ)相比，數(shù)據(jù)更加豐富，既包括企業(yè)內(nèi)部信息也包含企業(yè)外部信息，所有信息都需要通過(guò)驗(yàn)證才能成功上傳。具體流程如下：部門將發(fā)生的事項(xiàng)進(jìn)行全鏈條播送，給與之相關(guān)的角色下發(fā)對(duì)其信息真?zhèn)芜M(jìn)行驗(yàn)證的任務(wù)，通過(guò)驗(yàn)證的信息將被蓋上時(shí)間戳儲(chǔ)存于區(qū)塊鏈中。而外部信息則需要引入公有鏈這一概念，一般情況下，公有鏈需要由企業(yè)聯(lián)盟或者政府牽頭建立。當(dāng)企業(yè)的某些信息需要獲取外部交易對(duì)象認(rèn)證時(shí)，將觸動(dòng)智能合約進(jìn)入公有鏈將該信息進(jìn)行廣播，相關(guān)外部交易管理人員有義務(wù)輔助驗(yàn)證，通過(guò)驗(yàn)證后的信息將被同時(shí)存儲(chǔ)于“雙鏈”中，以便日后內(nèi)外部主體查看相關(guān)信息。

4、數(shù)據(jù)加工層。數(shù)據(jù)加工層，顧名思義，主要對(duì)已有數(shù)據(jù)進(jìn)行加工。具體工作主要是從多個(gè)維度對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總、分類和聚類分析，進(jìn)而增強(qiáng)對(duì)企業(yè)數(shù)據(jù)的熟悉度，該層次可以為后續(xù)的數(shù)據(jù)應(yīng)用進(jìn)行鋪墊。

5、數(shù)據(jù)連接層。數(shù)據(jù)連接層的任務(wù)主要包括：確定區(qū)塊鏈上所有用戶是什么；明確不同角色能做什么；提醒和告知不同角色需要做什么。在此層次中，智能合約是關(guān)鍵所在，通過(guò)智能合約的設(shè)置可以將同一鏈條上各個(gè)角色進(jìn)行連接，同樣智能合約也可以根據(jù)企業(yè)的職責(zé)分工進(jìn)行個(gè)性化的設(shè)置，以期達(dá)到最貼合企業(yè)實(shí)際操作的效果。以付款業(yè)務(wù)為例，支付款項(xiàng)之前，智能合約會(huì)要求業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門和銀行履行對(duì)其真實(shí)性、相關(guān)金額的驗(yàn)證義務(wù)。

6、數(shù)據(jù)應(yīng)用層。應(yīng)用層作為系統(tǒng)的最后一層主要是給企業(yè)管理者提供最后可以進(jìn)行決策的管理會(huì)計(jì)報(bào)告，其生成的報(bào)告不僅僅只有傳統(tǒng)意義上的常規(guī)報(bào)告，還包括帶有企業(yè)特色的個(gè)性化報(bào)告。通過(guò)智能合約技術(shù)，該系統(tǒng)會(huì)在特定時(shí)間提供給不同角色不同的報(bào)告，并且管理者可以隨時(shí)查看各個(gè)階段的企業(yè)個(gè)性化報(bào)告。這兩種報(bào)告的結(jié)合，使得企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有了大幅提升，有助于管理者做出更加精明的決策。

（三）區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用的局限所在

1、區(qū)塊鏈技術(shù)不夠成熟。盡管區(qū)塊鏈技術(shù)提出于2008年，但仍屬于新興技術(shù)，成熟度上仍舊有很大的提升空間，主要是在智能合約的有效運(yùn)行和效率方面，由于企業(yè)之間業(yè)務(wù)類型涉及范圍很廣，智能合約無(wú)法精準(zhǔn)確定在一些具體細(xì)節(jié)上的確認(rèn)方式和涉及部門的界定，因此需要制定更加精準(zhǔn)的運(yùn)行規(guī)則及相關(guān)機(jī)構(gòu)之間的協(xié)調(diào)。并且，個(gè)性化報(bào)告的制定要在符合信息使用者習(xí)慣的同時(shí)篩選出完全有效的會(huì)計(jì)信息也有很大難度。

2、與傳統(tǒng)系統(tǒng)相比改動(dòng)較大。通常情況下都是理論指導(dǎo)實(shí)踐，由于區(qū)塊鏈技術(shù)的引入較傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有了較大的顛覆，因此會(huì)計(jì)理論界與之相關(guān)的理論較少，甚至可以說(shuō)是空白，導(dǎo)致在日常企業(yè)實(shí)踐的引入和推進(jìn)難度都比較大。

3、對(duì)人員素質(zhì)要求高。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)僅僅對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)有較高要求，而引進(jìn)區(qū)塊鏈技術(shù)后，各個(gè)部門的人員都需要掌握一些基礎(chǔ)的技術(shù)和財(cái)務(wù)相關(guān)知識(shí)，同時(shí)財(cái)務(wù)人員也需要不斷增強(qiáng)自己主動(dòng)學(xué)習(xí)知識(shí)技能的能力，與時(shí)俱進(jìn)。

4、監(jiān)管難度大。會(huì)計(jì)本身屬于一個(gè)需要眾多監(jiān)督環(huán)節(jié)的行業(yè)，而針對(duì)新技術(shù)的引入，無(wú)論是內(nèi)部審計(jì)，還是外部審計(jì)以及稅務(wù)稽查領(lǐng)域，都需要制定新的政策以保證新的系統(tǒng)機(jī)制合法合理有效運(yùn)行。

四、結(jié)論

盡管目前已有不少學(xué)者針對(duì)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化構(gòu)建的研究，但與區(qū)塊鏈技術(shù)相結(jié)合的還僅僅是少數(shù)，大多受到信任機(jī)制、時(shí)效性、安全性能難以保證的制約。而區(qū)塊鏈技術(shù)的引入，成功地為企業(yè)打造了一個(gè)安全、智能、方便、個(gè)性的會(huì)計(jì)信息平臺(tái)，有針對(duì)性地彌補(bǔ)了當(dāng)前管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的不足之處。本文深入剖析了區(qū)塊鏈的概念與特點(diǎn)，明確了目前管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)尚需改進(jìn)之處，從必要性和整體目標(biāo)進(jìn)行分析，結(jié)合管理會(huì)計(jì)信息的特點(diǎn)構(gòu)建了以物理層、定義層、存儲(chǔ)層、加工層、連接層和應(yīng)用層為主的嶄新的、全流程的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。該系統(tǒng)極好地將企業(yè)內(nèi)部與外部相聯(lián)系，做到了跨企業(yè)甚至是跨流程的信息共享。因此，企業(yè)既能降低時(shí)間和費(fèi)用的雙重成本，又能夠獲得更高質(zhì)量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，一方面使企業(yè)決策更加準(zhǔn)確高效，彰顯了管理會(huì)計(jì)在決策層面的作用；另一方面也為后續(xù)區(qū)塊鏈技術(shù)與會(huì)計(jì)其他方面相融合提供相應(yīng)的理論依據(jù)和借鑒。

總之，區(qū)塊鏈技術(shù)與管理會(huì)計(jì)相結(jié)合的道路還任重道遠(yuǎn)，管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)還有很多方面有待改進(jìn)，要想進(jìn)行更深層次的優(yōu)化和應(yīng)用，還需要社會(huì)各界及其他方面的共同努力。