文/黃開 (廣州發(fā)展集團(tuán)股份有限公司)
電力隸屬基礎(chǔ)能源產(chǎn)業(yè),也是維持我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱行業(yè),因此,電力行業(yè)的發(fā)展成效和健康程度,已經(jīng)成為國家重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容之一。隨著我國經(jīng)濟(jì)水平的持續(xù)提升,日常電力需求逐漸增大,使我國電力行業(yè)迎來發(fā)展高潮。在這一背景下,中央不斷鼓勵各地區(qū)政府與企業(yè)自主成立電廠,打破產(chǎn)業(yè)壟斷性發(fā)展態(tài)勢。隨著經(jīng)濟(jì)增長趨向平穩(wěn),電力公司為追求最大化利潤,突破原有模式,從多維度切入提升自身經(jīng)濟(jì)效益、管控成本,提升自身競爭能力。而稅務(wù)管理能力與公司利潤密切相關(guān),政府部門也面向電力行業(yè)提供眾多稅收優(yōu)惠政策,稅務(wù)籌劃空間進(jìn)一步擴(kuò)大。
1.避稅籌劃
所謂避稅籌劃,是在保證國家整體利益安全的基礎(chǔ)上,發(fā)現(xiàn)稅務(wù)立法空白,利用未明確規(guī)定的部分科學(xué)合理調(diào)整自身經(jīng)濟(jì)活動,緩解企業(yè)稅務(wù)壓力,保證企業(yè)利潤率的合理性。實際上,受經(jīng)濟(jì)利益影響,多數(shù)企業(yè)都會利用稅收政策空白,實現(xiàn)避稅籌劃。但避稅籌劃切記不可與鉆法律漏洞定義混淆,應(yīng)當(dāng)是在稅收法律法規(guī)的制約下,遵循立法精神,結(jié)合稅法未明文規(guī)定的部分,開展稅務(wù)籌劃。
2.節(jié)稅籌劃
所謂節(jié)稅籌劃,指在遵從稅務(wù)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上,應(yīng)用優(yōu)惠政策和傾斜政策,稅前規(guī)劃企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動,調(diào)整和優(yōu)化成本結(jié)構(gòu),實現(xiàn)減免稅費(fèi)目標(biāo),是稅務(wù)籌劃工作的一項核心內(nèi)容。節(jié)稅籌劃屬于企業(yè)內(nèi)部權(quán)利,是用于保證企業(yè)自身合法權(quán)益的有力手段。通過節(jié)稅籌劃,可有效提高企業(yè)整體管理水平,合理調(diào)整投資方向,避免發(fā)生偷稅漏稅行為。
1.有助于企業(yè)正確規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險
根據(jù)最新稅法規(guī)定,企業(yè)可采用合法稅務(wù)籌劃,充分享受優(yōu)惠政策,適當(dāng)減免稅費(fèi),保證自身合法權(quán)益。若企業(yè)納稅不到位,未實現(xiàn)應(yīng)繳盡繳,納稅計劃與稅法規(guī)定不符,將引發(fā)涉稅風(fēng)險,面臨處罰。對于企業(yè)稅務(wù)違法行為,將不同程度受到處罰,輕則處罰,重則獲刑。企業(yè)開展高質(zhì)量的稅務(wù)籌劃,貫徹落實相關(guān)稅法要求,在稅務(wù)籌劃過程中規(guī)避或去除稅務(wù)管理中不科學(xué)、不合法、不合理的因素,從而指引企業(yè)合理、有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險,充分享受政策優(yōu)惠。
2.有助于合理降低企業(yè)稅負(fù)成本
我國電力公司品牌與技術(shù)優(yōu)勢并不突出,大多情況下需以價格優(yōu)勢贏得競爭,則成本結(jié)構(gòu)勢必會影響電力公司的競爭力和經(jīng)濟(jì)效益。電力公司利用優(yōu)惠政策盡可能減少、減免繳稅,以便于幫助電力公司合理降低稅負(fù)成本,提升公司的競爭力和經(jīng)濟(jì)效益。如結(jié)合產(chǎn)業(yè)園區(qū)推出的優(yōu)惠政策,享受所得稅減免政策,便可以減少納稅。
1.對供應(yīng)商的籌劃
電力公司普遍位置偏僻,周邊小規(guī)模納稅人數(shù)目一般多于一般納稅人,企業(yè)采購人員往往只考慮到小規(guī)模納稅人自身優(yōu)勢(報價低、運(yùn)輸和儲存成本低),而忽視不同納稅身份供貨商的進(jìn)項稅額抵扣問題,易簡單地將小規(guī)模納稅人確定為供應(yīng)商。納稅身份不同提供的增值稅發(fā)票也不同,其中小規(guī)模納稅人可通過稅務(wù)局代開提供增值稅率3%的專票,一般納稅人專票增值稅稅率為13%、9%、6%等。顯而易見,在報價相同的情況下,供應(yīng)商若為一般納稅人可抵扣更多進(jìn)項稅額,進(jìn)而降低公司成本;而小規(guī)模納稅人則會弱化自身劣勢,采取提供低價服務(wù)來競爭業(yè)務(wù)。這種情況下需要電力公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃,在材料采購環(huán)節(jié),從稅務(wù)籌劃角度切入分析采購報價和進(jìn)項稅額,同時考慮進(jìn)項稅額以及其他附加稅變化的影響。在采購時既要關(guān)注商品價格,還要考慮實際影響,通過分析計算找準(zhǔn)價格優(yōu)惠的界點(diǎn)協(xié)助判斷,以便于確定最終供應(yīng)商。
具體計算方式如下:設(shè)公司銷售額(不含稅)為X,增值稅稅率為Y,小規(guī)模納稅人增值稅征收率為Z,城建稅稅率+教育費(fèi)附加征收率為P,一般納稅人含稅貨價為N,小規(guī)模納稅人含稅貨價為M,在銷售利潤相同的條件下,列出以下等式:
若上述增值稅稅率Y=13%、征收率Z=3%,代入等式中,得出價格優(yōu)惠界點(diǎn)為M/N=90.24%。其他稅率計算原理相同。由此說明,假如小規(guī)模納稅人含稅貨價低于一般納稅人的界點(diǎn)值,可選擇小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商,反之選擇一般納稅人作為供應(yīng)商,以降低成本。
2.運(yùn)輸費(fèi)用的籌劃
根據(jù)當(dāng)前稅收政策,電力公司采購活動中產(chǎn)生的運(yùn)輸費(fèi)用可按7%的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額,如果燃煤電力公司煤炭采購選擇一票式結(jié)算則可按13%稅率抵扣增值稅進(jìn)項稅額。市場中電力公司主要依靠煤炭燃燒發(fā)電,在運(yùn)營生產(chǎn)過程中煤炭供求量極大,運(yùn)輸費(fèi)用的稅收籌劃效益明顯。燃煤燃燒后形成的煤渣也具有價值,電力公司可通過銷售煤渣獲取部分利潤,但煤渣銷售時需承擔(dān)運(yùn)輸環(huán)節(jié)費(fèi)用,該項費(fèi)用成本較大,為了解決該項支出,發(fā)電公司往往會組建專業(yè)運(yùn)輸團(tuán)隊,該方式不僅可以節(jié)省部分增值稅稅款,并且根據(jù)出臺的稅收政策,還可享受能源交通特許權(quán)使用費(fèi)減免政策。
1.薪資支出
以企業(yè)所得稅角度切入,《企業(yè)所得稅法實施條例》等明確規(guī)定企業(yè)產(chǎn)生實際工資支出以及按照相應(yīng)比例內(nèi)的福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)等薪資可稅前扣除,所以稅務(wù)籌劃環(huán)節(jié)需重點(diǎn)關(guān)注薪資支出。具體而言:一是在合理范疇內(nèi)提升職工薪資水準(zhǔn)。根據(jù)相關(guān)稅收政策,規(guī)定職工福利費(fèi)不超過薪資的14%、職工教育經(jīng)費(fèi)不超過薪資的2.5%、工會經(jīng)費(fèi)不超過薪資的2%時可稅前全額扣除,所以電力公司稅收籌劃時可利用該規(guī)定擴(kuò)大扣除金額;二是強(qiáng)調(diào)優(yōu)惠政策的有效應(yīng)用。我國針對殘疾職工、研究開發(fā)人員薪資有相應(yīng)稅收政策,規(guī)定對殘疾職工、研究開發(fā)人員薪資進(jìn)行100%加計扣除。所以,電力公司招聘殘疾員工或者進(jìn)行研發(fā)活動時可利用該政策。
2.固定資產(chǎn)折舊
對于運(yùn)營初期的電力公司而言,折舊方法普遍采用年限平均法。但由于固定資產(chǎn)數(shù)目多,部分設(shè)施存在高腐蝕行為,所以每年度消耗較大。結(jié)合上述特征及稅法要求,電力公司可靈活選擇折舊方法,但在改換折舊方法時需向稅務(wù)機(jī)關(guān)正式提出申請,進(jìn)行備案,并上報提交一系列具體資料。
從整體折舊額來看,不論是哪種折舊方法,總金額都相同,但不同折舊方法會影響每年折舊費(fèi)用,不同的折舊方法對企業(yè)的實際效益是不一樣的。具體而言:平均年限法每年折舊金額一致,對經(jīng)濟(jì)效益影響力度均勻,但折算現(xiàn)值總額較低;加速折舊法折舊費(fèi)用會隨時間推移不斷減少,按照復(fù)利計算現(xiàn)值,可發(fā)現(xiàn)該方法下折舊費(fèi)用現(xiàn)值總額較高,與平均年限法相比相當(dāng)于于獲取了一筆無息貸款,通過獲取貨幣時間價值,達(dá)到稅務(wù)籌劃目的。
3.存貨計價法
火力發(fā)電公司主營業(yè)務(wù)是火力發(fā)電,而發(fā)電的主要能源便是煤炭或者燃?xì)?。在生產(chǎn)成本構(gòu)成中,燃料成本比例最大,所以出庫價格會直接影響到整體成本,最終對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益造成一定影響,所以要求將存貨計價方法也納入稅務(wù)籌劃范圍,可以通過比對現(xiàn)有計價方法(先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法),確定哪種方法更適宜,保證近期存貨發(fā)出成本達(dá)到最大限度金額,最大限度節(jié)約所得稅,使籌劃效果達(dá)到最佳狀態(tài)。
4.成本費(fèi)用下沉
對于集團(tuán)型電力公司,可采用成本費(fèi)用下沉的方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃。該類型的電力公司,母公司一般為投資型平臺公司,其自身以投資管理為主,收入來源主要為所投資企業(yè)的分紅,成本費(fèi)用主要是為籌集開發(fā)建設(shè)項目資本金和并購項目股權(quán)轉(zhuǎn)讓款資金的借款利息以及為屬下公司服務(wù)的人工費(fèi)和相應(yīng)管理費(fèi)用。從所得稅納稅角度分析,母公司一般存在數(shù)額較大的未彌補(bǔ)虧損,母公司成本費(fèi)用無節(jié)稅效應(yīng),因此,可以通過將母公司的成本費(fèi)用合理轉(zhuǎn)移到屬下公司進(jìn)行稅前扣除,達(dá)到集團(tuán)總體節(jié)稅效果。具體而言:一是屬下企業(yè)利潤應(yīng)分盡分,將分紅上交母公司,以便母公司壓縮借款規(guī)模減少財務(wù)費(fèi)用,同時屬下公司通過借款補(bǔ)充資金,增加的財務(wù)費(fèi)用在稅前扣除;二是母公司以合理的標(biāo)準(zhǔn)通過技術(shù)服務(wù)費(fèi)的形式向?qū)傧鹿臼杖≠M(fèi)用,分擔(dān)母公司的人工等成本,屬下公司將技術(shù)服務(wù)費(fèi)在稅前扣除。通過合理的成本費(fèi)用下沉,利用屬下公司費(fèi)用所得稅前扣除的政策,可達(dá)到集團(tuán)總體的稅負(fù)降低。
5.稅收優(yōu)惠政策
電力公司經(jīng)常有多種稅收優(yōu)惠政策選擇,但一般又不能同時享受,此時,公司應(yīng)統(tǒng)籌規(guī)劃,合理、充分利用稅收優(yōu)惠政策。如高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定后的新能源發(fā)電公司有所得稅“三免三減半”“減按15%稅率征收企業(yè)所得稅”可選擇,首選“三免三減半”政策可享受更大的優(yōu)惠力度。
稅收政策嚴(yán)謹(jǐn)程度同公司稅務(wù)籌劃可操作空間大小呈反比,與稅務(wù)籌劃面對的風(fēng)險因素數(shù)目呈正比。近年來,為加快經(jīng)濟(jì)運(yùn)行速度,助力企業(yè)轉(zhuǎn)型升級,我國不斷調(diào)整變革稅務(wù)政策,繼“營改增”后,現(xiàn)代企業(yè)的有關(guān)稅務(wù)要素有了很大變化。倘若公司無法真正理解法規(guī)核心精神,不掌握稅法具體要求,納稅申報方式應(yīng)用有誤,極易存在違規(guī)、引發(fā)政策風(fēng)險、補(bǔ)稅和罰款等情況。如疊加使用多種優(yōu)惠政策大概率會觸發(fā)補(bǔ)稅或罰款。
電力公司納稅籌劃過程中,專業(yè)人才緊缺問題依舊存在,進(jìn)而影響稅收優(yōu)惠政策應(yīng)用,無法精準(zhǔn)掌控稅務(wù)籌劃重心結(jié)構(gòu),納稅籌劃不夠合理,極易流失公司最佳稅籌籌劃機(jī)遇,無法充分享受相應(yīng)優(yōu)惠政策,引發(fā)更大繳稅風(fēng)險。尤其是提出的退稅、免稅優(yōu)惠政策,通常政策中就時限、享受條件作出明確界定,未申請便無法享受該項政策。近些年來,我國為激勵新能源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展進(jìn)步,就該產(chǎn)業(yè)提出一系列稅收優(yōu)惠政策。例如:前些年國家稅務(wù)總局就光伏發(fā)電增值稅政策下發(fā)明確通知文書,其中具體指出,對納稅人資產(chǎn)銷售的太陽能電力產(chǎn)品,實行增值稅即征即退50%政策。但該項政策具有時間限定,只限于2013年10月1日至2018年12月31日期間,一旦超出界定值視為作廢。若公司未籌劃納稅時間節(jié)點(diǎn),則無法充分享受優(yōu)惠政策,需多繳納稅款。
由于稅務(wù)法規(guī)部分條目具有模糊性,如果稅企雙方對稅法理解差異較大,企業(yè)納稅籌劃計劃無法獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的真正認(rèn)可,稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)會計核算結(jié)果持懷疑態(tài)度,認(rèn)定公司為惡意偷稅、漏稅,便會誘發(fā)稅務(wù)關(guān)系風(fēng)險。然而,很大一部分公司與稅務(wù)機(jī)關(guān)未能保持主動溝通,造成溝通不暢,對稅法條例一知半解,不熟知具體征管方法,極易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。
電力公司要想合理、合法節(jié)稅,便要嚴(yán)格遵循國家稅法要求,充分結(jié)合經(jīng)營實況和市場供需情況,提前部署涉稅事項。但這一過程極為復(fù)雜,各項涉稅事項的預(yù)先安排都會影響整體運(yùn)營。若籌劃過分,反而會增加運(yùn)營成本,與經(jīng)濟(jì)性原則相悖。例如:公司對經(jīng)營實況、市場供需把控不精準(zhǔn),則可能會錯失籌劃契機(jī),導(dǎo)致籌劃計劃成效不理想。又如:電力公司為節(jié)稅目的不合理規(guī)劃資金,造成流動資金缺乏,資金鏈動蕩嚴(yán)重,極易使企業(yè)錯失商業(yè)機(jī)遇和競爭優(yōu)勢,產(chǎn)生運(yùn)營風(fēng)險和經(jīng)濟(jì)損失。
電力公司應(yīng)當(dāng)動態(tài)關(guān)注稅法政策的變動情況和進(jìn)度,嚴(yán)格遵循政策要求,適宜變動籌劃方案,持續(xù)完善公司稅務(wù)管理機(jī)制,依法履行義務(wù),貫徹落實稅務(wù)政策,實現(xiàn)“應(yīng)繳盡繳”,以防對稅法政策理解有誤造成損失。同時,嚴(yán)格按照《稅收征收管理法》的要求,就會計資料和原始憑證管理作業(yè)的規(guī)范性和有效性提出更高標(biāo)準(zhǔn),強(qiáng)化管理效率,確定賬目發(fā)生源頭,避免虛開、代開發(fā)票行為的發(fā)生。在稅法政策條例調(diào)整過程中,要深入剖析新舊條例政策的差異,預(yù)測替代環(huán)節(jié)可能的風(fēng)險點(diǎn),合理部署稅前事項,從而提升稅務(wù)籌劃的有效性,有效防范風(fēng)險。另外,應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)依據(jù),避免被確認(rèn)為偷稅漏稅。
首先,動態(tài)化理解免稅項目政策內(nèi)容。以“三免三減半”為基準(zhǔn),電力公司通過參與《目錄》中基礎(chǔ)設(shè)施投資建設(shè)作業(yè),全力爭取免征、減征所得稅。
其次,充分享受增值稅制度優(yōu)惠政策。比如:初次采購生產(chǎn)設(shè)備和設(shè)備維護(hù)經(jīng)費(fèi),均可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵扣。又如:按照相關(guān)規(guī)定,審核通過的項目,可享受相應(yīng)補(bǔ)貼政策。按照相關(guān)政策內(nèi)容,說明企業(yè)可得補(bǔ)貼與自身資產(chǎn)、營銷等要素具有直接關(guān)聯(lián),務(wù)必要遵循計算方法確定應(yīng)繳增值稅。而針對其他情況補(bǔ)貼,并不列入應(yīng)稅收入范疇,免征增值稅。
最后,靈活應(yīng)用進(jìn)項稅抵扣政策。根據(jù)稅法最新規(guī)定,在一定條件下允許納稅人依據(jù)當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計、抵扣應(yīng)納稅額?;诖?,要求合理界定費(fèi)用,妥當(dāng)處理賬務(wù),進(jìn)而保證費(fèi)用處理結(jié)果的正確性和有效性,為做好稅務(wù)抵扣夯實基礎(chǔ)。
電力公司要按照稅務(wù)籌劃需求,設(shè)置專職辦稅崗位,安排專職人員,完成稅務(wù)登記、上報、憑證管理工作。一旦區(qū)域稅務(wù)政策發(fā)生改變,電力公司第一時間聯(lián)系稅務(wù)機(jī)關(guān),就征收管理手段的具體調(diào)整內(nèi)容進(jìn)行討論確認(rèn),便于掌控后續(xù)稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生成因,采取相應(yīng)防控措施,擬定備份方案,合理避免納稅籌劃“圈套”。
如果納稅籌劃存在工作誤區(qū),無法被稅務(wù)機(jī)關(guān)主動接受,需要及時提出申訴,主動解釋,進(jìn)而創(chuàng)建良好、長久稅企關(guān)系。針對確認(rèn)的違規(guī)違紀(jì)行為,按照相關(guān)規(guī)定補(bǔ)繳稅款,以防該行為被定義為惡意行為。
綜上所述,隨著近幾年我國稅收政策體系趨向完善化,電力公司稅務(wù)籌劃工作勢必會受到影響。為了緩解公司稅務(wù)壓力,電力公司務(wù)必要適應(yīng)全新稅收環(huán)境,強(qiáng)化增值稅、所得稅等的籌劃管理,制定有效措施來改善優(yōu)化電力公司稅務(wù)籌劃方式,從而充分提升電力公司經(jīng)營管理水平。