趙永安

近年來，中小企業(yè)面臨的外部環(huán)境發(fā)生了較大變化。一方面，國際貿(mào)易環(huán)境的復(fù)雜以及國內(nèi)監(jiān)管的趨嚴(yán)都給中小企業(yè)帶來了發(fā)展危機(jī)。尤其是“金稅四期”的上線進(jìn)一步壓縮了中小企業(yè)稅收籌劃的空間。另一方面，以大數(shù)據(jù)、人工智能、區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展為中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)的精細(xì)化管理提供了可能性。文章闡述了中小企業(yè)以及財(cái)務(wù)精細(xì)化管理的概念，并總結(jié)了中小企業(yè)財(cái)務(wù)精細(xì)化管理中存在的問題，從多個(gè)角度提出了針對(duì)性的對(duì)策。

中小企業(yè)作為市場主體，為社會(huì)提供了50%以上的就業(yè)、60%以上的GDP，為國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展發(fā)揮了巨大作用。然而基于經(jīng)營規(guī)模和盈利能力的限制，中小企業(yè)在發(fā)展中仍然存在一系列的問題，比如融資困難、風(fēng)險(xiǎn)能力差、管理模式較為粗放等。精細(xì)化管理模式無疑是引導(dǎo)中小企業(yè)走出困境的有效手段?！熬睆?qiáng)調(diào)樹立管理水平的高標(biāo)準(zhǔn)，而“細(xì)”則強(qiáng)調(diào)實(shí)現(xiàn)對(duì)流程的細(xì)節(jié)管理?？傊?cái)務(wù)精細(xì)化管理在中小企業(yè)內(nèi)部存在廣闊的應(yīng)用空間。因此，開展中小企業(yè)財(cái)務(wù)精細(xì)化管理的研究具有較強(qiáng)的實(shí)踐價(jià)值。

一、相關(guān)概念闡述

（一）中小企業(yè)

中小企業(yè)指的是在我國境內(nèi)依法成立的，人員和資產(chǎn)規(guī)模都相對(duì)較小的企業(yè)，包括中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)。2011年國家統(tǒng)計(jì)局和財(cái)政部等部門聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》，文件明確了不同行業(yè)的中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)，舉例來說，就工業(yè)企業(yè)而言，從業(yè)人數(shù)在1000人以下或營業(yè)收入在4億元以下的為中小企業(yè)；就交通運(yùn)輸業(yè)而言，從業(yè)人員在1000人以下或營業(yè)收入在3億元以下的為中小型企業(yè)；就郵政業(yè)而言，從業(yè)人員在1000人以下，營業(yè)收入在3億元以下的為中小型企業(yè)。

（二）財(cái)務(wù)精細(xì)化管理

當(dāng)前存在大量關(guān)于精細(xì)化管理的理論。有研究認(rèn)為精細(xì)化管理理念是在商品經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)、社會(huì)分工不斷細(xì)化的背景下出現(xiàn)的，它強(qiáng)調(diào)隨著企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大、生產(chǎn)技術(shù)的日益復(fù)雜，以及產(chǎn)品更新?lián)Q代速度的較快，傳統(tǒng)的粗放型管理模式已經(jīng)無法適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要了，因此，管理者必須引入決策理論工具、運(yùn)籌學(xué)方法和系統(tǒng)工程方法，以實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目的精準(zhǔn)控制和對(duì)資源的精準(zhǔn)配置。也有研究認(rèn)為精細(xì)化管理是對(duì)常規(guī)管理理念與模式的進(jìn)一步發(fā)展，該理念要求在使用資源最少的情況下實(shí)現(xiàn)效益的最大化。所謂“精”指的是要落實(shí)項(xiàng)目管理的責(zé)任、將各崗位職責(zé)明確化、要求每一個(gè)管理者都能履職盡責(zé)，追求極致。而“細(xì)”則要求企業(yè)能將目標(biāo)和任務(wù)進(jìn)行細(xì)致分解，并細(xì)化流程的管理。

財(cái)務(wù)精細(xì)化管理，顧名思義就是要將精細(xì)化管理理念滲透進(jìn)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中。有研究認(rèn)為財(cái)務(wù)精細(xì)化的本質(zhì)就是要將財(cái)務(wù)目標(biāo)進(jìn)行精準(zhǔn)分解和落實(shí)，從而讓財(cái)務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃能滲透到項(xiàng)目運(yùn)營的每一個(gè)環(huán)節(jié)，同時(shí)能大大提升管理的執(zhí)行能力。當(dāng)然財(cái)務(wù)精細(xì)化管理還具有全流程管理的思路，即企業(yè)在開展精細(xì)化管理之前，應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)流程與非財(cái)務(wù)流程進(jìn)行梳理，從而找到其中存在的關(guān)鍵問題，并制定針對(duì)性的對(duì)策，以實(shí)現(xiàn)對(duì)各流程的控制與完善。

二、中小企業(yè)財(cái)務(wù)精細(xì)化管理的重要性

中小企業(yè)財(cái)務(wù)精細(xì)化管理的重要性主要體現(xiàn)在三個(gè)方面。

首先，能提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。中小企業(yè)普遍規(guī)模較小，經(jīng)營管理制度并不健全，比如財(cái)務(wù)崗位設(shè)置不夠合理、關(guān)鍵崗位未能實(shí)現(xiàn)分離、缺乏有效的財(cái)務(wù)考核制度等。這種粗放的財(cái)務(wù)管理模式容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)秩序的混亂，降低會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。財(cái)務(wù)精細(xì)化管理模式要求企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際運(yùn)營規(guī)模完善財(cái)務(wù)組織，并堅(jiān)持崗位制衡原則，貫徹崗位不相容制度，完善財(cái)務(wù)績效考核制度。精細(xì)化的崗位設(shè)置明確了會(huì)計(jì)信息處理的責(zé)任，并能在企業(yè)內(nèi)部嚴(yán)格落實(shí)財(cái)務(wù)信息的處理程序，從而提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

其次，能有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)蘊(yùn)藏在企業(yè)運(yùn)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，比如投資、融資和運(yùn)營活動(dòng)等。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式習(xí)慣實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)的事中和事后控制，缺乏事前控制的意識(shí)。財(cái)務(wù)精細(xì)化管理模式要求運(yùn)用專業(yè)的財(cái)務(wù)工具實(shí)現(xiàn)對(duì)未來運(yùn)營的事前規(guī)劃、事中控制與事后評(píng)價(jià)。就風(fēng)險(xiǎn)管理而言，針對(duì)重大的項(xiàng)目，財(cái)務(wù)部門會(huì)同其他業(yè)務(wù)專家開展細(xì)致的經(jīng)濟(jì)與技術(shù)性論證，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)中存在的原材料價(jià)格變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、工程設(shè)計(jì)變更風(fēng)險(xiǎn)、人力成本上升風(fēng)險(xiǎn)以及預(yù)期收益風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效評(píng)估，并做出針對(duì)性預(yù)案，從而將風(fēng)險(xiǎn)控制在萌芽狀態(tài)。

最后，能有效控制成本。成本的精細(xì)化管理是財(cái)務(wù)精細(xì)化管理制度的應(yīng)有之義。通過財(cái)務(wù)精細(xì)化管理，企業(yè)能重新設(shè)計(jì)科學(xué)的成本管控方案。成本管控部門會(huì)以成本項(xiàng)目為單位，對(duì)項(xiàng)目具體環(huán)節(jié)進(jìn)行設(shè)計(jì)與控制，舉例來說，在原材料的采購環(huán)節(jié)，成本管控部門會(huì)對(duì)各供應(yīng)商的原材料價(jià)格進(jìn)行對(duì)比，并結(jié)合供應(yīng)商的資信水平，選擇恰當(dāng)?shù)脑牧瞎?yīng)方案。同時(shí)，在生產(chǎn)與銷售環(huán)節(jié)，企業(yè)可以嚴(yán)格遵循“以銷定產(chǎn)”的模式，根據(jù)銷售能力安排生產(chǎn)，這種方式既能避免原材料的短缺成本，又能降低產(chǎn)品的擠壓，減少資源浪費(fèi)和儲(chǔ)存成本。

三、中小企業(yè)財(cái)務(wù)精細(xì)化管理中存在的問題

（一）財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作薄弱

財(cái)務(wù)的基礎(chǔ)工作是運(yùn)用財(cái)務(wù)工具實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。這關(guān)系到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。在實(shí)踐中，中小企業(yè)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作還較為薄弱。首先，雖然中小企業(yè)制定了會(huì)計(jì)制度，但很少能得到企業(yè)員工強(qiáng)有力地執(zhí)行，比如在費(fèi)用報(bào)銷環(huán)節(jié)，員工未能嚴(yán)格遵守費(fèi)用報(bào)銷程序，存在報(bào)銷單據(jù)填寫不規(guī)范、所附憑證丟失的情況。其次，在財(cái)務(wù)崗位的設(shè)計(jì)方面。由于中小企業(yè)的規(guī)模較小，在財(cái)務(wù)人員的配置上，未能嚴(yán)格落實(shí)崗位回避制度，比如存在“任人唯親”的情況。同時(shí)，中小企業(yè)還存在出納兼任會(huì)計(jì)檔案保管、往來賬款核算崗位的情況。最后，部分中小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和賬務(wù)處理都較為混亂，存在會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤率高、混淆會(huì)計(jì)科目、財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量差的情況。

（二）預(yù)算管理體系不完善

全面預(yù)算管理是財(cái)務(wù)精細(xì)化管理的重要工具。事實(shí)上，中小企業(yè)的全面預(yù)算管理制度并不完善。首先，在預(yù)算編制體系方面，中小企業(yè)未能調(diào)動(dòng)基層單位的積極性。企業(yè)決策層會(huì)依據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)制定預(yù)算管理目標(biāo)，并將目標(biāo)層層分解。各責(zé)任部門在接收到預(yù)算目標(biāo)之后開展預(yù)算的編制。這種模式忽略了基層單位在預(yù)算數(shù)據(jù)調(diào)整和優(yōu)化方面的作用，過于強(qiáng)調(diào)統(tǒng)籌部門在預(yù)算目標(biāo)制定上的剛性約束。其次，在預(yù)算的編制方法上。部分中小企業(yè)習(xí)慣采用彈性預(yù)算方法，這種方法較為簡便，但是卻對(duì)外在因素的影響考慮不足。同時(shí)，無法實(shí)現(xiàn)對(duì)歷史期成本項(xiàng)目的合理性進(jìn)行評(píng)估，因此一些實(shí)際可避免費(fèi)用項(xiàng)目長期存在。最后，預(yù)算執(zhí)行的力度不足。中小企業(yè)普遍不重視預(yù)算管理，對(duì)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督力度不足，對(duì)預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)的審批較為隨意。

（三）成本管理體系不完善

中小企業(yè)成本管理體系的不完善主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。一方面，部分中小企業(yè)的成本控制僅僅局限在內(nèi)部價(jià)值鏈層面，無法從外部價(jià)值鏈入手，構(gòu)建利益者聯(lián)盟，降低全價(jià)值鏈的成本。中小企業(yè)主要從原材料采購、技術(shù)研發(fā)、產(chǎn)品生產(chǎn)、物流運(yùn)輸、產(chǎn)品銷售等方面開展成本的精細(xì)化管理，卻忽視了同第三方競爭者成本的對(duì)比，也無法對(duì)企業(yè)外部產(chǎn)業(yè)鏈進(jìn)行協(xié)同，無法發(fā)揮成本整合的整體效應(yīng)。另一方面，成本精細(xì)化管理的內(nèi)容還不完整。中小企業(yè)在成本核算方面主要應(yīng)用的是傳統(tǒng)成本管理模式，傳統(tǒng)的成本核算模式無法將一些潛在的項(xiàng)目納入成本核算范圍，同時(shí)在間接成本的分配方面還不夠精準(zhǔn)，主要以機(jī)器工時(shí)和人工工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)，忽略了成本項(xiàng)目復(fù)雜性的影響，這種方式直接導(dǎo)致產(chǎn)品定價(jià)的模糊性。

（四）資金管理體系不完善

同大型企業(yè)相比，中小型企業(yè)普遍抗風(fēng)險(xiǎn)能力較差，時(shí)常會(huì)面臨生存與發(fā)展的危機(jī)。因此部分中小企業(yè)為了能迅速擴(kuò)大市場，增加營業(yè)收入，經(jīng)常采取賒銷的策略。因?yàn)槲茨軐?duì)客戶的資信水平進(jìn)行仔細(xì)審核，因此應(yīng)收賬款長期未能收回，導(dǎo)致壞賬風(fēng)險(xiǎn)加大。與此同時(shí)，中小企業(yè)未能建立完善應(yīng)收賬款管理制度，對(duì)客戶經(jīng)營狀況和信用水平的關(guān)注度不足，無法制定出合理的回款策略。除此之外，部分中小企業(yè)的融資渠道較為單一，有時(shí)不得不選擇融資成本較高的模式。而一旦中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營困難就會(huì)導(dǎo)致到期無法償還融資本息，甚至?xí)斐善髽I(yè)資金鏈條斷裂?？偠灾?，中小企業(yè)在資金管理上存在較高的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。

四、中小企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)精細(xì)化管理的對(duì)策

（一）完善財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作

中小企業(yè)必須完善財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作，為精細(xì)化管理奠定基礎(chǔ)。首先，中小企業(yè)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門崗位建設(shè)，貫徹崗位不相容與回避制度，比如要實(shí)現(xiàn)出納與往來賬款核算、資金審批與支付崗位的分離，同時(shí)應(yīng)嚴(yán)格落實(shí)崗位輪換制度，杜絕某一關(guān)鍵崗位被一名員工長期把持的情況。其次，財(cái)務(wù)部門要明確各崗位的職責(zé)權(quán)限，杜絕各崗位職責(zé)權(quán)限相互交叉重疊的情況。比如，中小企業(yè)應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)管理部門和經(jīng)營控制部門的職責(zé)進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分，可以賦予財(cái)務(wù)管理部門防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的權(quán)限，賦予經(jīng)營控制部門應(yīng)對(duì)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任等。最后，中小企業(yè)應(yīng)引入數(shù)字化技術(shù)打造財(cái)務(wù)共享信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)能建立對(duì)財(cái)務(wù)處工作標(biāo)準(zhǔn)化處理程序，實(shí)現(xiàn)對(duì)機(jī)械、簡單、重復(fù)性財(cái)務(wù)工作的自動(dòng)化處理，這種方式大大提升了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作效率，提升了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（二）完善預(yù)算管理體系

一方面，要完善全面預(yù)算的組織機(jī)構(gòu)?；谥行∑髽I(yè)的組織規(guī)模，其全面預(yù)算組織應(yīng)至少包括三個(gè)層級(jí)，即決策層、管理層和執(zhí)行層。在決策層面，中小企業(yè)應(yīng)成立全面預(yù)算管理委員會(huì)，該委員會(huì)的職責(zé)為評(píng)估資金管理風(fēng)險(xiǎn)、確定資金管理目標(biāo)、下達(dá)和分解全面預(yù)算管理指標(biāo)。在管理層面，中小企業(yè)可以賦予財(cái)務(wù)部門管理日常全面預(yù)算的責(zé)任。財(cái)務(wù)部門要監(jiān)督各部門全面預(yù)算的執(zhí)行狀況并配合部門全面預(yù)算的調(diào)整申請(qǐng)。在執(zhí)行層面，各部門應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行確定的全面預(yù)算，除非發(fā)生意外情況，原則上不再進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。另一方面，要完善全面預(yù)算的編制方法。中小企業(yè)應(yīng)該采取定性與定量相結(jié)合的方式，并根據(jù)資金項(xiàng)目的不同，靈活調(diào)整預(yù)算編制方法。舉例來說，對(duì)于新增設(shè)的項(xiàng)目，中小企業(yè)可以采取零基預(yù)算方法，以提升預(yù)算編制的精準(zhǔn)程度。

（三）加強(qiáng)全價(jià)值鏈成本管理

中小企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)的全價(jià)值鏈成本管理。首先，中小企業(yè)應(yīng)樹立全價(jià)值鏈成本控制的觀念，除了要明確內(nèi)部價(jià)值鏈成本控制的責(zé)任之外，還應(yīng)著眼于競爭對(duì)手的情況，要根據(jù)競爭對(duì)手的成本水平確定本單位的成本控制策略。其次，要完善成本績效考核制度。中小企業(yè)應(yīng)針對(duì)從原材料采購、技術(shù)研發(fā)、產(chǎn)品生產(chǎn)、售后服務(wù)的各成本控制崗位制定考核指標(biāo)，并通過定量與定性相結(jié)合的方式輸出精準(zhǔn)的考核結(jié)果。企業(yè)可以考核結(jié)果為依據(jù)實(shí)現(xiàn)對(duì)成本管理人員的獎(jiǎng)懲。此外，中小企業(yè)應(yīng)引入作業(yè)成本法。作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)在于實(shí)現(xiàn)了對(duì)間接成本的精準(zhǔn)分配。首先，要確定作業(yè)。中小企業(yè)可將物流運(yùn)輸分為運(yùn)輸、倉儲(chǔ)、包裝、信息處理等作業(yè)。其次，要確定各作業(yè)涉及的資源。資源則是產(chǎn)生成本的源頭，比如人力成本、材料成本、消耗成本等。再次，要將資源動(dòng)因歸集到作業(yè)。對(duì)于無法直接確定的消耗，企業(yè)要確定合理的資源動(dòng)因，比如人工費(fèi)用可以以工作時(shí)間為資源動(dòng)因；車輛折舊費(fèi)可以使用時(shí)間為資源動(dòng)因等。最后，要將作業(yè)動(dòng)因歸集至各成本對(duì)象。中小企業(yè)要根據(jù)作業(yè)動(dòng)因?qū)⒏黜?xiàng)作業(yè)消耗的資源合理地?cái)偱傻匠杀緦?duì)象中，從而得出各環(huán)節(jié)的精確成本。

（四）完善資金管理體系

中小企業(yè)必須完善資金管理體系，從源頭上控制流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，一方面，在產(chǎn)品銷售上，中小企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)客戶資金水平的評(píng)估，分別從資本、品質(zhì)、能力、信用狀況等角度入手，得出客戶的資信評(píng)分。然后再以客戶的資信評(píng)分為依據(jù)確定信用政策。另一方面，要加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理。對(duì)于存在較高壞賬風(fēng)險(xiǎn)的大額應(yīng)收賬款，中小企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)客戶運(yùn)行狀況的關(guān)注，一旦發(fā)現(xiàn)客戶存在經(jīng)營狀況惡化或誠信風(fēng)險(xiǎn)提升的狀況，就必須制定風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的對(duì)策，盡可能降低應(yīng)收賬款損失。除此之外，中小企業(yè)還應(yīng)該拓寬融資渠道，選擇合理的融資方式，降低融資風(fēng)險(xiǎn)。比如為了降低融資成本，并在短期內(nèi)獲得較高額度的資金，中小企業(yè)可以選擇外部借款的方式。如果為了控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，那么中小企業(yè)也可以選擇內(nèi)部融資的方式。

結(jié)語：

在國際貿(mào)易摩擦加劇和經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的模式下，中小企業(yè)面臨著發(fā)展的危機(jī)。同時(shí)，以大數(shù)據(jù)、人工智能和區(qū)塊鏈為代表的數(shù)字化技術(shù)為中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理模式的升級(jí)創(chuàng)造了廣闊空間。中小企業(yè)要以財(cái)務(wù)精細(xì)化管理為契機(jī)，通過營造良好的控制環(huán)境、完善組織體系、打造智能化的信息系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)對(duì)責(zé)任的細(xì)致分配、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的精準(zhǔn)控制、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效管理。期望文章的研究能為中小企業(yè)財(cái)務(wù)精細(xì)化管理水平的提高提供一定的參考與借鑒。