王麗娜

摘 要：隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深化，事業(yè)單位的發(fā)展?fàn)顩r得到了廣泛的關(guān)注?，F(xiàn)階段事業(yè)單位加大了對其外部審計和監(jiān)管的相關(guān)工作，暴露了許多事業(yè)單位發(fā)展過程中的諸多問題，因此事業(yè)單位要重視內(nèi)部控制建設(shè)和內(nèi)部審查工作。內(nèi)部制度的完善可以良好的帶動內(nèi)部控制工作和內(nèi)部審查工作。本文從事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)和內(nèi)部審查工作兩個方面做出分析和探討，并結(jié)合目前事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)和內(nèi)部監(jiān)督工作的現(xiàn)狀提出改進(jìn)意見，為事業(yè)單位能提高管理水平，防范廉政風(fēng)險提出建議，以供參考。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)控建設(shè)；內(nèi)審工作

為進(jìn)一步適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的需要，事業(yè)單位的需求結(jié)構(gòu)不斷升級，推行事業(yè)單位市場化改革勢在必行，適當(dāng)引入企業(yè)管理機(jī)制可以推進(jìn)事業(yè)單位改革。建立全面、系統(tǒng)、有效的內(nèi)部控制體系，可以提高事業(yè)單位的管理能力、提高風(fēng)險管控能力，從而達(dá)到預(yù)定的管理目標(biāo)，實現(xiàn)自我監(jiān)督、自我調(diào)整。然而，許多事業(yè)單位在開展內(nèi)部控制工作時，雖然取得一定的成效，但是從內(nèi)審角度來看，事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)工作仍有較大的缺陷。比如，內(nèi)部控制和內(nèi)部審查工作發(fā)生脫節(jié)，沒能形成有效的聯(lián)動機(jī)制。這就需要事業(yè)單位內(nèi)部控制工作和內(nèi)部審查工作協(xié)同發(fā)展，整體推進(jìn)，形成合力，推動事業(yè)單位的進(jìn)一步發(fā)展。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制與內(nèi)審監(jiān)督概述

事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作是對所有控制類事務(wù)進(jìn)行綜合管理的總稱。因事業(yè)單位的單位性質(zhì)較其他企業(yè)性質(zhì)最為特殊，導(dǎo)致其內(nèi)部控制工作的內(nèi)容和條件也與其他企業(yè)機(jī)構(gòu)有著較大的差別，且受到的制約條件也更為嚴(yán)格[1]。在全面深化改革背景下，事業(yè)單位需要加強(qiáng)制度建設(shè)，用制度管權(quán)、管錢、管人，否則很難對權(quán)力的運行進(jìn)行制約和監(jiān)督，影響單位內(nèi)部管理水平和廉政風(fēng)險防控的建設(shè)，因此，事業(yè)單位急需完善內(nèi)控制度和內(nèi)審監(jiān)督工作。事業(yè)單位的內(nèi)審監(jiān)督工作可以拆分為內(nèi)部審計和審計監(jiān)督，只有這兩者形成閉環(huán)，才能優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、職能配置和工作流程，形成良好健康的發(fā)展模式。在事業(yè)單位的綜合管理體系中，內(nèi)部控制側(cè)重于單位制度和工作流程的建設(shè)，而內(nèi)部監(jiān)督則偏向于內(nèi)部審計和審計后的監(jiān)管工作。兩手都要抓，兩手都要硬，才能充分發(fā)揮其作用，主要表現(xiàn)在：首先，事業(yè)單位處于深化改革階段，通過內(nèi)控制度的建立和內(nèi)審監(jiān)督工作才能順利地實現(xiàn)改革目標(biāo)，為事業(yè)單位提供高效的管理模式；其次，內(nèi)控制度與內(nèi)審監(jiān)督能夠有效地為事業(yè)單位提高經(jīng)濟(jì)效益。許多事業(yè)單位除了財政撥款外，還有其他收入來源，而內(nèi)部控制建設(shè)工作和內(nèi)審監(jiān)督工作可以讓事業(yè)單位內(nèi)部的經(jīng)營活動系統(tǒng)化、合理化，助力事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制和內(nèi)審監(jiān)督存在的問題

（一）事業(yè)單位負(fù)責(zé)人內(nèi)控建設(shè)和內(nèi)審監(jiān)督意識薄弱

事業(yè)單位負(fù)責(zé)人往往更關(guān)注單位公共事業(yè)管理業(yè)務(wù)，對從企業(yè)引進(jìn)的內(nèi)部控制建設(shè)和內(nèi)審監(jiān)督工作缺乏全面的、深刻的認(rèn)識和理解。究其原因是，雖然相關(guān)部門已對事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)出臺文件規(guī)定，但是缺乏可參考操作的具體內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致單位負(fù)責(zé)人對內(nèi)部控制建設(shè)的重要性認(rèn)識不足，沒有把它當(dāng)作一項提高單位管理水平、防范廉政風(fēng)險的重要措施，且執(zhí)行中缺少監(jiān)督制約的措施，直接導(dǎo)致了事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)和內(nèi)審監(jiān)督管理體系不健全，全員從上到下缺乏認(rèn)識，更別提制度建設(shè)中進(jìn)行高效的溝通交流，使得內(nèi)控建設(shè)和內(nèi)部監(jiān)督工作效果不明顯。

（二）內(nèi)控建設(shè)和內(nèi)審監(jiān)督制度建設(shè)滯后

在市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，本就具有其特殊性和復(fù)雜性的事業(yè)單位在管理制度方面存在明顯的滯后性，尤其是內(nèi)控建設(shè)制度和內(nèi)審監(jiān)督制度的缺失。我國大多數(shù)事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度幾十年還未發(fā)生大的變革，無法支撐事業(yè)單位內(nèi)部控制工作適應(yīng)新的社會發(fā)展環(huán)境，內(nèi)部控制制度的建設(shè)屬于事業(yè)單位控制類工作的首要工作[2]。大部分單位只是在原有的管理制度基礎(chǔ)上進(jìn)行簡單的調(diào)整，根據(jù)現(xiàn)階段業(yè)務(wù)制定專門的制度，甚至各部門各科室各自為營，雖制定具體工作流程，卻沒有將整個單位的工作流程串聯(lián)起來，廉政風(fēng)險疏于管理。事業(yè)單位內(nèi)部控制和內(nèi)審監(jiān)督的工作開展還常常受到行政化、官僚化諸多元素的干預(yù)，導(dǎo)致內(nèi)部控制和內(nèi)審監(jiān)督工作流于形式，難以保證資源優(yōu)化配置、有效防范腐敗和降低單位經(jīng)營風(fēng)險。

（三）內(nèi)部控制與內(nèi)審監(jiān)督關(guān)聯(lián)性較弱

許多事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作和內(nèi)審監(jiān)督工作一直處于斷聯(lián)的狀態(tài)，兩個工作無法形成聯(lián)動關(guān)系，這就是事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)和內(nèi)審工作中存在的最為關(guān)鍵的問題。大部門事業(yè)單位內(nèi)部審計還很薄弱，甚至沒有設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)也沒有專業(yè)的內(nèi)審人員，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作和內(nèi)審監(jiān)督工作脫節(jié)。另外，事業(yè)單位內(nèi)部開展內(nèi)部控制建設(shè)和內(nèi)審監(jiān)督工作的資源有限，恰好使得內(nèi)部控制與內(nèi)審監(jiān)督的弱關(guān)聯(lián)性被凸顯出來。此外，現(xiàn)階段的內(nèi)部審計監(jiān)督工作所參與的內(nèi)容多且雜，阻礙了內(nèi)審監(jiān)督工作的開展，使得內(nèi)審監(jiān)督工作效率降低，無法達(dá)成應(yīng)有的效果。

（四）內(nèi)審監(jiān)督工作缺乏核心要點

在有些事業(yè)單位，內(nèi)審監(jiān)督工作是常態(tài)化工作之一。但因為事業(yè)單位具有其特殊性，使得內(nèi)審監(jiān)督工作的范圍廣泛，經(jīng)常性地將該工作全面鋪開，沒有核心要點，容易導(dǎo)致內(nèi)審監(jiān)督的工作效率和工作質(zhì)量一直無法得到改善。在事業(yè)單位的發(fā)展過程中，內(nèi)審監(jiān)督工作會根據(jù)事業(yè)單位各個發(fā)展階段中的實際情況來確定內(nèi)審監(jiān)督工作的范圍以及核心重點，但是由于內(nèi)審工作沒有得到有效的監(jiān)督，導(dǎo)致事業(yè)單位在發(fā)展過程中很多問題沒有暴露，沒有暴露就無法得到解決，消耗了內(nèi)審監(jiān)督工作的相關(guān)資源，但并達(dá)到應(yīng)有的效果。

（五）內(nèi)審監(jiān)督工作缺乏獨立性

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)部設(shè)置的履行獨立檢查職能的部門，其職能是對單位內(nèi)部的財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性進(jìn)行審計監(jiān)督，檢查各項經(jīng)濟(jì)活動是否符合國家相關(guān)的法律法規(guī)，并對檢查對象提出分析評價意見。這些職能的有效發(fā)揮，前提是該機(jī)構(gòu)必須具有獨立性，否則，內(nèi)部審計就很難開展工作。[3]部分事業(yè)單位內(nèi)審監(jiān)督工作由財務(wù)人員擔(dān)任，這種既是運動員又是裁判員的工作模式，導(dǎo)致內(nèi)審監(jiān)督工作缺乏獨立性。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或內(nèi)審人員不具備獨立性、不相容崗位未分離、缺乏追根溯源的權(quán)限，往往導(dǎo)致內(nèi)審工作執(zhí)行力較差，缺乏公正性，監(jiān)督工作流于形式。

三、完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度和內(nèi)審監(jiān)督工作的建議

（一）建立健全內(nèi)部控制制度

廉政風(fēng)險防控是事業(yè)單位建立內(nèi)部控制體系的主要目的，只有把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里，才能對權(quán)力的運行進(jìn)行制約和監(jiān)督。事業(yè)單位應(yīng)在對本單位現(xiàn)狀調(diào)研與風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，完善內(nèi)部控制制度，可從單位管理層面和業(yè)務(wù)層面進(jìn)行工作任務(wù)分解并制定制度，其中要包含內(nèi)部審計制度，確保內(nèi)部審計工作法制化、制度化及規(guī)范化。而建立健全內(nèi)控制度是一個漸進(jìn)的過程，通過內(nèi)部控制評價體系，根據(jù)新出現(xiàn)的問題及變化，及時修正內(nèi)部控制制度或建立新的內(nèi)部控制制度，使其符合單位工作業(yè)務(wù)需要，這樣才能有效地增強(qiáng)內(nèi)部控制制度在工作開展上的指導(dǎo)性。此外，內(nèi)部控制體系建設(shè)，是一個全員全方位的工作，尤其是單位負(fù)責(zé)人的態(tài)度，決定了內(nèi)部控制建設(shè)能否有效開展。事業(yè)單位的所有成員應(yīng)該具有科學(xué)建設(shè)內(nèi)部控制制度的強(qiáng)大理念，高度重視事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度的建設(shè)[4]。因此，單位負(fù)責(zé)人及領(lǐng)導(dǎo)班子要直接參與到內(nèi)部控制建設(shè)過程中，對內(nèi)部控制建設(shè)工作負(fù)主要責(zé)任，提供必要的人力、物力支持，整合資源，保證內(nèi)部控制建設(shè)的有效開展。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)和內(nèi)審監(jiān)督工作的關(guān)聯(lián)性

事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)是為了提高單位管理水平，防范廉政風(fēng)險，推動事業(yè)單位健康發(fā)展；而內(nèi)審監(jiān)督在于評估內(nèi)控制度，提出改進(jìn)建議，保證內(nèi)控建設(shè)持續(xù)實施。兩者相輔相成，相互影響：內(nèi)部控制建設(shè)包括內(nèi)審體系建設(shè)，為內(nèi)審監(jiān)督工作確定了工作范圍，搭好工作框架，且是否建立獨立的內(nèi)審部門，是內(nèi)部控制環(huán)境是否完善的標(biāo)志；內(nèi)審監(jiān)督為內(nèi)部控制建設(shè)提出指導(dǎo)性意見和方向指引。只有當(dāng)內(nèi)部控制制度建設(shè)與內(nèi)審監(jiān)督工作的關(guān)聯(lián)性不斷加強(qiáng)，內(nèi)審監(jiān)督工作的價值才能充分得以體現(xiàn)，當(dāng)發(fā)現(xiàn)的問題越多，解決的問題越多，就能為內(nèi)部控制制度建設(shè)進(jìn)行有效的補(bǔ)充，使得內(nèi)部控制制度的建設(shè)朝著正確的方向前行。

（三）明確內(nèi)審監(jiān)督工作要點

事業(yè)單位內(nèi)審監(jiān)督工作不能以“胡子眉毛一把抓”的模式來進(jìn)行，也不能平平淡淡走形式。在我國深化改革的關(guān)鍵階段，事業(yè)單位需要對內(nèi)部控制制度的建設(shè)和內(nèi)審監(jiān)督工作進(jìn)行必要的改善處理，確保內(nèi)審監(jiān)督工作能夠完全契合事業(yè)單位發(fā)展的各階段性需求，更加有目的性的、找準(zhǔn)工作重心的去的開展內(nèi)審監(jiān)督工作。例如事業(yè)單位可以在每年年末尾，將單位中各項資金的使用情況，轉(zhuǎn)移支付規(guī)模和程序性工作作為內(nèi)審監(jiān)督工作的重點來進(jìn)行；在節(jié)假日期間，事業(yè)單位還可以將“四風(fēng)建設(shè)”和“中央八項規(guī)定”等條例的遵守情況作為內(nèi)審監(jiān)督工作的工作要點。將內(nèi)審監(jiān)督工作有目的性和有方向性地開展，才能在事業(yè)單位內(nèi)審監(jiān)督工作中彰顯特點，看到成效，切實地反映出事業(yè)單位發(fā)展中遇到的問題，對于提升內(nèi)審監(jiān)督資源提供有效的支撐作用。

（四）增強(qiáng)內(nèi)審監(jiān)督工作的獨立性

事業(yè)單位內(nèi)審監(jiān)督工作開展最為嚴(yán)重的問題就是缺乏獨立性，缺乏獨立性的內(nèi)審監(jiān)督工作效率低，質(zhì)量差，無法滿足內(nèi)部控制制度建設(shè)[5]。有條件的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，配備專業(yè)的內(nèi)審人員。但由于事業(yè)單位涉及機(jī)構(gòu)和編制的限制，無法設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的，可以設(shè)立獨立內(nèi)審崗位，采用專人專辦模式，且該崗位不得隸屬于財務(wù)部門。單位應(yīng)當(dāng)授予內(nèi)審部門或內(nèi)審人員適當(dāng)?shù)臋?quán)利以確保其獨立地履行審計職責(zé)，尤其是應(yīng)當(dāng)賦予內(nèi)審部門或內(nèi)審人員追查異常情況的權(quán)力和提出處罰的權(quán)力，避免在開展監(jiān)督工作中受到官僚化的干擾，以此來加強(qiáng)內(nèi)審監(jiān)督工作的獨立性。此外，單位要把好內(nèi)審人員質(zhì)量關(guān)，明確內(nèi)審人員職責(zé)，嚴(yán)肅審計紀(jì)律，把政治思想過硬，業(yè)務(wù)素養(yǎng)較高，具有責(zé)任感，為人正直的職工調(diào)整到內(nèi)部審計崗位上，規(guī)范內(nèi)審程序，明確內(nèi)審部門的職責(zé)，保證內(nèi)審工作的客觀性、全面性。單位還可加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和外部審計工作的協(xié)同性，借助外部審計檢驗內(nèi)部監(jiān)督工作的質(zhì)量，不斷修正內(nèi)部控制建設(shè)工作，提高單位管理水平。

（五）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督工作的信息化水平

事業(yè)單位應(yīng)加大對信息化技術(shù)的投入來提高內(nèi)部監(jiān)督工作，包括硬件設(shè)備和軟件工具等。一是可以考慮引入審計系統(tǒng)，運用大數(shù)據(jù)、人工智能等現(xiàn)代信息技術(shù)，結(jié)合數(shù)據(jù)采集、智能分析等信息手段，實現(xiàn)檢查、計算、分析性復(fù)核的準(zhǔn)確性，實現(xiàn)審計程序標(biāo)準(zhǔn)化，依靠信息環(huán)境提升審計監(jiān)督能力。二是加強(qiáng)內(nèi)部審計人員的信息化技能培訓(xùn)，充分利用線上培訓(xùn)資源，深入學(xué)習(xí)審計領(lǐng)域的新技術(shù)、新方法、新理念，提高內(nèi)部審計效果和效率。三是要根據(jù)單位自身的審計需求和信息化水平，選擇適合的信息化審計工具，因為不同的系統(tǒng)在設(shè)計和運行上，對審計風(fēng)險的評價、業(yè)務(wù)流程和控制不盡相同，從而對審計工作的執(zhí)行及其需要收集的審計證據(jù)的性質(zhì)都有直接的影響。適合單位實際情況的信息化系統(tǒng)，才能更好的為內(nèi)部監(jiān)督工作服務(wù)，從而進(jìn)一步推進(jìn)內(nèi)控體系的建設(shè)與完善。

結(jié)束語

事業(yè)單位內(nèi)審機(jī)制的建立可以更好的提高單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制建設(shè)工作，有助于廉政風(fēng)險防控。但是，事業(yè)單位極具中國特色，是計劃經(jīng)濟(jì)體制的產(chǎn)物，單位開展的內(nèi)部控制制度建設(shè)和內(nèi)審監(jiān)督工作會因行政化和官僚化而面臨諸多問題。正是這些問題的存在，才需要我們繼續(xù)深化事業(yè)單位改革，完善機(jī)構(gòu)設(shè)置、職能配置，對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險進(jìn)行防范和管控，實現(xiàn)單位控制目標(biāo)。而事業(yè)單位的內(nèi)審工作是改善內(nèi)部控制環(huán)境的前提和基礎(chǔ)，只有對單位的工作流程、廉政風(fēng)險、制度執(zhí)行進(jìn)行經(jīng)常性審查、分析和糾錯，才能不斷完善單位內(nèi)部控制體系，提高內(nèi)部控制的效果，防范和管控經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險，促使事業(yè)單位整體管理水平的提高。

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