張淑麗 新鄉(xiāng)醫(yī)學(xué)院第一附屬醫(yī)院

一、公立醫(yī)院實(shí)施個(gè)人所得稅納稅籌劃的現(xiàn)實(shí)意義

公立醫(yī)院承擔(dān)著社會(huì)基本醫(yī)療服務(wù)的職能，在本質(zhì)上屬于公益性機(jī)構(gòu)，保障群眾的醫(yī)療需求是其基本職能，在此基礎(chǔ)上獲得適當(dāng)盈利屬于次要功能。公立醫(yī)院在設(shè)備引進(jìn)和醫(yī)護(hù)人員薪酬層面一部分由財(cái)政進(jìn)行撥款支持，另一部分由醫(yī)院診療盈利承擔(dān)。我國(guó)對(duì)公立醫(yī)院的所得稅繳納有一定的優(yōu)惠政策，通過(guò)科學(xué)籌劃和測(cè)算能夠減輕醫(yī)護(hù)人員的納稅負(fù)擔(dān)，提升醫(yī)護(hù)人員的職業(yè)獲得感。但是，醫(yī)院作為員工的法定代扣負(fù)責(zé)人，在代繳稅款過(guò)程中可能存在少扣或者漏扣的現(xiàn)象，不僅損害了國(guó)家利益，而且會(huì)影響公立醫(yī)院的社會(huì)形象。所以納稅籌劃必須在法律規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行，通過(guò)合法測(cè)算減少納稅負(fù)擔(dān)是當(dāng)前公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)深思的領(lǐng)域。

二、公立醫(yī)院個(gè)人所得稅的特點(diǎn)

(一)公立醫(yī)院納稅籌劃現(xiàn)狀

現(xiàn)如今，公立醫(yī)院在納稅籌劃和測(cè)算領(lǐng)域涉獵較少，基本沒(méi)有進(jìn)行有效籌劃和測(cè)算，這就造成了原本可以合法節(jié)約的稅款仍舊繳納，不僅增加了醫(yī)護(hù)人員的負(fù)擔(dān)，而且會(huì)影響醫(yī)護(hù)人員的工作熱情。而過(guò)高的納稅額在社會(huì)上也會(huì)造成一定的輿論嘩然，讓群眾對(duì)醫(yī)院的公益屬性產(chǎn)生錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，有可能會(huì)引發(fā)社會(huì)事件。產(chǎn)生上述問(wèn)題的原因主要有主觀和客觀兩個(gè)方面。從主觀層面講，作為納稅人的醫(yī)護(hù)人員缺乏納稅籌劃意識(shí)，對(duì)于應(yīng)繳稅額沒(méi)有進(jìn)行過(guò)科學(xué)測(cè)算；從客觀層面講，作為代繳人的醫(yī)院無(wú)視納稅籌劃，認(rèn)為這種測(cè)算屬于額外工作，且對(duì)于醫(yī)院的日常運(yùn)營(yíng)幾乎沒(méi)有影響；此外，醫(yī)院的醫(yī)護(hù)人員科室不同、種類不同，納稅籌劃標(biāo)準(zhǔn)也會(huì)不同，如果對(duì)全院職工進(jìn)行納稅測(cè)算，會(huì)給財(cái)務(wù)工作人員帶來(lái)巨大的工作量。在多重因素作用下，醫(yī)院基本不進(jìn)行納稅籌劃。

(二)人員類別多

在個(gè)稅繳納方面，不同于一般的單位或企業(yè)，公立醫(yī)院?jiǎn)T工類型較多，從用工性質(zhì)上可以劃分為在編職工(合同聘用)、編外人員(簽訂勞動(dòng)合同)、勞務(wù)用工人員、退休返聘人員等等。按照國(guó)家政策導(dǎo)向，在編醫(yī)務(wù)人員的薪酬與績(jī)效直接相關(guān)，另外，擁有夜班費(fèi)、職務(wù)補(bǔ)貼等各種補(bǔ)貼，確保充分體現(xiàn)其勞動(dòng)價(jià)值，因此，整體收入相對(duì)較高。而編外勞動(dòng)人員、勞務(wù)派遣人員等人員收入接近市場(chǎng)水平。在人員基數(shù)大、類型多、流動(dòng)性強(qiáng)等條件下，個(gè)稅納稅籌劃工作量劇增，而且不同部門需要分別進(jìn)行收入核算，受薪酬發(fā)放時(shí)間、收入結(jié)構(gòu)等各種因素影響，給納稅籌劃帶來(lái)了較高難度。

(三)收入結(jié)構(gòu)復(fù)雜

從醫(yī)務(wù)工作人員的工作性質(zhì)、承擔(dān)責(zé)任等現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，醫(yī)務(wù)工作者的收入結(jié)構(gòu)具有一定復(fù)雜性，不僅包括基本工資，還包括各種補(bǔ)助，并涉及職稱方面的獎(jiǎng)勵(lì)等。同時(shí)，國(guó)家政策層面也鼓勵(lì)醫(yī)院將個(gè)人收入與績(jī)效掛鉤。但對(duì)于醫(yī)務(wù)工作人員的薪資結(jié)構(gòu)劃分，大體上可以分為固定定額部分與非定額部分兩類。定額部分主要是指基本工資、福利待遇方面。深入來(lái)講，定額部分包括薪資結(jié)構(gòu)組成、職工工齡等。涉及基本工資、崗位工資、薪級(jí)工資、職稱補(bǔ)貼、崗位津貼，以及年終獎(jiǎng)等；非定額工資，主要是指績(jī)效方面的薪資待遇?？?jī)效工作主要與醫(yī)務(wù)工作人員的工作性質(zhì)、手術(shù)承接數(shù)量、技術(shù)難度有關(guān)。這種績(jī)效考核具有一定的機(jī)制參照，不同醫(yī)療單位的考核機(jī)制也不同?？?jī)效考核也是拉開(kāi)醫(yī)務(wù)人員薪資差距的主要方式。

三、公立醫(yī)院個(gè)人所得稅管理存在的問(wèn)題

(一)工作人員稅務(wù)意識(shí)淡薄

公立醫(yī)院的醫(yī)務(wù)工作常呈現(xiàn)時(shí)間緊、任務(wù)重的特點(diǎn)，職工工作強(qiáng)度較大，常會(huì)伴有一定的壓力。一些崗位還涉及頻繁換崗、值夜班。一些醫(yī)生還要進(jìn)行醫(yī)學(xué)課堂研究、發(fā)表論文，包括到其他醫(yī)療單位學(xué)習(xí)、坐診等。由于醫(yī)務(wù)工作人員的繁忙，也使得工作人員很少有時(shí)間去了解稅法、進(jìn)行個(gè)稅的科學(xué)籌劃。一般而言，醫(yī)務(wù)工作人員的工資稅務(wù)計(jì)算均是由院方行政單位統(tǒng)一管理。而醫(yī)院人事部門的工作內(nèi)容也相對(duì)較多，要對(duì)收入支出進(jìn)行核實(shí)，還要確保一些資金的流通順利。同時(shí)，醫(yī)院財(cái)務(wù)人員也很少涉及與醫(yī)務(wù)人員的溝通。因而，在多方面因素的影響下，使得公立醫(yī)院醫(yī)務(wù)工作人員缺乏對(duì)稅務(wù)籌劃的重視。

(二)收入申報(bào)不完整，匯算清繳不及時(shí)

公立醫(yī)院中，醫(yī)務(wù)工作者的收入組成相對(duì)復(fù)雜，來(lái)源多樣。醫(yī)務(wù)工作者在醫(yī)院內(nèi)部的工資、績(jī)效由財(cái)務(wù)部分負(fù)責(zé)，會(huì)統(tǒng)一、定時(shí)發(fā)放，涉及的個(gè)人所得稅也由醫(yī)院代繳。而知名醫(yī)師的實(shí)際工作中，除了在醫(yī)院內(nèi)部坐診外，還可能涉及下鄉(xiāng)幫扶、進(jìn)行醫(yī)療教學(xué)講課等，這種勞務(wù)報(bào)酬相對(duì)較多，但這種收入的申報(bào)并不完整，個(gè)稅清繳時(shí)也無(wú)法保障質(zhì)量。

另外，醫(yī)療人員在醫(yī)療研究上還設(shè)計(jì)科研指標(biāo)，取得一定研究成果時(shí)還會(huì)取得收益。這種勞務(wù)報(bào)酬也是來(lái)源于院外，對(duì)于這種個(gè)稅的計(jì)算，醫(yī)院財(cái)務(wù)工作中往往要主動(dòng)與相關(guān)單位溝通、申報(bào)納稅。綜上，醫(yī)院對(duì)于醫(yī)務(wù)工作人員的稅收籌劃，常會(huì)存在申報(bào)不完整的現(xiàn)象。

(三)福利性稅收政策未得到充分理解

公立醫(yī)院的稅務(wù)政策中，明確提出了六大專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)的定義、享受條件等。但多數(shù)公立醫(yī)院并沒(méi)有深入認(rèn)識(shí)到該政策內(nèi)容，未形成深入理解。尤其是該政策條款中的夫妻雙方婚前、婚后購(gòu)房貸款利息扣除方面的內(nèi)容，以及網(wǎng)絡(luò)繼續(xù)教育、多兄妹對(duì)贍養(yǎng)老人方面的扣除規(guī)定等。由于醫(yī)務(wù)工作人員未能夠深入理解一些福利性的稅務(wù)政策，使得他們沒(méi)有拿到最高的收益。

(四)年終獎(jiǎng)收益與個(gè)稅計(jì)算不匹配

多數(shù)公立醫(yī)院在計(jì)算員工的年終獎(jiǎng)時(shí)，會(huì)在次年的第二或第三月確認(rèn)。這使得醫(yī)院財(cái)務(wù)個(gè)稅計(jì)算無(wú)法與該年的綜合所得進(jìn)行區(qū)間性的搭配，進(jìn)而無(wú)法達(dá)到個(gè)稅計(jì)算上的最優(yōu)化，對(duì)于醫(yī)務(wù)人員的收益而言也是一種損失。國(guó)家在推行新稅收制度后，公立醫(yī)院稅收籌劃暴露出諸多問(wèn)題，表明公立醫(yī)院的稅務(wù)籌劃工作有待優(yōu)化，此背景環(huán)境下，也考驗(yàn)著醫(yī)院與時(shí)俱進(jìn)發(fā)展的能力。

(五)公立醫(yī)院個(gè)稅代扣繳和測(cè)算工作量較大

公立醫(yī)院個(gè)稅代扣和測(cè)算量較大，耗費(fèi)較多財(cái)會(huì)資源，但實(shí)際醫(yī)院并未設(shè)立專門崗位負(fù)責(zé)相關(guān)工作，而是由工資會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)完成個(gè)稅代扣繳和測(cè)算，導(dǎo)致承擔(dān)了較多的額外工作，缺少足夠精力進(jìn)行納稅籌劃。

受相關(guān)因素影響，公立醫(yī)院在個(gè)稅納稅籌劃上僅開(kāi)展了簡(jiǎn)單活動(dòng)，享受減除專項(xiàng)扣除、附加扣除等優(yōu)惠政策，在一定程度上為員工權(quán)益提供了保障，但依然無(wú)法達(dá)到新個(gè)稅法提出的高要求。

四、公立醫(yī)院個(gè)人所得稅管理路徑探索

(一)積極展開(kāi)稅法知識(shí)宣傳工作

公立醫(yī)院醫(yī)務(wù)工作人員的工作事項(xiàng)較多，收入相對(duì)較高，且收入組成較為復(fù)雜。對(duì)此，財(cái)務(wù)部門應(yīng)積極召集關(guān)于醫(yī)務(wù)工作人員稅收籌劃方面的會(huì)議，讓醫(yī)務(wù)工作人員知法、懂法，了解個(gè)稅籌劃技巧，讓醫(yī)務(wù)工作人員提升對(duì)納稅的認(rèn)識(shí)，以納稅為榮、并形成納稅優(yōu)化上的比拼，這勢(shì)必利于醫(yī)院的進(jìn)步，促進(jìn)公立醫(yī)院更好地發(fā)展。例如，醫(yī)院財(cái)務(wù)部門在召集個(gè)稅方面的會(huì)議時(shí)，可以組織醫(yī)務(wù)人員進(jìn)行稅法政策的解讀，重點(diǎn)介紹一些針對(duì)醫(yī)療工作人員方面的福利性政策，激發(fā)醫(yī)務(wù)工作人員了解稅收政策的熱情，使他們更愿意納稅。同時(shí)，財(cái)務(wù)部門還應(yīng)建立與醫(yī)務(wù)工作人員的聯(lián)系，以便于醫(yī)務(wù)工作者及時(shí)詢問(wèn)、了解一些個(gè)稅方面的籌劃問(wèn)題。這既可以加強(qiáng)醫(yī)務(wù)工作人員對(duì)個(gè)稅政策的了解，也能夠樹立正確的意識(shí)，進(jìn)行科學(xué)納稅。

(二)專項(xiàng)收入分類管理

為了更好地籌劃醫(yī)務(wù)工作人員的個(gè)人所得稅，將醫(yī)務(wù)人員的收入來(lái)源進(jìn)行分類管理是行之有效的方法之一。同時(shí)為了讓醫(yī)務(wù)工作人員積極配合收入來(lái)源的分類工作，財(cái)務(wù)工作人員還應(yīng)在宣導(dǎo)工作中進(jìn)行傳達(dá)有關(guān)知識(shí)，逐步建立醫(yī)務(wù)人員收入的分類管理。如分為院內(nèi)收入、院外收益兩類，這便利于更好地進(jìn)行個(gè)稅籌劃，使醫(yī)務(wù)工作人員得到最大化收益的同時(shí)，滿足法律法規(guī)要求。具體而言，首先，應(yīng)依據(jù)境內(nèi)外應(yīng)稅個(gè)人區(qū)分境內(nèi)普通居民納稅人、外籍居民納稅人、外籍非居民納稅人；熟悉并區(qū)分稅法于不同納稅人的政策規(guī)定、監(jiān)管方法、稽查流程等。其次，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)把握工資薪金收入個(gè)人所得稅合規(guī)管理。厘清院內(nèi)工資薪金各項(xiàng)收入，分別發(fā)放，按時(shí)匯總并申報(bào)納稅；梳理納稅流程各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，建立稅收申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)控制流程，避免出現(xiàn)漏報(bào)稅、多報(bào)稅等情況。最后，應(yīng)針對(duì)醫(yī)務(wù)人員外院收入如院外勞務(wù)費(fèi)、稿酬等進(jìn)行專項(xiàng)稅法普及，增強(qiáng)醫(yī)務(wù)人員納稅主動(dòng)性，形成“院內(nèi)收入嚴(yán)格把關(guān)，院外收入個(gè)人自覺(jué)把控”的管理體系。

(三)運(yùn)用多種方法分析稅收籌劃

稅收籌劃是指依照稅法相關(guān)規(guī)定，有效利用稅收優(yōu)惠政策，以期降低稅負(fù)率的合法減稅行為。在公立醫(yī)院日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，涉及員工的各項(xiàng)支付都可能牽扯到個(gè)稅扣繳。而醫(yī)院?jiǎn)T工收入結(jié)構(gòu)復(fù)雜性，促使收入確認(rèn)帶有“邊界性”，同時(shí)每種收入適用的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)、方法等存在差異，都給納稅籌劃提供了較大空間。在工薪收入納稅籌劃方面，針對(duì)超繳稅臨界點(diǎn)的收入按照累計(jì)預(yù)扣法進(jìn)行個(gè)稅測(cè)算，應(yīng)納稅額超出各擋級(jí)距臨界時(shí)將發(fā)生大波動(dòng)，促使員工稅負(fù)呈現(xiàn)由低相高發(fā)展趨勢(shì)。針對(duì)高薪職工，可以根據(jù)各擋臨界點(diǎn)和稅率級(jí)距合理籌劃，確保年終匯算清繳取得理想效果。

例如，陳主任夫妻二人均為醫(yī)院職工，近三年來(lái)，陳主任應(yīng)納稅所得額均為310 200元，其妻子應(yīng)納稅所得額130 000元，據(jù)了解，夫妻二人有兩個(gè)正在接收義務(wù)教育的孩子，在專項(xiàng)附加扣除中，二人均攤50%，參考表1內(nèi)容，納稅方法：

表1 個(gè)稅預(yù)扣率表(工薪預(yù)扣繳適應(yīng))

將兩個(gè)孩子均由陳主任扣除，陳主任應(yīng)納稅額為：

310 200*25%-31 920=45 630元；

其妻子應(yīng)納稅額為：

130 000*10%-2 520=10 480元；

做合理納稅籌劃之后陳主任應(yīng)納稅額為：

310 200-1 200*20%-16 920=42 720元；

其妻子應(yīng)納稅所得額為：

142 000*10%-2 520=11 680元；

綜合比較兩種納稅方法可知做納稅籌劃可為陳主任一家合理節(jié)稅：(45 630-42 720)-(11 680-10 480)=1 710元。

開(kāi)展個(gè)稅籌劃工作，首先，應(yīng)最大限度減輕員工的稅負(fù)，但要求在考慮稅收成本和風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上制定有利于納稅人的籌劃方案，而并非是單純追求納稅最小化。為此，還應(yīng)推動(dòng)籌劃措施的多樣化發(fā)展，在維護(hù)醫(yī)院利益的同時(shí)，減輕員工負(fù)擔(dān)。在個(gè)稅籌劃方面，現(xiàn)階段醫(yī)院?jiǎn)T工在勞務(wù)方面也能獲得許多報(bào)酬，如果統(tǒng)一適用20%—40%稅率顯然不利于人員開(kāi)展外派活動(dòng)。在個(gè)稅籌劃方面，實(shí)現(xiàn)勞務(wù)報(bào)酬工資化處理將該部分收入納入工資表，可以達(dá)到降低稅負(fù)的目標(biāo)。其次，利用專項(xiàng)附加扣除等個(gè)稅優(yōu)惠政策，醫(yī)院可以適當(dāng)增加免稅項(xiàng)目，如為職工辦理補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)繳費(fèi)等項(xiàng)目，達(dá)到增加專項(xiàng)抵扣額的目標(biāo)，也能達(dá)到節(jié)稅效果。此外，醫(yī)院可以實(shí)現(xiàn)工資福利化處理，如為員工提供免費(fèi)通勤、為員工子女提供助學(xué)金等，也能起到節(jié)稅作用。運(yùn)用多種籌劃措施，為保證計(jì)劃及時(shí)、準(zhǔn)確落實(shí)，避免因時(shí)間差導(dǎo)致籌劃效果受到影響，還應(yīng)加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部各部門的溝通，確保資金及時(shí)到位，確保個(gè)稅能夠及時(shí)得到扣除，避免受人員調(diào)動(dòng)、上級(jí)撥款等復(fù)雜因素影響，繼而使員工權(quán)益得到充分保障。

(四)融合信息技術(shù)提升稅務(wù)效率

在醫(yī)院個(gè)稅籌劃工作中，有機(jī)結(jié)合信息技術(shù)具有可行性，而依靠信息技術(shù)進(jìn)行個(gè)稅的計(jì)算，勢(shì)必利于提升個(gè)稅的籌劃效率，進(jìn)一步幫助公立醫(yī)院納稅工作的進(jìn)步、發(fā)展。從現(xiàn)實(shí)層面而言，公立醫(yī)院通常具有較大的規(guī)模，職工人數(shù)眾多，加之醫(yī)院工作崗位繁瑣、性質(zhì)不同，也造成了職工收益計(jì)算的復(fù)雜性。對(duì)此，醫(yī)院應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到在個(gè)稅籌劃工作中融入信息技術(shù)的重要性，并積極完善信息技術(shù)下的個(gè)稅籌劃方案，助力醫(yī)院納稅籌劃工作的保質(zhì)保量。舉例而言，醫(yī)院可以借助信息技術(shù)將所有工作人員進(jìn)行按崗位劃分，并將所有工作人員的收入進(jìn)行計(jì)入信息統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)，以便于財(cái)務(wù)人員根據(jù)不同醫(yī)務(wù)崗位人員的收入來(lái)源進(jìn)行個(gè)稅籌劃，給出最佳的稅收方案。另外，還可建立一個(gè)財(cái)務(wù)方面的信息平臺(tái)，用于稅法普及、稅收知識(shí)講解、以及開(kāi)展相關(guān)答疑工作，加強(qiáng)與職工之間的溝通。從而提高收入分配流程和個(gè)人所得稅繳納環(huán)節(jié)的效率。

五、結(jié)語(yǔ)

公立醫(yī)院是救死扶傷的醫(yī)療場(chǎng)所，對(duì)救治病人、促進(jìn)人們的健康具有重要意義。從公立醫(yī)院的特點(diǎn)來(lái)看，是集多種先進(jìn)科技、技術(shù)于一體的綜合性單位，且具有一定的公益性。公立醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，納稅是重要環(huán)節(jié)，為了更好地做好納稅工作，科學(xué)合理地進(jìn)行個(gè)稅籌劃是重中之重。但就公立醫(yī)院個(gè)稅籌劃的實(shí)際情況而言，存在一些問(wèn)題，包括醫(yī)務(wù)工作人員個(gè)稅管理意識(shí)淡薄、收入申報(bào)不完整匯算清繳不及時(shí)等，這不利于公立醫(yī)院與時(shí)俱進(jìn)的發(fā)展，久而久之，也極可能引發(fā)一些問(wèn)題發(fā)生，如醫(yī)務(wù)工作人員對(duì)稅收制度的不滿，醫(yī)務(wù)人員的逃稅、漏稅等。對(duì)此，公立醫(yī)院應(yīng)采取有效的措施，讓醫(yī)務(wù)人員重視個(gè)稅籌劃，并加強(qiáng)一些科學(xué)方法的了解及掌握，進(jìn)而樹立正確的納稅觀念，營(yíng)造出良好的納稅環(huán)境。醫(yī)院財(cái)務(wù)部門作為個(gè)人所得稅管理的核心部門，應(yīng)聯(lián)合人事部門等進(jìn)行稅收統(tǒng)籌規(guī)劃，加強(qiáng)與職工之間的信息互通，在合法合規(guī)的范圍內(nèi)通過(guò)稅務(wù)籌劃等方法逐步降低醫(yī)務(wù)人員稅負(fù)率水平。■