劉 麗

（敦煌市莫高鴻杰研學(xué)發(fā)展有限責(zé)任公司，甘肅 敦煌 736200）

平衡記分卡是一種全面化和綜合化的績效評價工具，在企業(yè)績效分析、經(jīng)營決策和戰(zhàn)略選擇的過程中都會出現(xiàn)平衡記分卡的身影。而平衡記分卡不僅包含了企業(yè)績效評價的指標(biāo)體系，也包含了戰(zhàn)略管理的決策體系?！捌胶庥浄挚?戰(zhàn)略地圖”的模式更加普及，企業(yè)通過平衡記分卡對自身經(jīng)營狀況和財務(wù)績效、管理績效等進(jìn)行綜合評價分析，能夠更直觀地得到相應(yīng)的參考，促進(jìn)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃和執(zhí)行方案的調(diào)整優(yōu)化，助力企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和財務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)科學(xué)地使用平衡記分卡，推動平衡記分卡與其他績效評價工具、信息化技術(shù)的融合，創(chuàng)新企業(yè)的平衡記分卡實(shí)施和績效評價方案，更關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的可行性、階段性成果和執(zhí)行狀況，通過績效評價和分析更及時地獲得相應(yīng)的信息數(shù)據(jù)反饋，及時調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略和發(fā)展路徑，促進(jìn)企業(yè)的安全、穩(wěn)健發(fā)展。

一、文獻(xiàn)綜述

1.平衡記分卡分析

李莉（2021）指出平衡記分卡（BSC）是企業(yè)績效評價應(yīng)用最多的工具和方法之一，是一種新型的績效評價體系，并且是從企業(yè)戰(zhàn)略角度出發(fā)的，具有較強(qiáng)戰(zhàn)略性特征的績效考核評價體系，包括圖、卡、表等多個可視化部分，能夠更為直觀地展現(xiàn)企業(yè)績效狀況[1]。王曉玉（2021）指出，企業(yè)運(yùn)用平衡記分卡來構(gòu)建進(jìn)行企業(yè)績效評價，本質(zhì)目的就是為了能夠建立起以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的先進(jìn)績效管理系統(tǒng)，通過績效考核與評價這一環(huán)節(jié)，來及時挖掘和發(fā)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行過程中存在的問題，發(fā)揮平衡記分卡獨(dú)特的戰(zhàn)略管理價值能力，從而促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量高效率的戰(zhàn)略發(fā)展[2]。鄭曉裕（2021）介紹了平衡記分卡的四個基礎(chǔ)維度，包括以企業(yè)戰(zhàn)略和價值愿景為出發(fā)點(diǎn)的財務(wù)績效評價維度、客戶評價維度、內(nèi)部流程評價維度和學(xué)習(xí)與成長評價維度，并且認(rèn)為四個維度之間存在著特定的聯(lián)系，通過各個維度的整合和綜合績效評價，能夠從整體上有效地掌握企業(yè)的經(jīng)營狀況和業(yè)績水平，針對性解決企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展過程中存在的問題，起到有效提高企業(yè)績效的作用[3]。

2.企業(yè)績效分析

李晶晶（2021）指出企業(yè)績效實(shí)際上就是企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，因?yàn)槠髽I(yè)作為經(jīng)濟(jì)主體，其主體活動就是經(jīng)營活動，企業(yè)在一定經(jīng)營期間內(nèi)所創(chuàng)造和新增的價值就是企業(yè)創(chuàng)造的業(yè)績，包含了企業(yè)經(jīng)營經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營者業(yè)績兩個方面，在對企業(yè)的經(jīng)營經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評價時，通常是從企業(yè)的盈利狀況、債務(wù)風(fēng)險、可持續(xù)發(fā)展能力等方面出發(fā)，在對經(jīng)營者業(yè)績進(jìn)行評價時主要是對經(jīng)營者結(jié)構(gòu)、經(jīng)營者價值貢獻(xiàn)度等進(jìn)行評價[4]。周曉陽（2021）認(rèn)為企業(yè)績效不單單表現(xiàn)為企業(yè)在經(jīng)濟(jì)利潤方面的財務(wù)績效，企業(yè)的創(chuàng)新能力、人力資源管理水平、融資效率、償債能力等都會影響企業(yè)的績效。因此在對企業(yè)績效進(jìn)行評價時，應(yīng)當(dāng)立足于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的實(shí)際情況，回歸到具體的經(jīng)營時期內(nèi)，核算企業(yè)重大交易和并購重組事項(xiàng)后形成的各項(xiàng)信息數(shù)據(jù)，從而為完整的企業(yè)績效評價奠定基礎(chǔ)[5]。張奎（2023）指出企業(yè)的績效管理實(shí)際上是為了滿足企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)，對企業(yè)的各項(xiàng)績效考核方案、績效計劃、績效評價指標(biāo)等進(jìn)行調(diào)整、組織和規(guī)劃的過程，涉及到整個績效評價體系各個環(huán)節(jié)和程序的管理，是一項(xiàng)綜合性的管理工作。戰(zhàn)略性績效管理更具有可持續(xù)發(fā)展性，有利于促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的落地實(shí)施，促進(jìn)企業(yè)績效的有效提升[6]。

二、平衡記分卡概述

1.平衡記分卡含義

平衡記分卡是企業(yè)績效考核中最常見的方式，包含了四個維度，分別是財務(wù)維度、客戶維度、內(nèi)部運(yùn)營維度和學(xué)習(xí)與成長維度[7]。通過圖片、卡片、表格等方式來代表平衡記分卡，構(gòu)建四個維度的績效評價區(qū)間，進(jìn)行分別評價分析與計分。

平衡記分卡是一種戰(zhàn)略工具，不僅包含了績效評價的部分還包括了戰(zhàn)略決策和規(guī)劃的部分，通過平衡記分卡的創(chuàng)建與運(yùn)用，能夠構(gòu)建起更清晰的戰(zhàn)略圖譜，從而明確落實(shí)各部門、各崗位和員工的具體職責(zé)，提高企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行體系的層次清晰度。

2.平衡記分卡目的

企業(yè)構(gòu)建平衡記分卡主要是為了能夠提升企業(yè)的戰(zhàn)略管理能力，建立起能夠有效引導(dǎo)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)執(zhí)行的績效管理系統(tǒng)，通過績效考核和評價分析來準(zhǔn)確地反饋企業(yè)運(yùn)營管理存在的問題，從而有效地提高企業(yè)的戰(zhàn)略執(zhí)行力。利用平衡記分卡這一績效考核與評價工具，來準(zhǔn)確把握企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行的動態(tài)信息，針對戰(zhàn)略執(zhí)行的階段性任務(wù)和問題提出更加有效的指導(dǎo)策略。

3.“平衡記分卡+戰(zhàn)略地圖”

“平衡記分卡+戰(zhàn)略地圖”的應(yīng)用是企業(yè)有效拓展平衡記分卡基礎(chǔ)績效考核評價功能和戰(zhàn)略規(guī)劃決策職能的重要創(chuàng)新應(yīng)用。將平衡記分卡和戰(zhàn)略地圖融合起來，可以更加直觀地反映出企業(yè)的績效和戰(zhàn)略執(zhí)行效果，繪制和調(diào)整戰(zhàn)略地圖，調(diào)整企業(yè)的運(yùn)營結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、投資戰(zhàn)略、內(nèi)部控制方式等，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃的可視化和動態(tài)化，隨時根據(jù)平衡記分卡的績效評價結(jié)果來調(diào)整戰(zhàn)略地圖，優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的參考方案與規(guī)劃，為企業(yè)經(jīng)營績效的提升奠定堅實(shí)基礎(chǔ)[8]。

三、基于平衡記分卡的海爾智家績效評價

1.海爾智家概況

海爾智家股份有限公司，成立于1980 年，主營業(yè)務(wù)為智能家電，是我國市場占有率最高的智能家居品牌，服務(wù)于全球用戶，主營業(yè)務(wù)產(chǎn)品有洗衣機(jī)、冰箱、熱水器等，從智慧化家庭場景出發(fā)來解決各類家電服務(wù)于生活的問題，是集智慧家電、智慧家居服務(wù)和打造全場景智能生活體驗(yàn)的一體化智慧家庭生態(tài)品牌。海爾智家始終堅持創(chuàng)新戰(zhàn)略、多元化經(jīng)營戰(zhàn)略和為人服務(wù)、為智慧家庭生活服務(wù)的理念，構(gòu)建起了集研發(fā)、制造、營銷業(yè)務(wù)為一體的競爭格局。2022 年，海爾智家全球市場營業(yè)收入額達(dá)到2435.14 億元，同比增長7.2%。因此，以海爾智家為例，運(yùn)用平衡記分卡對海爾智家績效進(jìn)行分析評價具有較強(qiáng)的代表性和典型性。

2.海爾智家績效評價

（1）財務(wù)角度

從財務(wù)維度來看，海爾智家擁有著較為可觀的經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營業(yè)績，從其財務(wù)表現(xiàn)來看，海爾智家的營業(yè)收入規(guī)模較大，資產(chǎn)規(guī)模和負(fù)債規(guī)模也相對較大，如表1 所示。

表1 海爾智家2022年資產(chǎn)及負(fù)債狀況 （單位：元）

海爾智家2022 年長期借款相對2021 年而言，同比增長347.28%，說明海爾智家的長期貸款規(guī)模顯著增加，其中一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債呈下降趨勢，說明海爾智家的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)得到了一定優(yōu)化，更長期限的債款增加，更短償還期限的債款下降。

海爾智家深耕于智能家電研發(fā)銷售和智慧家庭場景構(gòu)建服務(wù)，大部分主營業(yè)務(wù)產(chǎn)品的毛利率都有所增加，說明主營業(yè)務(wù)產(chǎn)品的單位成本消耗下降，盈利能力提升，如表2 所示。

表2 海爾智家2022年主營業(yè)務(wù)分產(chǎn)品、分銷售模式營收情況（單位：元）

海爾智家的空調(diào)毛利率增加幅度顯著，營業(yè)收入增加率高于營業(yè)成本增加率。其次，從銷售模式來看，海爾智家積極拓展海外市場，取得了一定的成就，海外直銷營業(yè)收入增長率較高，海外經(jīng)銷毛利率較高，高達(dá)27.53%，而國內(nèi)直銷毛利率最高，為45.66%，并去毛利率仍然在增加，同比增長4.06 個百分點(diǎn)，營業(yè)成本同步減少-4.93%。

從2022 年海爾智家的財務(wù)比率來看，海爾智家的盈利能力較強(qiáng)，凈資產(chǎn)收益率、投資回報率等都表現(xiàn)得較為良好，如表3 所示。

表3 海爾智家2022年財務(wù)績效

海爾智家的流動比率和速動比率相對較小，存在著較大的短期償債能力，但是資產(chǎn)負(fù)債率低于60%，說明海爾智家長期償債壓力相對較小。從其應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率來看，海爾智家應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度較快，賬款回收時間平均短于一個月，說明海爾智家具有相對較強(qiáng)的變現(xiàn)能力。

（2）客戶視角

從客戶維度來評價海爾智家的市場占有率、客戶滿意度等，能夠有效反映海爾智家的品牌效應(yīng)、市場影響力，其中海爾智家各主營業(yè)務(wù)產(chǎn)品的市場份額反映了客戶選擇海爾智家的情況，如表4 所示。

表4 海爾智家2022年主營業(yè)務(wù)產(chǎn)品市場份額

2022 年，整個家電行業(yè)的經(jīng)營發(fā)展環(huán)境都出現(xiàn)了問題，原材料上漲、人工成本上漲、市場需求下降。但是海爾智家的市場份額仍然較高，冰箱市場份額達(dá)到43.9%，洗衣機(jī)市場份額更是高達(dá)46%。

在用戶服務(wù)和客戶管理方面來看，海爾智家始終貫徹落實(shí)用戶至上的經(jīng)營管理原則，用戶滿意率保持在99.83%，說明海爾智家的市場占有率、客戶滿意度都較高，其服務(wù)質(zhì)量、產(chǎn)品質(zhì)量廣泛獲得認(rèn)可。

（3）內(nèi)部流程視角

從海爾智家內(nèi)部流程視角來看，2022 年海爾智家深化推動數(shù)字化轉(zhuǎn)型升級，將“企業(yè)數(shù)字化”戰(zhàn)略轉(zhuǎn)向“數(shù)字化企業(yè)”戰(zhàn)略，運(yùn)營效率和內(nèi)部運(yùn)行效率得到了較高提升，如表5 所示。

表5 海爾智家2021—2022年銷售費(fèi)用率和管理費(fèi)用率 （單位：元）

2022 年海爾智家的銷售費(fèi)用率為15.9%，和2021 年相比降低了0.3 個百分點(diǎn)，說明海爾智家每單位銷售收入所需支付的成本更少。管理費(fèi)用率為4.5%，和2021 年相比下降了0.2%，說明海爾智家的營銷和管理效率顯著提升。其次，海爾智家還致力于優(yōu)化供應(yīng)鏈，推動采購、生產(chǎn)制造、營銷管理等各個環(huán)節(jié)的優(yōu)化，現(xiàn)場產(chǎn)品不良率有效下降，提升了企業(yè)的內(nèi)部運(yùn)營效率，供應(yīng)商引入時間縮短10%，物流裝車效率提升30%，內(nèi)部運(yùn)營效率極大地提升。

（4）學(xué)習(xí)與成長視角

海爾智家具有較高的成長能力，從海爾智家的研發(fā)投入結(jié)構(gòu)和創(chuàng)新能力來看，海爾智家的研發(fā)投入總額較高，研發(fā)創(chuàng)新能力較強(qiáng)，如表6 和表7 所示。

表6 海爾智家2022年研發(fā)投入（單位：元）

表7 海爾智家2022年研發(fā)人員結(jié)構(gòu)（單位：人）

海爾智家始終堅持創(chuàng)新發(fā)展戰(zhàn)略，尋求和開拓新的市場，關(guān)注技術(shù)研發(fā)和創(chuàng)新，掌握家電產(chǎn)品的核心關(guān)鍵技術(shù)。海爾智家的研發(fā)投入占比為4.21%，研發(fā)人員中博士研究生和碩士研究生占比17%，具有較為充足的高學(xué)歷、高技術(shù)研發(fā)創(chuàng)新人才，企業(yè)潛在研發(fā)創(chuàng)新能力較強(qiáng)。

四、利用平衡記分卡優(yōu)化企業(yè)績效評價體系的對策建議

1.確立企業(yè)長期戰(zhàn)略愿景及根本價值觀

企業(yè)在實(shí)施平衡記分卡，對企業(yè)進(jìn)行全面和綜合的績效評價前，應(yīng)當(dāng)先結(jié)合自身的實(shí)際經(jīng)營狀況、財務(wù)特征和經(jīng)營特征等，確立長期戰(zhàn)略目標(biāo)和根本的價值取向，從而為平衡記分卡的實(shí)施奠定目標(biāo)和方向。從企業(yè)的長期戰(zhàn)略愿景和根本價值觀出發(fā)，來約束企業(yè)的內(nèi)部控制和外部經(jīng)營活動，將其作為衡量企業(yè)及企業(yè)管理者、企業(yè)員工行為的根本參考要素。在此基礎(chǔ)上，有效優(yōu)化企業(yè)的績效評價體系，融入長期戰(zhàn)略要素，促進(jìn)企業(yè)績效評價的戰(zhàn)略化。

2.繪制和構(gòu)建平衡記分卡戰(zhàn)略地圖

企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確認(rèn)識“平衡記分卡+戰(zhàn)略地圖”的方式，整合平衡記分卡中各個不同績效評價維度的信息，根據(jù)四個維度的相互關(guān)系來組建成具有更密切聯(lián)系的關(guān)系鏈，整合長期和短期戰(zhàn)略目標(biāo)、戰(zhàn)略執(zhí)行方案等，深化企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與績效之間的關(guān)系。而后，再編制戰(zhàn)略地圖，將企業(yè)各個部門、各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、各個員工密切聯(lián)系在一起，從而使得企業(yè)上下一心，共同促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.細(xì)化企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)

基于企業(yè)平衡記分卡開展績效考核與評價，應(yīng)當(dāng)要根據(jù)平衡記分卡的四個維度，來細(xì)化各個維度的績效考核指標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)。財務(wù)維度的戰(zhàn)略目標(biāo)應(yīng)當(dāng)圍繞企業(yè)收入和經(jīng)濟(jì)利潤增加的角度，設(shè)計企業(yè)價值最大化、經(jīng)濟(jì)收益規(guī)模最大化的戰(zhàn)略目標(biāo)。從客戶角度出發(fā)設(shè)計戰(zhàn)略目標(biāo)，則應(yīng)當(dāng)立足于當(dāng)前個性化和差異化管理的特征，立足于差異化客戶群體，確定各類客戶群體的需求和價值定位。內(nèi)部流程層面的戰(zhàn)略目標(biāo)等應(yīng)當(dāng)要保證企業(yè)核心競爭力提升目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，推出產(chǎn)品質(zhì)量優(yōu)先、創(chuàng)新發(fā)展、成本控制等戰(zhàn)略。從學(xué)習(xí)與成長角度來看，則需要充分發(fā)揮人力資本、知識資本、信息數(shù)據(jù)資源在企業(yè)成長和發(fā)展過程中的作用，通過加強(qiáng)組織執(zhí)行能力來有效提升企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展能力。

五、結(jié)語

綜上所述，海爾智家是海爾集團(tuán)旗下最著名的智能家電品牌，積極拓展智能家居業(yè)務(wù)和研發(fā)智能家電產(chǎn)品。在海爾智家企業(yè)的績效評價中，運(yùn)用平衡記分卡來構(gòu)建四個維度的績效評價體系與戰(zhàn)略地圖，根據(jù)平衡記分卡財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長四個維度來進(jìn)行全面和細(xì)致化的企業(yè)績效評估，挖掘企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中存在的問題與不足，根據(jù)平衡記分卡這一核心績效評價管理工具所構(gòu)建的四個績效評價維度，獲得全面和準(zhǔn)確的績效評價信息和結(jié)果，以此來有效優(yōu)化企業(yè)的戰(zhàn)略體系。針對企業(yè)經(jīng)營決策、投資運(yùn)營、客戶管理、資金周轉(zhuǎn)等方面存在的問題和不足，展開針對化的有效管理。為了保證企業(yè)財務(wù)經(jīng)營績效的高水平和運(yùn)營發(fā)展的安全性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)要推動平衡記分卡與核心關(guān)鍵指標(biāo)法等績效評價工具的融合，構(gòu)建更加完善和健全的績效評價體系，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)對企業(yè)展開動態(tài)化和全面化的績效考核與評價，獲得更加精準(zhǔn)和高質(zhì)量的決策支持信息數(shù)據(jù)，從整體上提高企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的可持續(xù)性和風(fēng)險可控性。