□ 蘭州 芮莉莉

一、 引言

企業(yè)的生存與發(fā)展離不開社會的穩(wěn)定與發(fā)展。出于維持社會穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展的需要，政府日益重視企業(yè)社會責(zé)任問題，近幾年出臺了不少關(guān)于企業(yè)社會責(zé)任的政策規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的重要性不言而喻。從利益相關(guān)者角度來看，企業(yè)履行社會責(zé)任不僅在市場上有助于緩解融資約束、獲得投資者信任和良好的聲譽(yù)，更可以收到政府的回饋——稅收優(yōu)惠。

于企業(yè)而言，納稅籌劃有助于企業(yè)節(jié)約成本，增加企業(yè)利潤。于政府而言，其職能在于維護(hù)社會穩(wěn)定，如修繕公共設(shè)施、幫扶社會弱勢群體和應(yīng)對重大自然災(zāi)害等。而政府單方面的資源有限，需要得到資源援助。民營企業(yè)通過履行社會責(zé)任迎合政府，而政府“投桃報李”，給予企業(yè)稅收優(yōu)惠或在資源獲取方面給予支持。簡而言之，企業(yè)與政府可能存在基于互惠原則的資源交換關(guān)系。

由于資源稀缺，與國有企業(yè)相比，民營企業(yè)更為積極履行社會責(zé)任，企業(yè)履行社會責(zé)任可能是為了增加聲譽(yù)資產(chǎn)，與政府建立或維系關(guān)系，以獲取一手信息。但民營企業(yè)履行社會責(zé)任與稅收優(yōu)惠之間是“投桃報李”還是“欲取先予”，尚需通過案例更細(xì)致的探究。

二、 文獻(xiàn)綜述

企業(yè)社會責(zé)任研究文獻(xiàn)主要集中在兩方面。一方面是企業(yè)履行社會責(zé)任動因。企業(yè)對社會進(jìn)行捐贈，獲得無形資產(chǎn)如增加企業(yè)聲譽(yù)有助于企業(yè)吸引優(yōu)質(zhì)投資者。企業(yè)社會責(zé)任行為對企業(yè)具有保值作用（謝佩洪和周祖城，2008）。此外，有助于企業(yè)提高廣告效應(yīng)，獲得政府補(bǔ)貼（李四海等，2012；張敏等，2013）等。另一方面是實(shí)證研究社會責(zé)任與企業(yè)財務(wù)績效之間的關(guān)系。企業(yè)社會責(zé)任，它可以被認(rèn)為是滿足利益相關(guān)方多維度的表現(xiàn)形式。有研究表明供應(yīng)商責(zé)任、員工責(zé)任、社區(qū)責(zé)任和企業(yè)績效顯著正相關(guān)，而政府責(zé)任和消費(fèi)者責(zé)任顯著負(fù)相關(guān)（丁棟虹，陳學(xué)猛，2013）。

目前學(xué)者對于稅收優(yōu)惠政策與企業(yè)社會責(zé)任之間的關(guān)系，還沒有得出一致觀點(diǎn)，原因可能是研究視角不同。有文獻(xiàn)從政府的角度出發(fā)認(rèn)為稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)全面履行社會責(zé)任發(fā)揮了激勵作用，激勵企業(yè)對股東責(zé)任、員工責(zé)任及社會公共責(zé)任等維度社會責(zé)任的履行（薛建蘭和王娟，2020）。研究表明，企業(yè)捐贈與其所得稅呈正相關(guān)關(guān)系（朱迎春，2010），但也有研究得出相反的結(jié)論，因此，企業(yè)稅收優(yōu)惠和企業(yè)社會責(zé)任之間的關(guān)系并不明確。

綜上，已有企業(yè)社會責(zé)任相關(guān)文獻(xiàn)主要集中在企業(yè)履行社會責(zé)任動因及企業(yè)社會責(zé)任與企業(yè)經(jīng)濟(jì)績效之間的關(guān)系，但缺乏對稅收優(yōu)惠與企業(yè)社會責(zé)任之間的關(guān)系研究。本文試圖從稅收優(yōu)惠這一重要制度入手，研究我國企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)與企業(yè)社會責(zé)任之間的關(guān)系。

三、 研究設(shè)計

（一）研究方式與案例選擇

本文采用雙案例研究法從企業(yè)社會責(zé)任三個維度出發(fā)分析企業(yè)履行社會責(zé)任和稅收優(yōu)惠關(guān)系。重點(diǎn)在于揭示二者在實(shí)踐應(yīng)用中的具體關(guān)系，而案例分析的具體性和切實(shí)性可以更好地揭示二者之間的關(guān)系，有助于探究二者的關(guān)系。本文的研究案例是B公司及A公司，原因一是典型性，兩個企業(yè)均為機(jī)械工程板塊龍頭企業(yè)，其主要財務(wù)數(shù)據(jù)排名相近，且非國家當(dāng)前大力扶持的新能源、高新科技行業(yè)；二是可比性，同行業(yè)務(wù)內(nèi)容相近。專業(yè)金融服務(wù)機(jī)構(gòu)如東方財富將B公司和A公司劃分專用設(shè)備制造業(yè)商業(yè)板塊上市公司。但二者產(chǎn)權(quán)性質(zhì)不一樣，A公司是國有企業(yè)，而B公司是民營企業(yè)。

（二）數(shù)據(jù)來源

案例研究資料主要通過閱覽巨潮資訊網(wǎng)和網(wǎng)易財經(jīng)網(wǎng)，收集案例年度財務(wù)報告及社會責(zé)任報告等文件整理獲取。

（三）案例介紹

①A公司概況。A公司成立于1993年，在國內(nèi)工程機(jī)械制造商中屬于佼佼者，是國內(nèi)最大出口商之一。主營業(yè)務(wù)包括研發(fā)、制造和銷售工程機(jī)械以及多種工程機(jī)械配件。KHB根據(jù)銷售收入和市場份額于近日發(fā)布了2022年度全球工程機(jī)械制造商50強(qiáng)排行榜，A公司于2021年和2022年連續(xù)兩年位列前三。

②B公司概況。B公司創(chuàng)立于1994年，總注冊資金為1.8億元人民幣。前身是B公司業(yè)集團(tuán)有限公司。主營工程機(jī)械產(chǎn)品及配件的開發(fā)、生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)。B公司主機(jī)產(chǎn)品在設(shè)計環(huán)節(jié)、系統(tǒng)質(zhì)量、用戶操作等方面均處于行業(yè)領(lǐng)先水平。其子公司B公司榮獲“全國質(zhì)量獎”，成為行業(yè)唯一獲獎企業(yè)。

四、 案例分析與討論

（一）履行社會責(zé)任動因分析

①A公司履行社會責(zé)任動因分析。A公司自2017年以來在同行業(yè)社會責(zé)任履行中連續(xù)五年獲得最高評級——B（優(yōu)秀）的單位。履行動因主要是有三點(diǎn)。一是制度驅(qū)動，“十四五”時期我國經(jīng)濟(jì)邁入高質(zhì)量新發(fā)展階段，國家對國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展日益重視，意在推動國有企業(yè)積極履行社會責(zé)任和完善社會責(zé)任管理機(jī)制實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。A公司隸屬徐州市國資控股企業(yè)，受相關(guān)制度制約，必須履行社會責(zé)任。二是聲譽(yù)動因。國有企業(yè)由于產(chǎn)權(quán)特殊性，更易受到公眾關(guān)注，影響企業(yè)聲譽(yù)，特別是當(dāng)前的大數(shù)據(jù)時代，如果在人力資源市場聲譽(yù)較差，就會加重企業(yè)對人才的存儲招攬；如果在資本市場的聲譽(yù)較差，就會失去投資者的信任和支持，影響企業(yè)融資活動。A公司有必要履行社會責(zé)任，降低聲譽(yù)風(fēng)險，增加保值。三是利潤追求。A公司作為行業(yè)的巨頭，想要利潤持續(xù)增長，必須穩(wěn)固其在行業(yè)中的地位，需要獲得員工、股東、客戶等利益相關(guān)者和合作者的支持。為了和這些利益相關(guān)者形成更為穩(wěn)定的關(guān)系，A公司必須履行相關(guān)的社會責(zé)任。

②B公司履行社會責(zé)任動因分析。B公司社會責(zé)任履行情況處于同行業(yè)前端，作為潛力巨大的民營企業(yè)有極大發(fā)展空間。其履行社會責(zé)任動因如下。一是利益相關(guān)者的壓力。B公司需要股東、客戶、員工等不同利益主體支持，為此專門建立了利益相關(guān)方溝通機(jī)制。尤其是供應(yīng)商和分銷商，它們在公司的經(jīng)營中占據(jù)重要地位，如果不能與供應(yīng)商、分銷商建立高效的合作關(guān)系，就會對公司的正常經(jīng)營造成嚴(yán)重的影響。因此，B公司必須通過履行社會責(zé)任與利益相關(guān)者維持關(guān)系。二是贏得發(fā)展機(jī)會。B公司位于北京且為民營企業(yè)，與A公司不同，其獲取一手信息資源和政府支持相對欠缺。因此，B公司會為贏得發(fā)展機(jī)會而履行相關(guān)社會責(zé)任。三是行業(yè)壓力。B公司作為非國有企業(yè)，容易受到同行業(yè)中其他社會責(zé)任質(zhì)量較高企業(yè)的壓力，驅(qū)使B公司更好的履行社會責(zé)任。

（二）履行社會責(zé)任動因?qū)Ρ确治?/h3>

與A公司相比，B公司履行社會責(zé)任更具主動和目的。民營企業(yè)缺乏先天資源優(yōu)勢，面臨更大的融資約束限制企業(yè)發(fā)展，因此B公司更需要履行相關(guān)社會責(zé)任以獲得資源。另外，A公司作為國企受制于規(guī)章制度，必須履行相應(yīng)的社會責(zé)任，而B公司不必承擔(dān)制度壓力，履行社會責(zé)任更為主動。A公司由于產(chǎn)權(quán)屬于國有，在融資和招聘方面更有利。B公司是民企，為贏得更多發(fā)展機(jī)會或取得稅收優(yōu)惠，需履行一定的社會責(zé)任。因此，履行社會責(zé)任行為更具目的。

（三）社會責(zé)任履行情況及稅收優(yōu)惠分析

本文將企業(yè)社會責(zé)任分員工、股東、和社區(qū)三個維度來闡述企業(yè)社會責(zé)任履行情況，同時分析二者的稅收優(yōu)惠。

①員工維度。A公司具有完善的“六險二金”福利體系，并注重培養(yǎng)員工的綜合能力。結(jié)合企業(yè)效益情況、物價上漲等多種因素，對薪酬分配制度進(jìn)行動態(tài)調(diào)整，完善薪酬激勵辦法。本文在員工維度從兩方面闡述，一是員工工資，與B公司相比，A公司在2015至2021年間薪資更高，可能是因?yàn)锳公司將稅收優(yōu)惠用來提高員工薪資。而身為民營企業(yè)的B公司由于政府干預(yù)少可以制定自己的薪酬分配制度，因此其更可能將稅收優(yōu)惠留給了股東。側(cè)面反映國企員工可以享受到稅收優(yōu)惠的福利，而民營企業(yè)則無法享受。二是企業(yè)每年解決的就業(yè)人數(shù)，于政府而言，企業(yè)解決就業(yè)人數(shù)也是為政府“解憂”。對比兩家企業(yè)七年新增就業(yè)人數(shù)，與B公司相比，A公司增加度小，但長期穩(wěn)定增長，即使是全球新冠疫情大流行時期也在增長。而B公司七年解決的就業(yè)人數(shù)處于大幅增長狀態(tài)，但在疫情期間有裁減員工跡象。A公司和B公司在資產(chǎn)規(guī)模相當(dāng)?shù)那闆r下，B公司每年新增就業(yè)人員高于A公司。B公司為政府解決更多的就業(yè)人數(shù)，與政府形成良好的政企關(guān)系，政府也會“投桃報李”地給予其更多的稅收優(yōu)惠。

②股東維度。A公司與B公司均能提升公司經(jīng)營質(zhì)量和效率為股東創(chuàng)造利潤。A公司在提升企業(yè)經(jīng)營質(zhì)量和公司治理水平的同時也非常重視股東權(quán)益。公司通過完善治理機(jī)制、堅(jiān)持信息披露、加強(qiáng)投資者溝通及權(quán)益保護(hù)方式，積極維護(hù)股東權(quán)益，履行對股東的社會責(zé)任。在治理機(jī)制上，A公司嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)以及監(jiān)管部門的要求，積極構(gòu)建完善的公司治理體系和法人治理結(jié)構(gòu)。在信息披露方面，積極開展信息披露和投資者關(guān)系管理工作，確保公司加強(qiáng)公司重要信息、內(nèi)幕信息的管理工作，確保信息披露及時、公平。積極向市場傳遞經(jīng)營亮點(diǎn)和文化正能量，提升資本市場對A公司的信心。B公司以股東價值最大化作為經(jīng)營的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，重視企業(yè)價值與長遠(yuǎn)發(fā)展，尊重股東與投資者意見，充分保障股東權(quán)益。尤其重視中小股東合法權(quán)益的保護(hù)，為中小股東提供網(wǎng)絡(luò)投票平臺，保障其股東權(quán)利的有效行使。在遵循信息披露規(guī)則前提下，充分征求中小股東的意見，聽取中小股東的建議和訴求。通過主動合規(guī)披露信息、提升披露質(zhì)量、提高公司透明度和加強(qiáng)投資者關(guān)系管理的方式，保障投資者方面信息披露的公平。從每股收益來看，B 公司大于A 公司。B 公司在2020年甚至達(dá)到1.84，但2021年雖有所下降，但依然高于A公司。A公司近七年一直處于平穩(wěn)上升狀態(tài)。從股東權(quán)益報酬率來看，除去2020年到2021年，B公司的股東權(quán)益報酬率優(yōu)于A公司。于更加關(guān)注自身利益的股東而言，可能會因?yàn)樽陨砝娑鵂恐破髽I(yè)履行社會責(zé)任，但從每股收益和股東權(quán)益報酬率來看，履行社會責(zé)任，不一定減少股東收益，反而由于履行社會責(zé)任與稅收優(yōu)惠的關(guān)系，可能會獲得更大的收益。

③供應(yīng)商層面。A公司積極整合內(nèi)外部優(yōu)勢資源，增強(qiáng)供應(yīng)鏈平臺引領(lǐng)力，打造了一支與A公司共進(jìn)退、具有競爭優(yōu)勢、資源共享、協(xié)同發(fā)展、互利共贏的“同盟軍”供應(yīng)商隊(duì)伍。推動供方深度參與A公司研發(fā)、技術(shù)創(chuàng)新、采購、生產(chǎn)、服務(wù)等環(huán)節(jié)，促進(jìn)產(chǎn)品全生命周期的全方位深度合作；對供應(yīng)商的管控搭建專業(yè)的供方管理體系，打造特色供應(yīng)鏈管理模式，從戰(zhàn)略導(dǎo)向上雙方形成目標(biāo)一致、共享共贏共生的合作格局。此外，A公司嚴(yán)格遵守各項(xiàng)法律法規(guī)，杜絕商業(yè)賄賂行為。A公司對供應(yīng)商的履行略優(yōu)于B公司。但從資料來看B公司的存貨周轉(zhuǎn)率在2020年疫情期間卻不如A公司。這可能是由于B公司產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的原因。而身為國企的A公司反倒是處于較為平穩(wěn)的狀態(tài)。供應(yīng)商和企業(yè)一直是合作關(guān)系，他們之間較少涉及稅收優(yōu)惠。且并未發(fā)現(xiàn)企業(yè)履行這方面的社會責(zé)任是出于掩蓋企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。

④社區(qū)維度。A公司與B公司在社區(qū)維度履行社會責(zé)任情況總體較好。不僅包括對貧困地區(qū)的幫扶，還包括各種搶險救災(zāi)活動。對比A公司和B公司關(guān)于精準(zhǔn)扶貧投入情況，A公司2017至2021年間平均投入1173.7萬元，B公司887.8萬元。疫情投入方面，A公司捐贈資金約為B公司三倍。因此，A公司對社區(qū)履行的社會責(zé)任整體優(yōu)于B公司。企業(yè)通過對社區(qū)捐贈減小政府的扶貧或管理壓力。而政府則“投桃報李”，不僅對企業(yè)在資源上予以支持，更可能在征稅時對企業(yè)進(jìn)行減少或者稅費(fèi)返還，即稅收優(yōu)惠。

五、結(jié)語

本文旨在通過案例比較的方式討論企業(yè)社會責(zé)任和稅收優(yōu)惠之間是否存在關(guān)系，以此明確民營企業(yè)日后發(fā)展的方向。研究發(fā)現(xiàn)，無論是國有企業(yè)還是民營企業(yè)，二者間均存在一定的關(guān)系，這種關(guān)系并非“欲取先予”，而是企業(yè)履行社會責(zé)任的同時政府在稅收上“投桃報李”般的優(yōu)惠。此外研究發(fā)現(xiàn)，與國有企業(yè)相比，民營企業(yè)在涉及稅收優(yōu)惠時會更主動履行社會責(zé)任。尤其是與政府政績考核掛鉤的社會責(zé)任項(xiàng)目，例如幫助政府解決部分就業(yè)問題。其動機(jī)主要是期望政府主動減少該企業(yè)的稅費(fèi)以達(dá)到避稅的目的。說明稅收優(yōu)惠同時對企業(yè)履行社會責(zé)任有正向的促進(jìn)作用。

本文研究的貢獻(xiàn)點(diǎn)在于通過探究社會責(zé)任與稅收優(yōu)惠的關(guān)系對企業(yè)履行社會責(zé)任動機(jī)進(jìn)行了解讀，即企業(yè)社會責(zé)任與避稅行為并存。經(jīng)濟(jì)市場由于政府干預(yù)，政企互惠互利，有利于社會的發(fā)展；弊端在于，履行社會責(zé)任與稅收優(yōu)惠的這種隱形關(guān)聯(lián)，無疑會破壞市場經(jīng)濟(jì)的平衡，尤其對于一手信息的獲取方面影響更甚。因此，只有提升市場化改革速度，減少政府對經(jīng)濟(jì)市場干預(yù)，才能讓企業(yè)社會責(zé)任動機(jī)從政治尋租變?yōu)橄蚶嫦嚓P(guān)者尋利。