林再武

（福建省第二地質(zhì)勘探大隊(duì)，三明 366000）

引 言

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，走出了一條中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)道路。在不斷實(shí)踐和摸索的過(guò)程中，我國(guó)稅收政策及制度逐步完善，有效發(fā)揮了宏觀調(diào)控價(jià)值。地勘單位是我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下重要的事業(yè)單位，在國(guó)土資源管理、空間規(guī)劃、工程建設(shè)等領(lǐng)域發(fā)揮了重要作用。在如今我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新階段的背景下，地勘單位的經(jīng)營(yíng)服務(wù)模式呈現(xiàn)復(fù)雜化和多樣化趨勢(shì)，涉及的增值稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等稅種也越來(lái)越多樣，因此有必要針對(duì)地勘單位的稅收籌劃思路及策略進(jìn)行深入探究。

一、地勘單位稅收籌劃概述

（一）稅收籌劃的特征

稅收籌劃主要是指在當(dāng)前稅收法律及政策體系下，主動(dòng)利用會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、內(nèi)部控制及稅收的相關(guān)知識(shí)，在不違反法律及市場(chǎng)制度的基礎(chǔ)上，降低稅收成本的管理及控制過(guò)程。稅收籌劃的關(guān)鍵在于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制目標(biāo)、降低成本、提高效益?？傮w來(lái)講，稅收籌劃工作具有以下四方面特征。

其一，計(jì)劃性。稅收籌劃需要結(jié)合企業(yè)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)狀況，以及相關(guān)行業(yè)制度、國(guó)家法律法規(guī)，對(duì)稅收繳納工作進(jìn)行設(shè)計(jì)和安排。在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，稅收義務(wù)的執(zhí)行是具有滯后性的，也就是說(shuō)，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)際發(fā)生之后，相應(yīng)的應(yīng)納稅款已經(jīng)確定，此時(shí)再進(jìn)行稅收籌劃是沒(méi)有任何意義的。所以，稅收籌劃是一種需要基于前瞻意識(shí)，對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資及理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行設(shè)計(jì)、規(guī)劃、安排，并以此作為企業(yè)相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的執(zhí)行綱領(lǐng)或參考對(duì)象。

其二，合法性。和非法的偷稅漏稅活動(dòng)有本質(zhì)區(qū)別的是，稅收籌劃活動(dòng)的開(kāi)展需要建立在完全遵守相關(guān)法律制度的基礎(chǔ)之上，其籌劃思路和執(zhí)行方式都需要符合稅法的立法意圖。唯有保證稅收籌劃的合法性，才能有效體現(xiàn)國(guó)家稅收的政策導(dǎo)向，充分保證納稅人及公共利益不受侵害。

其三，整體性和長(zhǎng)遠(yuǎn)性。對(duì)任何企業(yè)單位來(lái)說(shuō)，稅收籌劃不僅要考慮眼前的利益，還要考慮長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益。尤其是在社會(huì)經(jīng)濟(jì)處于新形勢(shì)的背景下，稅收籌劃的整體性和長(zhǎng)遠(yuǎn)意識(shí)不可或缺。簡(jiǎn)單來(lái)講，稅收籌劃不僅要考慮納稅人短期效益增加，還要考慮資產(chǎn)增值，以及降低經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。

其四，目的性。稅收籌劃工作具有明顯的目的性，無(wú)論是短期的稅收優(yōu)化，還是長(zhǎng)期的稅務(wù)籌劃工作，都需要結(jié)合實(shí)際情況，在多種納稅方案中選擇稅負(fù)更低的方案。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)在納稅總額差距不大的方案中，選擇納稅時(shí)間整體較晚的方案，讓企業(yè)在降低納稅壓力的同時(shí)，有效提升資本利用率。

（二）地勘單位做好稅收籌劃的必要性

地勘單位主要從事的是社會(huì)地勘工作，在提供地勘技術(shù)服務(wù)及轉(zhuǎn)讓地勘成果的過(guò)程中，產(chǎn)生相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)收入，并依法繳納增值稅、房產(chǎn)稅、所得稅及城市維護(hù)建設(shè)稅等稅種。地勘單位在我國(guó)屬于國(guó)營(yíng)背景的事業(yè)單位，受傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，其稅收管理方面更多是注重合法性，而相對(duì)忽略了目的性、整體性和計(jì)劃性。尤其是地勘單位在和國(guó)有企業(yè)及私營(yíng)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)往來(lái)時(shí)，更忽略了稅收籌劃的重要性。對(duì)稅收籌劃的不重視，以及缺乏新形勢(shì)下對(duì)稅收籌劃價(jià)值的科學(xué)認(rèn)知，導(dǎo)致地勘單位承擔(dān)較大的稅負(fù)。尤其是目前部分地勘單位缺乏科學(xué)的經(jīng)濟(jì)管理及內(nèi)部控制意識(shí)，導(dǎo)致其在降本增效方面的規(guī)劃意識(shí)不足，影響資金利用率。在社會(huì)相關(guān)地勘服務(wù)要求越來(lái)越高、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈的情況下，地勘單位在稅收籌劃方面的不足，不僅影響了其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，也不利于長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。而通過(guò)做好稅收籌劃，不僅有助于幫助地勘單位降低稅負(fù)、提升效益，還有助于優(yōu)化經(jīng)濟(jì)管理及內(nèi)部控制體系，為可持續(xù)健康發(fā)展打下可靠基礎(chǔ)。從國(guó)家層面來(lái)看，地勘單位作為重要的國(guó)營(yíng)事業(yè)單位，有效開(kāi)展稅收籌劃工作也是響應(yīng)國(guó)家稅收法規(guī)、政策導(dǎo)向的重要體現(xiàn)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下能夠發(fā)揮良好的帶頭作用，對(duì)促進(jìn)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的優(yōu)化有積極意義。

二、地勘單位兼營(yíng)不同稅率項(xiàng)目行為的稅收籌劃思路

在地勘單位的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，主要的技術(shù)服務(wù)工作包括地質(zhì)鉆探、巖土工程勘察、地質(zhì)災(zāi)害評(píng)估、地質(zhì)災(zāi)害防治、地質(zhì)勘探技術(shù)服務(wù)等。從國(guó)家增值稅稅目中可以了解到，地質(zhì)鉆探、地質(zhì)災(zāi)害防治屬于建筑業(yè)下的“工程服務(wù)”，適用9%的增值稅稅率。而除該經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他勘探業(yè)務(wù)，則屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)下的“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”，適用6%的增值稅稅率。由此可以發(fā)現(xiàn)，地勘單位的經(jīng)營(yíng)服務(wù)活動(dòng)屬于典型的增值稅兼營(yíng)行為。據(jù)稅法相關(guān)條目規(guī)定可以了解到，地勘單位存在兼營(yíng)行為，應(yīng)當(dāng)分別核算，如果沒(méi)有進(jìn)行分別核算，將適用較高的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。顯然，地勘單位涉及的增值稅兼營(yíng)行為，不同稅目的稅率存在差異，增值稅稅額也會(huì)有所差異。所以，針對(duì)增值稅兼營(yíng)行為的稅收籌劃，應(yīng)當(dāng)具體根據(jù)地勘單位的實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，按照不同稅目計(jì)算相關(guān)銷售額的應(yīng)納稅額，達(dá)到減少納稅的目的。

例如，A地勘單位2021年的主營(yíng)業(yè)務(wù)中，包括地質(zhì)鉆井（打井）勘探和巖土工程勘察活動(dòng)。該年10月，該地勘單位地質(zhì)鉆井（打井）勘探和巖土工程勘察收入分別為130萬(wàn)元和100萬(wàn)元。如果不進(jìn)行分別核算，則該單位兩項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)共計(jì)230萬(wàn)元需要按照建筑業(yè)9%的稅率進(jìn)行計(jì)稅，即20.70萬(wàn)元。如果按照適用的稅目類型進(jìn)行分別計(jì)算，即地質(zhì)鉆井（打井）勘探收入的130萬(wàn)元按照9%稅率計(jì)稅，巖土工程勘察活動(dòng)100萬(wàn)元按照6%稅率計(jì)稅，應(yīng)納總稅額為130×9%+100×6%=17.70萬(wàn)元，總共減少納稅3萬(wàn)元。

可見(jiàn)，在地勘單位的增值稅兼營(yíng)情況下，通過(guò)分別計(jì)算的方式，可以有效減少納稅總額。值得一提的是，地勘單位在單獨(dú)核算免稅及減稅項(xiàng)目時(shí)，也可以通過(guò)分別計(jì)算的方式進(jìn)行稅收籌劃，降低稅負(fù)。

三、“營(yíng)改增”下地勘單位工程業(yè)務(wù)的稅收籌劃思路

在地勘單位的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，項(xiàng)目金額往往較大，一般不滿足小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，作為一般納稅人而存在?！盃I(yíng)改增”是國(guó)家為了有效減輕企業(yè)稅負(fù)和完善稅制而做出的一項(xiàng)重大改革，實(shí)行全面“營(yíng)改增”后，地勘單位的地質(zhì)鉆勘、地災(zāi)治理業(yè)務(wù)的稅率由營(yíng)業(yè)稅3%變?yōu)榱嗽鲋刀?%，其余的地勘、巖土工程勘察的稅率由營(yíng)業(yè)稅5%變?yōu)榱嗽鲋刀?%，同時(shí)取得了抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的權(quán)利。但在實(shí)際工作中，由于地勘行業(yè)的特殊性，主要是在野外運(yùn)用各種工作手段對(duì)地質(zhì)進(jìn)行調(diào)查研究，地方偏遠(yuǎn)、交通不便，涉及的道路平整費(fèi)、青苗補(bǔ)償費(fèi)、房屋租賃費(fèi)等支出往往取不到可抵扣的增值稅專用發(fā)票，該類支出在項(xiàng)目總成本中所占的比重又很大，導(dǎo)致地勘單位并沒(méi)有享受到“營(yíng)改增”所帶來(lái)的降低稅負(fù)的好處，反而加重了稅負(fù)。為了合理降低稅負(fù)，如果對(duì)地勘單位中符合建筑業(yè)清包工、甲供、老項(xiàng)目（“營(yíng)改增”前動(dòng)工的項(xiàng)目）的業(yè)務(wù)單獨(dú)劃分出來(lái)，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，按征收率3%納稅，可以節(jié)省一大筆費(fèi)用。

例如，B企業(yè)是一般納稅人，在地質(zhì)鉆井（打井）勘探工程中涉及清包工項(xiàng)目，鉆井工程中用到的柴油等所有材料都由業(yè)主自行購(gòu)買，B企業(yè)提供技術(shù)人員和設(shè)備并進(jìn)行施工，如果業(yè)主自行購(gòu)買所有材料，找裝飾公司或裝修隊(duì)伍來(lái)施工，假設(shè)該項(xiàng)目總工程款為500萬(wàn)元，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅為1萬(wàn)元，如果采用一般計(jì)稅方式，應(yīng)納稅額為500×9%-1=44萬(wàn)元，而采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，應(yīng)納稅額為500×3%=15萬(wàn)元，節(jié)省的稅額為29萬(wàn)元。

在該案例中可以發(fā)現(xiàn)，地勘單位利用簡(jiǎn)易計(jì)稅的方式，可以有效減少稅負(fù)。在該稅收籌劃思路下，將清包工業(yè)務(wù)剝離出來(lái)單獨(dú)核算，只要可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額小于工程總價(jià)款的6%，都會(huì)達(dá)到合理避稅的目的，規(guī)避了地勘行業(yè)遭遇的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅過(guò)少的風(fēng)險(xiǎn)。

四、地勘單位設(shè)立從屬機(jī)構(gòu)時(shí)的稅收籌劃思路

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，地勘單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模也逐步擴(kuò)大，為了滿足更大的市場(chǎng)服務(wù)需求，其需要在多個(gè)地區(qū)設(shè)立分公司、子公司或辦事處。在該情境下，地勘單位的所得稅籌劃工作尤為重要。目前，我國(guó)地勘單位設(shè)立的從屬機(jī)構(gòu)基本上以分公司、子公司及辦事處為主，而從屬機(jī)構(gòu)性質(zhì)的不同，在設(shè)立程序、財(cái)務(wù)核算及納稅方式方面都存在差異。

首先，分公司、辦事處的設(shè)立程序相對(duì)簡(jiǎn)單，且在財(cái)務(wù)核算方面的工作由總公司負(fù)責(zé)，不用進(jìn)行單獨(dú)核算，也無(wú)須單獨(dú)繳納所得稅。但是，這種形式意味著地方性的分公司及辦事處無(wú)法享受國(guó)家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

其次，子公司作為獨(dú)立法人，在設(shè)立程序方面相對(duì)復(fù)雜，且要獨(dú)立進(jìn)行財(cái)務(wù)核算并繳納所得稅，但是子公司可以享受地方稅收優(yōu)惠政策。

可見(jiàn)，地勘單位在設(shè)立從屬機(jī)構(gòu)時(shí)，也需要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和相關(guān)地區(qū)稅收政策，對(duì)稅收進(jìn)行科學(xué)籌劃。

例如，E地勘單位分別在成都和長(zhǎng)沙設(shè)置子公司A1和A2。在2021年，E地勘單位利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，而子公司A1利潤(rùn)為200萬(wàn)元，A2虧損300萬(wàn)元，那么E地勘單位本部該年度應(yīng)納稅額為1000×25%=250萬(wàn)元，子公司A1應(yīng)按稅額為200×25%=50萬(wàn)元。而子公司A2因?yàn)楫?dāng)年存在虧損，按照相關(guān)法規(guī)，其無(wú)須繳納所得稅。在該案例中，如果E地勘單位在設(shè)置從屬機(jī)構(gòu)之前，充分進(jìn)行了稅收籌劃，決定在成都和長(zhǎng)沙設(shè)立分公司B1、B2，按照25%的所得稅稅率進(jìn)行計(jì)算，E地勘單位2021年度的應(yīng)納所得稅額為（1000+200-300）×25%=225萬(wàn)元?？梢?jiàn)，從屬機(jī)構(gòu)性質(zhì)的變化，讓E地勘單位該年度的應(yīng)納所得稅稅額節(jié)省了75萬(wàn)元。

五、地勘單位做好稅務(wù)籌劃的建議

（一）強(qiáng)化籌劃思維，建立可持續(xù)發(fā)展機(jī)制

新形勢(shì)背景下，地勘單位應(yīng)當(dāng)積極改變傳統(tǒng)、單一的財(cái)務(wù)管理理念，將稅收籌劃納入單位經(jīng)營(yíng)管理改革的重點(diǎn)環(huán)節(jié)?；诖?，由領(lǐng)導(dǎo)層和財(cái)務(wù)部門牽頭，強(qiáng)化籌劃思維，根據(jù)企業(yè)自身業(yè)務(wù)現(xiàn)狀、市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)，建立可持續(xù)發(fā)展的管理機(jī)制。在該基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)細(xì)化對(duì)地勘技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目類型、業(yè)務(wù)所適用稅目的分析，通過(guò)計(jì)算評(píng)估減稅方案。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)將稅收籌劃納入企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策活動(dòng)中，對(duì)重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決策具有更大影響力。

（二）重視人才培養(yǎng)，提升團(tuán)隊(duì)素質(zhì)

事實(shí)上，地勘單位的稅收籌劃工作不僅僅是財(cái)務(wù)部門的工作，也需得到其他部門的通力配合。為此，應(yīng)當(dāng)在組建高素質(zhì)財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍的基礎(chǔ)上，對(duì)其他部門、從屬機(jī)構(gòu)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提升其稅務(wù)籌劃及內(nèi)部控制的意識(shí)。在提升團(tuán)隊(duì)素質(zhì)的基礎(chǔ)上，通過(guò)多部門、多單位協(xié)作，為稅收籌劃工作提供更為完善、細(xì)致、準(zhǔn)確的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，便于提升稅收籌劃水平。當(dāng)然，在稅收籌劃的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)持續(xù)推進(jìn)地勘單位內(nèi)部控制改革，提升企業(yè)資源利用率和抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

結(jié) 語(yǔ)

綜上所述，在如今社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新形勢(shì)的背景下，地勘單位的經(jīng)營(yíng)管理面臨著諸多挑戰(zhàn)。針對(duì)其傳統(tǒng)單一的經(jīng)濟(jì)管理、內(nèi)部控制理念，應(yīng)當(dāng)積極將先進(jìn)的稅收籌劃思路納入企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理改革之中。在具體執(zhí)行中，通過(guò)對(duì)具體業(yè)務(wù)類型、適用稅目的深入分析，選擇更為合適的業(yè)務(wù)模式。同時(shí)，要保持對(duì)國(guó)家相關(guān)稅收政策的持續(xù)關(guān)注和分析，探索出一條適合地勘單位長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的稅收籌劃?rùn)C(jī)制，為提升單位市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展做出重要貢獻(xiàn)。