湯錦秀

(廣州華商職業(yè)學(xué)院，廣東 廣州 511300)

0 引言

依托信息與通信技術(shù)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)是一種新型經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，把傳統(tǒng)的生產(chǎn)要素轉(zhuǎn)化為數(shù)字化資源，利用互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)把信息技術(shù)與生產(chǎn)、消費(fèi)、流通等結(jié)合，使經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)發(fā)生重大變化。數(shù)字經(jīng)濟(jì)作為各國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略的重點(diǎn)布局，并能夠快速提高一個(gè)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。尤其在新冠肺炎疫情期間，我國(guó)傳統(tǒng)行業(yè)的短板問(wèn)題進(jìn)一步放大，以大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)等為代表的數(shù)字技術(shù)為傳統(tǒng)行業(yè)發(fā)展提供新的方向，并加快我國(guó)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的步伐。然而，數(shù)字經(jīng)濟(jì)使傳統(tǒng)商品與服務(wù)的形式逐漸數(shù)字化，市場(chǎng)與實(shí)體的分離現(xiàn)象也越來(lái)越明顯?；趥鹘y(tǒng)經(jīng)濟(jì)框架的稅收政策，在征管制度、稅源管控、征收技術(shù)等方面已不能適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新要求，數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的變遷必然對(duì)傳統(tǒng)稅收的征管方式帶來(lái)巨大的挑戰(zhàn)，未來(lái)稅收征管、稅種、稅基等都需要進(jìn)行適應(yīng)性的改革。

1 數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀

在1996年，“數(shù)字經(jīng)濟(jì)”這一詞語(yǔ)首次出現(xiàn)在美國(guó)學(xué)者唐·泰普斯科特的《數(shù)字經(jīng)濟(jì)：網(wǎng)絡(luò)智能時(shí)代的前景與風(fēng)險(xiǎn)》著作之中，當(dāng)時(shí)“數(shù)字經(jīng)濟(jì)”的界定為基于人類智力聯(lián)網(wǎng)的新經(jīng)濟(jì)。但是，此界定過(guò)于抽象，沒(méi)有與創(chuàng)新信息技術(shù)相結(jié)合。隨著信息產(chǎn)業(yè)、電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)等信息經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，學(xué)者們對(duì)“數(shù)字經(jīng)濟(jì)”的界定產(chǎn)生不同的理解，一直沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。在2016年G20杭州峰會(huì)上，世界各國(guó)終于把“數(shù)字經(jīng)濟(jì)”作出統(tǒng)一的界定，認(rèn)為“數(shù)字經(jīng)濟(jì)”是指以使用數(shù)字化的知識(shí)和信息作為關(guān)鍵生產(chǎn)要素、以現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)作為重要載體、以信息通信技術(shù)的有效使用作為效率提升和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的重要推動(dòng)力的一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)在醫(yī)療、農(nóng)業(yè)、交通、娛樂(lè)等領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，推動(dòng)著傳統(tǒng)生產(chǎn)部門的轉(zhuǎn)型升級(jí)。比如，醫(yī)院可通過(guò)手機(jī)預(yù)約掛號(hào)，避免去醫(yī)院排長(zhǎng)隊(duì)；居民利用第三方支付可以實(shí)現(xiàn)手機(jī)費(fèi)、電費(fèi)、水費(fèi)等的繳納；信息技術(shù)與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的結(jié)合，既能提高農(nóng)產(chǎn)品的產(chǎn)量，又能降低農(nóng)戶的生產(chǎn)成本；大量年輕人通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)從事更自由、更靈活的職業(yè)，不斷優(yōu)化國(guó)內(nèi)的就業(yè)結(jié)構(gòu)。在2017年《政府工作報(bào)告》中，我國(guó)政府第一次把數(shù)字經(jīng)濟(jì)增加值規(guī)模納入到工作報(bào)告的內(nèi)容，表明了數(shù)字經(jīng)濟(jì)已成為國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分。特別在新冠疫情的沖擊下，遠(yuǎn)程辦公、在線交易、云服務(wù)等新型的經(jīng)濟(jì)交易模式也加快了我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。根據(jù)中國(guó)信息通信研究院發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，2020年我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模約39.2萬(wàn)億元，占GDP比重約為39%。與2019年相比，數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模增加9.2%，占GDP比重上升2.4%。與此同時(shí)，2020年數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模增長(zhǎng)速度達(dá)到約10%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于2020年GDP的增長(zhǎng)速度。面對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的紅利，目前國(guó)內(nèi)大多數(shù)企業(yè)也在不斷探索著新業(yè)態(tài)、新模式下的數(shù)字化改革路徑。

2 數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收征管的挑戰(zhàn)

2.1 降低稅務(wù)稽查管理的效率

第一，由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)存在虛擬性、可移動(dòng)性等特點(diǎn)，使納稅主體的真實(shí)身份與納稅地位變得模糊，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的難度與成本加大，無(wú)法有效確認(rèn)納稅主體的應(yīng)納稅所得額、納稅義務(wù)范圍與征稅方式。第二，數(shù)字經(jīng)濟(jì)使得納稅人的逃稅行為會(huì)變得更加隱蔽，被查出的概率也降低，從而助長(zhǎng)納稅者避稅、逃稅的行為增加，降低稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的權(quán)威性，并弱化納稅人遵守稅法的程度。然而，納稅人利用數(shù)字經(jīng)濟(jì)進(jìn)行避稅與逃稅的行為，也是現(xiàn)有稅收法律法規(guī)體系不健全的體現(xiàn)。第三，面對(duì)高速發(fā)展的數(shù)字經(jīng)濟(jì)，傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查方式無(wú)法與之匹配。傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查方式主要是依賴于工作人員的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)，然而在復(fù)雜多變的數(shù)字交易過(guò)程中，相關(guān)稅務(wù)稽查工作人員容易出現(xiàn)錯(cuò)誤，從而提高稅務(wù)稽查的執(zhí)法成本，降低稽查的質(zhì)量和效率。

2.2 加大涉稅信息獲取的難度

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)的背景下，人民生活方式發(fā)生巨大的變化，衣食住行都離不開網(wǎng)絡(luò)，催生出平臺(tái)經(jīng)濟(jì)、共享經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)等數(shù)字經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)的興起，使得新形態(tài)的平臺(tái)企業(yè)與就業(yè)者的數(shù)量越來(lái)越多，也意味著涉稅經(jīng)濟(jì)參與者變得更加復(fù)雜。比如，在共享經(jīng)濟(jì)模式中，共享資源擁有者、經(jīng)濟(jì)交易商家與支付平臺(tái)服務(wù)商三者均能獲得收益的好處，都屬于納稅主體，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù)。然而，在涉稅數(shù)據(jù)信息的獲取層面，參與者和稅務(wù)機(jī)關(guān)存在信息不對(duì)稱的現(xiàn)象。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)參與者非常了解交易過(guò)程，具有信息優(yōu)勢(shì)，而作為交易活動(dòng)的第三方稅務(wù)機(jī)關(guān)則處于被動(dòng)的地位。同時(shí)，納稅主體的數(shù)量快速增加，加大稅源信息獲取的難度?，F(xiàn)階段，隨著科技的高速發(fā)展，涉稅信息的第三方獲取渠道開始不斷完善，在稅源管理中發(fā)揮極大的促進(jìn)作用。但是，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使得越來(lái)越多自然人加入到涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，加上信息不對(duì)稱問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以及時(shí)、有效地獲取全面的涉稅交易信息，經(jīng)濟(jì)主體無(wú)法被有效納入稅源監(jiān)控管理當(dāng)中。

2.3 減弱稅源管控方式的有效性

隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的交易模式逐漸變化，尤其是通過(guò)在線實(shí)現(xiàn)的直接交易變得更頻繁。在線直接交易模式使得自然人交易主體的增加，在沒(méi)有平臺(tái)的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)交易信息數(shù)據(jù)與發(fā)票開具情況也難以掌握，這些將減弱“以票控稅”稅收管控方式的有效性。企業(yè)在數(shù)字化轉(zhuǎn)型過(guò)程中，雖然企業(yè)的交易規(guī)模不斷擴(kuò)大，但是行業(yè)之間交錯(cuò)融合的現(xiàn)象增加，行業(yè)的分界線開始變得模糊。同時(shí)，在數(shù)字交易中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的中間環(huán)節(jié)逐步減少，而且交易主體變得更隱蔽性、虛擬性、多樣性。這樣，稅務(wù)部門難以精準(zhǔn)把控納稅主體的交易過(guò)程，甚至有可能找不到相關(guān)的納稅主體，無(wú)法有效開展稅收的征收與稅源的監(jiān)控?？梢?，現(xiàn)有的稅收征管體系無(wú)法與高速發(fā)展的數(shù)字經(jīng)濟(jì)相匹配，傳統(tǒng)稅款申報(bào)與繳納程序?qū)Χ愒幢O(jiān)控的作用無(wú)法體現(xiàn)。

3 數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下稅收征管方式對(duì)策

3.1 明確稅務(wù)稽查管理的法律法規(guī)

根據(jù)2015年修訂的《立法法》，設(shè)立稅種、確定稅率和稅收征管方式等稅收基本制度只能通過(guò)制定法律的方式來(lái)執(zhí)行。比如，在課稅要素方面，對(duì)于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)在數(shù)字化轉(zhuǎn)型過(guò)程中，產(chǎn)生了多種多樣的第三方網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)，這些平臺(tái)中的交易主體與平臺(tái)運(yùn)營(yíng)管理者應(yīng)該屬于納稅主體，負(fù)有納稅義務(wù)。稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)課稅要素的相關(guān)立法建設(shè)，設(shè)計(jì)網(wǎng)絡(luò)中間平臺(tái)涉稅信息公開的權(quán)利與義務(wù)制度，保障稅收征管工作的有效實(shí)施，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅源的全面監(jiān)控。在征管權(quán)限和程序方面，對(duì)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來(lái)納稅人數(shù)量急速增加的問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)及時(shí)掌握涉稅交易的數(shù)據(jù)。因此，稅務(wù)機(jī)構(gòu)在行使稅務(wù)管理與稅務(wù)審計(jì)過(guò)程中，通過(guò)立法的形式明確交易數(shù)據(jù)獲取的權(quán)限、方式、內(nèi)容等，從而全面提升稅務(wù)稽查管理能力。

3.2 推進(jìn)信息共享與稅收共治

隨著數(shù)字技術(shù)的發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)已逐漸融合到不同生產(chǎn)領(lǐng)域，在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，對(duì)稅務(wù)部門涉稅信息的監(jiān)控提出了新要求。因此，稅務(wù)部門需要推進(jìn)信息共享與稅收共治格局，提升稅源監(jiān)控的能力。一方面，完善涉稅相關(guān)的信息共享系統(tǒng)。結(jié)合涉稅信息公開的權(quán)利與義務(wù)制度，稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)利用信息技術(shù)提升數(shù)據(jù)收集、處理與運(yùn)用能力，構(gòu)建涉稅數(shù)據(jù)共享系統(tǒng)，并引入經(jīng)濟(jì)交易、所得收入、避稅風(fēng)險(xiǎn)等數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)模型，從“發(fā)票管稅”到“信息管稅”的演變推進(jìn)。另一方面，加強(qiáng)與其他部門合作開展稅務(wù)征管?；跀?shù)字經(jīng)濟(jì)交易具有隱蔽性、虛擬性、數(shù)據(jù)性等特點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)該與市場(chǎng)其他監(jiān)管者合作共同對(duì)涉稅主體的監(jiān)控，其中包括海關(guān)、公安、社保局等部門。監(jiān)管部門之間應(yīng)充分利用涉稅數(shù)據(jù)共享系統(tǒng)，最大限度地共享涉稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息，保障信息監(jiān)控的有效性。此外，監(jiān)管部門共同建立納稅信用聯(lián)動(dòng)管理機(jī)構(gòu)也是很有必要的。監(jiān)管部門通過(guò)“實(shí)行信用聯(lián)動(dòng)機(jī)制”，加強(qiáng)對(duì)失信納稅主體的聯(lián)合懲戒，規(guī)范納稅主體的經(jīng)營(yíng)行為，正確引導(dǎo)納稅主體與政府相關(guān)部門進(jìn)入稅收共治格局。

3.3 探索實(shí)現(xiàn)基于區(qū)塊鏈技術(shù)的稅務(wù)管控系統(tǒng)

稅務(wù)部門應(yīng)借助區(qū)塊鏈的技術(shù)特征，構(gòu)建綜合稅務(wù)管理平臺(tái)，以此加強(qiáng)對(duì)稅源的管控，并適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展特點(diǎn)。由于區(qū)塊鏈?zhǔn)且环N分布式賬本，利用分布式節(jié)點(diǎn)生成與更新數(shù)據(jù)，使參與者在沒(méi)有第三方中介的情況下達(dá)成一定的共識(shí)，并相互協(xié)作解決問(wèn)題。綜合稅務(wù)管理平臺(tái)的構(gòu)建，可通過(guò)以下四個(gè)步驟來(lái)實(shí)現(xiàn)：第一，建立電子發(fā)票區(qū)塊鏈系統(tǒng)，電子發(fā)票可保存在系統(tǒng)的分布式賬本上，在企業(yè)、消費(fèi)者、網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)等經(jīng)濟(jì)交易主體之間實(shí)現(xiàn)安全與透明的發(fā)票稅務(wù)管理系統(tǒng)。第二，建立稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他政府部門的數(shù)據(jù)共享系統(tǒng)，通過(guò)加強(qiáng)涉稅數(shù)據(jù)的共享，實(shí)現(xiàn)對(duì)涉稅主體的多方共同協(xié)作管控。第三，建立個(gè)人納稅證明管理系統(tǒng)，把涉稅主體的納稅數(shù)據(jù)保存在區(qū)塊鏈上，生成完稅電子證書，并能夠作為向第三方機(jī)構(gòu)提供的數(shù)字證明憑證。第四，建立稅務(wù)審計(jì)控制系統(tǒng)，形成可追溯、不可篡改的稽查數(shù)據(jù)庫(kù)，例如根據(jù)納稅主體的日常申報(bào)數(shù)據(jù)，建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)、識(shí)別與預(yù)警系統(tǒng)，或者根據(jù)納稅主體領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的情況，建立云發(fā)票管理系統(tǒng)。同時(shí)，稅務(wù)部門需要提高納稅人涉稅相關(guān)數(shù)據(jù)的獲取速度，并保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確與全面，以提高稅務(wù)監(jiān)控執(zhí)法證據(jù)的權(quán)威。