黃惠華

近年來，利率市場化不斷縮小商業(yè)銀行的存貸款利差，深度改變了商業(yè)銀行傳統(tǒng)信貸業(yè)務(wù)的盈利能力，金融市場業(yè)務(wù)作為商業(yè)銀行生息資產(chǎn)重要組成部分，在提升營業(yè)收入水平、促進利潤增長方面發(fā)揮了穩(wěn)定作用。但是從監(jiān)管部門發(fā)布的檢查通報、處罰文書等來看，部分商業(yè)銀行金融市場業(yè)務(wù)違規(guī)行為層出不窮，對此，內(nèi)部審計必須聚焦金融市場業(yè)務(wù)管理的全過程，堵塞風險漏洞，補齊內(nèi)控短板，促進商業(yè)銀行金融市場業(yè)務(wù)高質(zhì)量發(fā)展。

一、商業(yè)銀行金融市場業(yè)務(wù)主要存在的問題

（一）治理架構(gòu)和組織結(jié)構(gòu)不夠健全

主要表現(xiàn)為：一是治理架構(gòu)方面，如不具備與所開展金融市場業(yè)務(wù)規(guī)模和復雜程度相匹配的金融市場業(yè)務(wù)治理體系，未由總行統(tǒng)籌對金融市場業(yè)務(wù)進行統(tǒng)一管理，并且在高級管理層未下設(shè)金融市場業(yè)務(wù)相關(guān)的專門委員會負責審議新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品、審核金融市場業(yè)務(wù)風險政策等；二是組織結(jié)構(gòu)方面，未專門設(shè)置專營部門負責經(jīng)營金融市場業(yè)務(wù)，并且業(yè)務(wù)辦理流程中未在不同部門間形成制約。

（二）內(nèi)控措施仍有薄弱環(huán)節(jié)

主要表現(xiàn)為：一是業(yè)務(wù)或管理制度更新不及時，未能根據(jù)外部監(jiān)管規(guī)定并結(jié)合實際梳理和修訂制度，導致業(yè)務(wù)操作、管理流程脫離實際，偏離監(jiān)管要求；二是崗位制約不到位，如前中后臺系統(tǒng)不健全，業(yè)務(wù)發(fā)生明細、利潤核算、現(xiàn)金流量等事項仍需要人工核算，未能實現(xiàn)信息系統(tǒng)貫穿業(yè)務(wù)辦理的全過程。三是賬戶管理力度偏軟，如未面簽同業(yè)賬戶、開戶流程未執(zhí)行不同部門雙人共同開戶、未對同業(yè)賬戶定期對賬等，導致發(fā)生金融市場業(yè)務(wù)的案件、事件。

（三）交易操作流程存在瑕疵

交易操作流程存在瑕疵，主要表現(xiàn)為：一是交易對手管理機制不完善，未切實開展對交易對手的調(diào)查工作，缺少對交易對手的風險狀況深入了解。二是授信審查把控不嚴，未能對交易對手的財務(wù)狀況進行多維度分析，導致授信測算、風險評估不準確。三是授信交易后監(jiān)測管理不嚴，未及時收集交易對手財務(wù)報表、違約情況、信用評級、重大風險信息等，導致風險處置不及時。四是期限管理手段不足，對資產(chǎn)負債期限缺口預估不足，陷入流動性緊缺，無法以合理成本、快速籌措資金償還到期的負債。

（四）風險管理措施不完善

主要表現(xiàn)為：一是集中度規(guī)?？刂茍?zhí)行不到位，如非標資產(chǎn)投資余額超過資本總額的監(jiān)管比例、投資金額占發(fā)行人的金融資產(chǎn)過高、單項業(yè)務(wù)投資金額超過資本凈額規(guī)定比例等；二是授信額度控制，如未全面匡算交易對手發(fā)行的各項表內(nèi)外債項資產(chǎn)，或者未穿透各項特定投資目的載體的底層資產(chǎn)，導致投資金額超過授信額度；三是風險限額管理不健全。如未能針對業(yè)務(wù)風險建立健全金融市場業(yè)務(wù)風險限額指標；觸發(fā)響應(yīng)機制滯后，指標突破限額后沒有采取有效的處理措施；未結(jié)合風險狀況和風險策略隨意變更風險限額閾值等。

（五）數(shù)據(jù)治理能力不強

主要表現(xiàn)為：一是會計核算錯誤，如同業(yè)借款的資金未列入同業(yè)存放及存放同業(yè)會計科目核算，對于同業(yè)代付款項，未將受托方、委托方的資金分別列入拆出資金、貸款會計科目核算，對債券投資的持有目的判斷不準確，初始計量未列報正確科目等；二是數(shù)據(jù)填報統(tǒng)計存在錯誤，如將在銀行間市場及證券交易所市場以外交易的債權(quán)性資產(chǎn)未作為非標準化資產(chǎn)統(tǒng)計、同業(yè)大額風險暴露未剔除零風險權(quán)重的資產(chǎn)等。

二、金融市場業(yè)務(wù)審計的重點關(guān)注點

（一）戰(zhàn)略規(guī)劃方面

1.戰(zhàn)略制定。調(diào)取董事會、高級管理層有關(guān)金融市場業(yè)務(wù)相關(guān)議案、會議紀要、公司章程等材料，結(jié)合黨和國家經(jīng)濟政策、金融產(chǎn)業(yè)政策、貨幣信貸政策等宏觀環(huán)境，審計商業(yè)銀行金融市場業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃是否合法合規(guī)、是否與外部經(jīng)濟形勢、自身發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營定位相符，是否存在“脫實向虛”的現(xiàn)象。

2.戰(zhàn)略執(zhí)行。調(diào)閱商業(yè)銀行戰(zhàn)略規(guī)劃報告、年度經(jīng)營計劃、績效考核方案等，審計金融市場業(yè)務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃是否分解年度計劃、年度經(jīng)營計劃是否與戰(zhàn)略規(guī)劃的內(nèi)容相銜接、績效考核方案是否貫徹落實戰(zhàn)略規(guī)劃、年度計劃的要求等，確保戰(zhàn)略執(zhí)行落到實處、發(fā)揮導向作用。

（二）組織架構(gòu)方面

1.組織架構(gòu)設(shè)置和運行。調(diào)取公司章程、董事會以及其下設(shè)專門委員會的議事規(guī)則、信息披露報告等，審計商業(yè)銀行金融市場業(yè)務(wù)治理體系是否完整，董事會或者高級管理層下設(shè)專門委員會是否負責金融市場業(yè)務(wù)管理事項以及相關(guān)議事程序，金融市場業(yè)務(wù)開展的審批決定是否符合相關(guān)會議的議事規(guī)則，有無未經(jīng)集體決策、違反程序、超越授權(quán)和違反審批條件等。

2.部門設(shè)置。調(diào)閱組織架構(gòu)圖、總行機關(guān)部門職責等文件，審計商業(yè)銀行是否實行專營部門制并明確金融市場業(yè)務(wù)的管理部門或管理機構(gòu)開展金融市場業(yè)務(wù)，其他部門和分支機構(gòu)是否違規(guī)辦理金融市場業(yè)務(wù)?？傂薪鹑谑袌鰳I(yè)務(wù)各相關(guān)部門機構(gòu)的職責是否清晰、工作權(quán)限是否明確，是否相互監(jiān)督制約。金融市場業(yè)務(wù)崗位設(shè)置是否合理，前臺交易崗、中臺風控崗、后臺結(jié)算崗分工是否明確，不相容崗位是否做到相互分離，相互制衡印章管理是否存在風險。

（三）風險管理方面

1.風險策略。審查經(jīng)董事會、高級管理層審議風險策略的議案、中長期發(fā)展規(guī)劃、監(jiān)管文件及市場經(jīng)濟形勢等資料，是否制定合理的金融市場業(yè)務(wù)經(jīng)營策略、投資范圍和營運杠桿倍數(shù)，確保業(yè)務(wù)發(fā)展與自身經(jīng)營及風險管控能力相適應(yīng)，如商業(yè)銀行是否按照代客與自營業(yè)務(wù)相分離的原則將管理人的特殊目的載體與自身開展的金融市場業(yè)務(wù)相分離，在系統(tǒng)、人員、制度等方面嚴格保持獨立性，避免利益輸送等違規(guī)內(nèi)部交易，開展買入返售（賣出回購）和同業(yè)投資業(yè)務(wù)是否接受和提供任何直接或間接、顯性或隱性的第三方金融機構(gòu)信用擔保等。

2.風險限額管理。取得風險偏好說明書、業(yè)務(wù)臺賬、風險指標監(jiān)測臺賬、限額管理制度等資料。一是審計商業(yè)銀行風險限額設(shè)置是否合規(guī)，如組合限額、國別風險限額、大額風險暴露限額、關(guān)聯(lián)交易限額等。二是審計風險限額監(jiān)測機制是否完善，是否持續(xù)監(jiān)測、防控和壓降大額風險暴露，保證同業(yè)大額風險暴露指標全面達標。三是審計是否基于監(jiān)管機構(gòu)在監(jiān)管指標之外，常對轄內(nèi)機構(gòu)資金業(yè)務(wù)經(jīng)營風險及合規(guī)情況進行提示，商業(yè)銀行應(yīng)結(jié)合監(jiān)管通報值與本機構(gòu)實際情況，科學合理設(shè)定限額值，強化限額管控，提升資金業(yè)務(wù)合規(guī)與風險管理水平。如與監(jiān)管要求相悖，以監(jiān)管要求為準，均衡好資金業(yè)務(wù)質(zhì)量、規(guī)模、效益的關(guān)系，科學設(shè)定和合理控制業(yè)務(wù)增速。

3.授權(quán)管理。調(diào)閱商業(yè)銀行董事會、高級管理層、部門等各層級授權(quán)書、授權(quán)制度等，審計商業(yè)銀行是否建立健全同業(yè)業(yè)務(wù)授權(quán)管理體系，在職責權(quán)限上，是否針對各類金融市場業(yè)務(wù)的特點及交易流程，實施分級授權(quán)審批，以及是否對金融市場業(yè)務(wù)專營部門進行集中統(tǒng)一授權(quán)。在業(yè)務(wù)開展上是否按業(yè)務(wù)品種與風險程度對業(yè)務(wù)額度與價格區(qū)間分級授權(quán)，至少每年度對授權(quán)進行一次重新評估和核定，是否存在在未授權(quán)、超授權(quán)開展金融市場業(yè)務(wù)的情況，是否出現(xiàn)因違規(guī)授權(quán)導致本機構(gòu)資金損失的情況。是否根據(jù)金融市場業(yè)務(wù)的類型及其品種、定價、額度、不同類型金融資產(chǎn)標的，以及分支機構(gòu)的風控能力等進行區(qū)別授權(quán)。

4.流動性風險管理。調(diào)取向董事會以及高級管理層遞交的關(guān)于金融市場業(yè)務(wù)風險報告、金融市場業(yè)務(wù)分析報告、流動性風險管理政策、策略、程序執(zhí)行情況報告、風險限額設(shè)置文檔等資料，金融機構(gòu)應(yīng)當合理配置金融市場業(yè)務(wù)的資金來源及運用，審計商業(yè)銀行是否將金融市場業(yè)務(wù)置于流動性管理框架之下，是否針對金融市場業(yè)務(wù)客觀存在的流動性風險、市場風險及信用風險，設(shè)定相關(guān)風險控制監(jiān)測指標或限額，并由指定崗位或?qū)Ｈ诉M行持續(xù)有效地識別和監(jiān)控，是否設(shè)定明確的風險預警報告路線和應(yīng)急處理預案。

5.期限管理。調(diào)閱金融市場業(yè)務(wù)有關(guān)科目明細賬、線下簽訂合同或協(xié)議、各業(yè)務(wù)制度管理辦法等，審計商業(yè)銀行辦理金融市場業(yè)務(wù)是否合理審慎確定融資期限，如同業(yè)拆放的拆出期限和限額是否符合中國人民銀行有關(guān)規(guī)定，同業(yè)借款業(yè)務(wù)期限是否超過三年，其他同業(yè)融資業(yè)務(wù)期限是否超過一年。

（四）內(nèi)部控制方面

1.制度建設(shè)。調(diào)閱商業(yè)銀行金融市場業(yè)務(wù)管理制度、業(yè)務(wù)操作流程等文件資料，審計是否根據(jù)國家經(jīng)濟、金融方面政策法規(guī)以及內(nèi)部管理的需要，按照基本制度、管理制度、操作制度等層級制定本機構(gòu)金融市場業(yè)務(wù)制度體系，并根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展及時進行修訂，以保持其適用性，如資管理財業(yè)務(wù)、特殊目的載體（SPV）、信用債投資管理等領(lǐng)域，需針對補齊制度短板。

2.名單制管理。審查業(yè)務(wù)臺賬、交易對手監(jiān)測臺賬、外部專業(yè)資訊終端信息等，審計商業(yè)銀行是否建立資金業(yè)務(wù)交易對手名單制并保持對其動態(tài)管理，是否按監(jiān)管要求建立客戶評級制度如客戶評級發(fā)起、評級認定、評級推翻、評級更新等，是否對交易對手的集團關(guān)聯(lián)方、資管產(chǎn)品底層被投資人進行穿透識別，對于涉及負面信息的機構(gòu)是否按“嚴重負面”“一般負面”及“關(guān)注”實施分類管理，并按照相關(guān)要求做好風險管控，是否監(jiān)測、預警涉銀行、非銀行類金融機構(gòu)債權(quán)及風險情況，有序壓降集中度高、涉及機構(gòu)多的債權(quán)，涉嚴重負面信息同業(yè)債權(quán)資產(chǎn)是否只壓不增直至退出。

3.授信管理。獲取高級管理層授信委員會會議記錄、同業(yè)授信工作臺賬、部分授信業(yè)務(wù)檔案、本行資產(chǎn)負債表及年度信息披露報告等，一是審計商業(yè)銀行是否對表內(nèi)外同業(yè)業(yè)務(wù)進行集中統(tǒng)一授信，是否進行多頭授信和辦理無授信額度或超授信額度的金融市場業(yè)務(wù)；二是審計是否嚴格遵循“先有授信后有業(yè)務(wù)”的原則，是否將金融市場業(yè)務(wù)納入全機構(gòu)統(tǒng)一授信體系，是否對金融市場業(yè)務(wù)交易對手實行統(tǒng)一授信管理、綜合業(yè)務(wù)授信和單項業(yè)務(wù)品種授信管理。三是審計是否根據(jù)授信原則和資金交易對手的財務(wù)狀況，確定交易對手、投資對象的授信額度和期限，并根據(jù)交易產(chǎn)品的特點對授信額度進行動態(tài)監(jiān)控、確保所有交易控制在授信額度范圍內(nèi)，購買理財、信托及資產(chǎn)管理計劃產(chǎn)品等涉及信貸資產(chǎn)的是否按照“穿透”原則對產(chǎn)品發(fā)行人或最終用款企業(yè)實行統(tǒng)一授信。

4.業(yè)務(wù)流程方面。審閱金融市場業(yè)務(wù)操作規(guī)定、業(yè)務(wù)交易明細賬、審查審批表、部分合同或協(xié)議等，穿行測試金融市場業(yè)務(wù)投前、投中、投后各階段全流程職責履行和內(nèi)部控制情況。一是投前調(diào)查階段。關(guān)注金融市場業(yè)務(wù)投資前是否明確準入的量化標準，是否從股權(quán)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營情況、償債能力、業(yè)務(wù)合作情況、外部評級情況和負面輿情等多方面全面、真實地綜合評估金融市場業(yè)務(wù)交易對手。二是投中審查階段，關(guān)注是否嚴格落實風險審查和資金投向合規(guī)性審查，按照“實質(zhì)重于形式”原則審核交易對手的基礎(chǔ)材料，對于資管計劃、信托計劃和基金等線下業(yè)務(wù)是否執(zhí)行面簽手續(xù)，并留存影像記錄，是否嚴格把控表內(nèi)外資金投資特定目的載體、同業(yè)理財、中低評級及無評級信用債券等高風險資產(chǎn)的可行性。三是投后管理階段。關(guān)注是否持續(xù)做好對融資人的經(jīng)營情況和財務(wù)數(shù)據(jù)的變化的輿情監(jiān)測機制，是否定期通過外部專業(yè)資訊終端系統(tǒng)獲取融資人的信息披露報告、財務(wù)報告等進行違約風險預警。

5.內(nèi)部監(jiān)督機制。調(diào)取各項外部檢查文書、內(nèi)部審計報告、條線風險排查報告等，審計商業(yè)銀行內(nèi)部監(jiān)督檢查頻率、檢查內(nèi)容及范圍與業(yè)務(wù)風險狀況、內(nèi)控運行等相匹配，檢查發(fā)現(xiàn)的問題是否得到有效落實整改，風險排查工作是否圍繞交易對手的經(jīng)營情況和財務(wù)狀況并支持調(diào)整債券投資決策和授信限額，交易賬戶估值、內(nèi)部計量模型和壓力測試是否定期開展、執(zhí)行。

（五）數(shù)據(jù)質(zhì)量控制方面

1.會計核算和處理。審閱商業(yè)銀行會計制度、財務(wù)制度、資產(chǎn)負債表、利潤表、業(yè)務(wù)狀況表等文件資料，一是審計金融市場業(yè)務(wù)是否按照國家有關(guān)法律法規(guī)和會計準則的要求采用正確的會計處理方法，各類金融市場業(yè)務(wù)及其交易環(huán)節(jié)是否能夠及時、完整、真實、準確地在資產(chǎn)負債表內(nèi)或表外記載和反映，在賬表上是否人為調(diào)整或故意隱瞞交易種類、金額。二是各項金融市場業(yè)務(wù)收入及成本是否遵循會計核算準則據(jù)實核算，是否根據(jù)所投資基礎(chǔ)資產(chǎn)的性質(zhì)準確計量風險并計提相應(yīng)資本與撥備，是否存在少收少計、轉(zhuǎn)移挪用，是否存在人為提前或延遲確認收入，間接影響、調(diào)節(jié)期間利潤的情況。三是各項金融市場業(yè)務(wù)減值準備計提是否充分，有無對各類金融市場業(yè)務(wù)核算的資產(chǎn)價值進行動態(tài)評價，準確進行資產(chǎn)風險分類，定期進行減值測試，是否足額計提資產(chǎn)減值準備。

2.數(shù)據(jù)統(tǒng)計。調(diào)閱金融市場業(yè)務(wù)相關(guān)的電子數(shù)據(jù)，包括各頻度的財務(wù)報表、銀保監(jiān)局非現(xiàn)場統(tǒng)計報表、中國人民銀行金融統(tǒng)計報表、金融市場業(yè)務(wù)臺賬、交易限額數(shù)據(jù)等，審計是否按照填報說明進行統(tǒng)計匯總，是否存在遺漏、擴大、混淆數(shù)據(jù)統(tǒng)計范圍導致重要數(shù)據(jù)統(tǒng)計結(jié)果與實際差異過大，導致，經(jīng)營決策失當。

3.系統(tǒng)建設(shè)。調(diào)閱金融市場業(yè)務(wù)系統(tǒng)的操作指南、系統(tǒng)手冊、腳本版本等，掌握金融市場業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)與內(nèi)部總賬系統(tǒng)、核心系統(tǒng)、報表系統(tǒng)等映射關(guān)系，是否及時、準確、全面。與外部資金業(yè)務(wù)系統(tǒng)的信息連接是否保障業(yè)務(wù)連續(xù)性等。

（作者單位：廣東博羅農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司）