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        基于資源安全視角的礦產(chǎn)資源審計評價指標(biāo)體系構(gòu)建

        2023-01-11 00:54:16胡耘通教授廖佳榆
        財會月刊 2023年2期
        關(guān)鍵詞:計算公式礦產(chǎn)資源礦區(qū)

        胡耘通(教授),廖佳榆

        一、引言

        礦產(chǎn)資源的有序開采和高效利用是社會發(fā)展的物質(zhì)保障。我國高消耗低效益的資源利用模式,導(dǎo)致礦產(chǎn)資源約束趨緊,生態(tài)環(huán)境日益惡化。2014年4月,習(xí)近平總書記提出“總體國家安全觀”,資源安全首次被提升到國家安全的戰(zhàn)略高度。2015年《國家安全法》第二十一條明確規(guī)定要“加強戰(zhàn)略資源能源儲備,保障經(jīng)濟社會發(fā)展所需的資源能源持續(xù)、可靠和有效供給”。2020年3月,《自然資源部關(guān)于全面開展礦產(chǎn)資源規(guī)劃(2021-2025年)編制工作的通知》指出,為提高保障資源安全的能力,需要妥善處理開發(fā)與保護、當(dāng)前與長遠、整體與局部之間的關(guān)系。2022年9月,國家發(fā)展和改革委員會提出“要堅持總體國家安全觀,健全石油、天然氣、煤炭等能源產(chǎn)供儲銷體系,保障能源和戰(zhàn)略性礦產(chǎn)資源安全”。

        礦產(chǎn)資源安全涵蓋勘查開采、安全生產(chǎn)和污染治理等諸多環(huán)節(jié),具有維護國家安全和保護生態(tài)環(huán)境雙重屬性。礦產(chǎn)資源安全主要包括經(jīng)濟安全(供應(yīng)安全)、社會安全和生態(tài)安全,是指一個國家的礦產(chǎn)資源在社會經(jīng)濟發(fā)展過程中,能夠以合理的價格與方式實現(xiàn)可持續(xù)、穩(wěn)定、高效和安全的供應(yīng)(龍如銀和楊家慧,2018),資源稟賦、供需、技術(shù)、資源對外依存度、開發(fā)利用水平等因素均會影響到礦產(chǎn)資源安全的穩(wěn)定性(王安建等,2019)。

        2021年6月,《“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》強調(diào)要加強資源環(huán)境審計,加快建立健全審計評價標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)體系。目前關(guān)于礦產(chǎn)資源審計的研究相對較少,大多涵蓋在自然資源資產(chǎn)審計中。黃溶冰(2016)基于對自然資源資產(chǎn)離任審計理論框架結(jié)構(gòu)的分析,構(gòu)建了審計評價指標(biāo)體系;杜曼和張麗達(2019)結(jié)合重大政策和戰(zhàn)略方針執(zhí)行等內(nèi)容,建立了領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計評價指標(biāo)體系;申穩(wěn)穩(wěn)等(2017)選取礦業(yè)政策、礦產(chǎn)開發(fā)利用水平等指標(biāo)構(gòu)建了審計評價指標(biāo)體系;李兆東和王心琬(2019)在總結(jié)我國礦產(chǎn)資源審計問題后,建立了完整的礦產(chǎn)資源審計理論框架。國內(nèi)關(guān)于礦產(chǎn)資源資產(chǎn)審計的研究主要圍繞礦業(yè)權(quán)、財政資金流轉(zhuǎn)等方面展開,專門探討審計評價指標(biāo)體系的文獻并不多,且大多是指導(dǎo)性建議?;诖耍疚臄M從資源安全視角出發(fā),構(gòu)建一套專門針對礦產(chǎn)資源安全的審計評價指標(biāo)體系,以發(fā)揮審計監(jiān)督在維護資源安全方面的治理作用。

        二、礦產(chǎn)資源審計與資源安全實現(xiàn)的關(guān)聯(lián)

        (一)礦產(chǎn)資源現(xiàn)狀及面臨的安全問題

        我國礦產(chǎn)資源總量和種類豐富,但人均資源占有量少,大宗礦產(chǎn)對外依存度高,礦產(chǎn)資源安全保障能力不足。礦產(chǎn)資源安全主要包括經(jīng)濟安全(供應(yīng)安全)、社會安全和生態(tài)安全。目前,我國礦產(chǎn)資源主要面臨以下安全問題:

        1.經(jīng)濟安全方面,難以滿足經(jīng)濟社會需求。盡管我國礦產(chǎn)資源總體儲量較大,但石油、天然氣等人均資源占有量遠低于世界平均水平。而且我國礦產(chǎn)資源稟賦條件較差,貧礦多、富礦少,難選礦多、易選礦少,開發(fā)難度較大,部分礦山采富棄貧、采易棄難,礦產(chǎn)資源綜合利用率較低。為實現(xiàn)第二個百年目標(biāo),我國預(yù)計需要消費石油102億噸、原煤575億噸,關(guān)鍵性礦產(chǎn)資源需求巨大,能源需求預(yù)計在2030年前后到達峰值(文博杰等,2019)。而目前的礦產(chǎn)資源儲量難以支撐日益增長的消費需求,國內(nèi)資源稀缺的局面可能會加劇礦產(chǎn)資源供需矛盾。

        2.社會安全方面,礦山生產(chǎn)安全事故時有發(fā)生。受到開采技術(shù)、機械設(shè)備等因素的影響,礦產(chǎn)資源在開采過程中頻繁發(fā)生滑坡、火災(zāi)、爆炸等安全事故。自資源安全戰(zhàn)略被提出后,礦業(yè)作為高危行業(yè)受到高度關(guān)注,全國開始加大礦山安全監(jiān)察執(zhí)法力度,全面推進安全礦山建設(shè)。2020年全國共發(fā)生434起礦山事故,造成573人死亡,同比下降19%和22%。盡管礦產(chǎn)資源安全生產(chǎn)取得明顯成效,但較大以上事故仍時常發(fā)生,高風(fēng)險礦山數(shù)量多,安全保障水平低,安全生產(chǎn)責(zé)任懸空、煤礦違規(guī)生產(chǎn)等問題突出,煤礦安全存在長期性、復(fù)雜性和反復(fù)性,安全形勢仍舊嚴(yán)峻。

        3.生態(tài)安全方面,礦區(qū)生態(tài)環(huán)境遭到破壞。礦業(yè)開采會導(dǎo)致地下水位顯著降低,礦區(qū)水平衡狀態(tài)難以維持。高強度的礦山開發(fā)活動還會破壞植被,造成嚴(yán)重的水土流失,導(dǎo)致地質(zhì)災(zāi)害頻發(fā)。礦業(yè)開采損毀了全國近5400多萬畝的土地,其中正在開采的礦山占用損毀土地的比例達到37%。此外,采礦過程中產(chǎn)生的廢氣、廢水和固體廢棄物也會導(dǎo)致水污染、大氣污染等環(huán)境問題。為減少礦業(yè)經(jīng)濟發(fā)展對環(huán)境帶來的負面影響,我國開始建立健全自然資源開發(fā)與生態(tài)環(huán)境保護的約束和創(chuàng)新機制,以實現(xiàn)礦產(chǎn)資源開發(fā)與生態(tài)環(huán)境保護之間的均衡發(fā)展。

        (二)審計監(jiān)督是維護礦產(chǎn)資源安全的重要方式

        審計是國家治理系統(tǒng)中的“免疫系統(tǒng)”,主要具有預(yù)防、揭示和抵御三種功能(劉家義,2012)。審計監(jiān)督可以評價礦產(chǎn)資源的安全情況,成為促進礦產(chǎn)資源在內(nèi)的資源開發(fā)利用、污染治理和生態(tài)文明建設(shè)的重要工具。

        1.審計監(jiān)督預(yù)防礦產(chǎn)資源安全風(fēng)險。預(yù)防功能的發(fā)揮受到審計方法的影響,跟蹤審計、持續(xù)審計和專項審計調(diào)查具有過程性、時效性和預(yù)防性等特點(鄭石橋等,2013),可以及時發(fā)現(xiàn)礦產(chǎn)資源在開采、使用與保護過程中的薄弱環(huán)節(jié)和安全隱患,對我國礦產(chǎn)資源情況實行動態(tài)跟蹤監(jiān)測,并將政策落實不到位、資金使用浪費等苗頭性問題及時傳遞給相關(guān)部門,通過提出審計建議督促其整改優(yōu)化,規(guī)范資源開采和環(huán)境保護活動,從而防范與化解礦產(chǎn)資源安全風(fēng)險和機會主義行為,在資源安全體系中發(fā)揮預(yù)警作用。

        2.審計監(jiān)督揭示礦產(chǎn)資源安全問題。審計可以對礦產(chǎn)資源的開采、使用和保護情況進行量化,從而有助于把握我國礦產(chǎn)資源管理情況。審計機關(guān)借助檢查權(quán)、調(diào)查取證權(quán)和結(jié)果公布權(quán)等權(quán)限,可以揭示礦業(yè)開采活動中的違規(guī)行為,為建立健全礦產(chǎn)資源安全政策提供信息基礎(chǔ)(邢祥娟和陳希暉,2014)。此外,國家審計公開的審計處罰決定和審計整改情況可以在一定程度上威懾被審計對象,形成審計、社會和輿論的協(xié)同監(jiān)督,通過增加違規(guī)預(yù)期成本、削弱生態(tài)文明建設(shè)中的尋租動機,以減少礦產(chǎn)資源開發(fā)的不合理行為。

        3.審計監(jiān)督抵御礦產(chǎn)資源安全漏洞。審計結(jié)果公告中的審計建議是完善資源安全機制的關(guān)鍵。審計人員在審查礦產(chǎn)資源安全情況的基礎(chǔ)上明確診斷出問題所在,對癥下藥,有針對性地提出操作性強的建議以修補礦產(chǎn)資源安全漏洞,并利用審計回訪制度督促其整改落實,做到根除礦產(chǎn)資源安全問題,促進礦產(chǎn)資源安全系統(tǒng)的進一步完善。此外,審計結(jié)果公告的公開披露可以降低政府與公眾的信息不對稱程度,推動社會和輿論對礦產(chǎn)資源政策及項目實行事后監(jiān)督,有效抵御資源安全風(fēng)險。

        三、礦產(chǎn)資源審計實施情況分析

        (一)礦產(chǎn)資源審計總體情況

        為促進資源合理利用、維護國家礦產(chǎn)資源安全,審計署2013~2015年連續(xù)三年組織開展礦產(chǎn)資源審計,共審計了山西等14省區(qū)的2448宗礦業(yè)權(quán)。自2017年中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計規(guī)定(試行)》后,審計署及地方審計機關(guān)在多個試點地區(qū)陸續(xù)開展自然資源資產(chǎn)離任審計,并將礦產(chǎn)資源的開發(fā)和管理情況作為審計的重點內(nèi)容。截至2022年3月,全國共計827個項目開展了領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計,浙江、廣西等地還進行了礦產(chǎn)資源專項審計調(diào)查。

        礦產(chǎn)資源審計的內(nèi)容涵蓋礦產(chǎn)資源管理基本情況、礦業(yè)權(quán)管理情況、礦產(chǎn)資源相關(guān)資金征收管理情況以及礦產(chǎn)資源生態(tài)環(huán)境保護情況等方面(審計署,2016)。2019~2021年部分省份公布了礦產(chǎn)資源審計情況(詳見表1),從表1可以發(fā)現(xiàn)礦產(chǎn)資源領(lǐng)域主要存在以下問題:①在礦產(chǎn)資源開發(fā)利用方面,部分資源開發(fā)利用不合規(guī),存在無證開采、越權(quán)開采等情況,資源開發(fā)利用水平低下;②在礦業(yè)權(quán)管理方面,部分企業(yè)未辦理采礦許可證,地方礦產(chǎn)主管部門違規(guī)出讓、轉(zhuǎn)讓和收購礦業(yè)權(quán),礦業(yè)權(quán)管理不嚴(yán);③在礦產(chǎn)資源相關(guān)資金征管方面,未按規(guī)定征收探礦采礦權(quán)使用費等資金,相關(guān)資金征繳不力、使用違規(guī);④在礦區(qū)環(huán)境保護方面,礦山環(huán)境治理和保護不到位,未按相關(guān)要求進行地質(zhì)環(huán)境恢復(fù)治理。

        表1 2019~2021年部分省份礦產(chǎn)資源審計情況

        (二)審計評價存在問題分析

        1.審計指標(biāo)過于看重短期經(jīng)濟效益。某些資源大省官員為凸顯個人政績,會違規(guī)辦理礦業(yè)權(quán)登記、出讓、轉(zhuǎn)讓和收購,過度開采礦產(chǎn)資源以拉動經(jīng)濟增長。現(xiàn)有的礦產(chǎn)資源審計指標(biāo)過于看重短期經(jīng)濟效益,無疑會助長這種經(jīng)濟短視行為,導(dǎo)致礦產(chǎn)資源超限超量開采、礦山生態(tài)環(huán)境損害等問題。我國雖然總體礦產(chǎn)資源儲量較大,但資源綜合利用率較低,粗放式的礦山開采行為會影響到礦產(chǎn)資源的安全保障能力。“十四五”規(guī)劃提出要加強礦產(chǎn)資源節(jié)約與綜合利用,促進礦產(chǎn)資源開采科學(xué)化、規(guī)?;?、集約化。因此,為強化資源安全保障,礦產(chǎn)資源審計需要將可持續(xù)發(fā)展理念融入審計工作,嚴(yán)格檢查礦產(chǎn)資源的勘查開采準(zhǔn)入條件,加強對礦業(yè)權(quán)審批出讓轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)和資源綜合利用情況的監(jiān)督,通過審計監(jiān)督強化相關(guān)部門的礦產(chǎn)資源管理責(zé)任,提高礦產(chǎn)資源保障能力。

        2.缺乏礦區(qū)安全生產(chǎn)的約束性指標(biāo)。為實現(xiàn)“雙碳”目標(biāo),高安全水平的大型現(xiàn)代化礦井將成為煤炭行業(yè)的發(fā)展方向。國家成立礦山安全監(jiān)察局,啟動煤礦安全專項整治三年行動以加強礦山安全生產(chǎn)的監(jiān)督管理。而目前礦產(chǎn)資源審計大多注重審查礦業(yè)權(quán)審批出讓轉(zhuǎn)讓交易和相關(guān)資金的征收管理情況,審計內(nèi)容較為單一,對礦區(qū)安全生產(chǎn)情況缺乏有效監(jiān)督?!丁笆奈濉钡V山安全生產(chǎn)規(guī)劃》中規(guī)定的煤礦事故死亡人數(shù)、非煤礦山事故起數(shù)等約束性目標(biāo)未能在礦產(chǎn)資源審計內(nèi)容中得到體現(xiàn),審計結(jié)果無法準(zhǔn)確評價和考核礦山安全生產(chǎn)措施的貫徹執(zhí)行情況。因此,為推動相關(guān)部門落實安全生產(chǎn)責(zé)任,礦產(chǎn)資源審計應(yīng)當(dāng)將礦山安全生產(chǎn)規(guī)劃和相關(guān)政策部署納入指標(biāo)選取的考慮范圍,增加對安全生產(chǎn)法律法規(guī)執(zhí)行情況、礦山安全生產(chǎn)管理情況的評價內(nèi)容,有效遏制礦山安全風(fēng)險。

        3.對礦山生態(tài)環(huán)境保護與治理關(guān)注不夠。我國長期粗放式的經(jīng)濟增長和非集約性的資源利用模式對礦山生態(tài)環(huán)境造成了嚴(yán)重影響。為堅持礦業(yè)綠色發(fā)展與生態(tài)保護統(tǒng)一,我國頒布《礦山生態(tài)環(huán)境保護與恢復(fù)治理方案》,積極開展礦山生態(tài)修復(fù)。然而,礦產(chǎn)資源審計發(fā)現(xiàn),部分地區(qū)礦山環(huán)境恢復(fù)治理項目進度緩慢,生態(tài)保護區(qū)內(nèi)違規(guī)采礦、歷史遺留礦山未治理等突出問題仍然存在,礦山環(huán)境保護約束性目標(biāo)未完成,礦山生態(tài)環(huán)境治理進度緩慢,“舊賬”未還、“新賬”又欠。因此,為了督促相關(guān)部門積極落實生態(tài)環(huán)境保護責(zé)任,未來的礦產(chǎn)資源審計需要進一步結(jié)合環(huán)境保護、礦山地質(zhì)環(huán)境修復(fù)以及綠色勘查開發(fā)等方面的規(guī)劃或行動計劃,選取評價指標(biāo)以監(jiān)督相關(guān)部門制定的地質(zhì)災(zāi)害治理率等約束性目標(biāo)的完成情況,強化相關(guān)人員在礦產(chǎn)資源領(lǐng)域的生態(tài)環(huán)境保護履責(zé)情況。

        四、礦產(chǎn)資源審計評價指標(biāo)體系構(gòu)建

        (一)指標(biāo)設(shè)置

        在總結(jié)我國礦產(chǎn)資源安全現(xiàn)狀和審計評價指標(biāo)不足的基礎(chǔ)上,根據(jù)礦產(chǎn)資源安全的內(nèi)涵,從經(jīng)濟安全、社會安全和生態(tài)安全三個維度選擇審計評價指標(biāo)。

        1.礦產(chǎn)資源經(jīng)濟安全指標(biāo)。

        (1)礦產(chǎn)資源經(jīng)濟安全政策執(zhí)行情況。礦產(chǎn)資源經(jīng)濟安全政策執(zhí)行情況涉及的審計評價指標(biāo)如下:①礦業(yè)權(quán)管理情況。該指標(biāo)旨在審查礦山企業(yè)在勘查開采過程中是否遵守礦業(yè)權(quán)管理規(guī)定。審計內(nèi)容主要包括:礦業(yè)權(quán)審批登記是否違規(guī);是否存在礦業(yè)權(quán)許可證;是否遵守礦業(yè)權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓和收購等審批程序;礦業(yè)權(quán)交易是否執(zhí)行“招拍掛”程序等。②礦產(chǎn)資源資金征收管理情況。該指標(biāo)旨在核實與礦產(chǎn)資源有關(guān)的資金是否符合規(guī)定。審計內(nèi)容主要包括:探礦和采礦權(quán)價款、使用費、補償費等資金收支情況;是否存在欠繳或挪用資金;專項資金的使用和管理是否合法合規(guī)、??顚S玫?。

        (2)礦產(chǎn)資源開發(fā)利用情況。礦產(chǎn)資源開發(fā)利用情況涉及的審計評價指標(biāo)如下:①礦產(chǎn)資源規(guī)模儲量。該指標(biāo)旨在評估某一地區(qū)礦產(chǎn)資源的稟賦情況,衡量礦產(chǎn)資源供應(yīng)能力。計算公式為:礦產(chǎn)資源規(guī)模儲量=礦產(chǎn)資源區(qū)域儲量/礦產(chǎn)資源全國儲量。②儲采比。該指標(biāo)旨在評價礦產(chǎn)資源的開采利用情況,以抑制過量開采,控制礦產(chǎn)資源總量。計算公式為:儲采比=年末剩余可采儲量/當(dāng)年產(chǎn)量×100%。③礦產(chǎn)資源“三率”。該指標(biāo)旨在評價礦產(chǎn)資源的開發(fā)利用水平,監(jiān)督資源的節(jié)約集約利用情況。計算公式為:礦產(chǎn)資源開采回采率=采出礦產(chǎn)資源資產(chǎn)儲量/動用礦產(chǎn)資源資產(chǎn)儲量×100%;選礦回收率=精礦中有用組分質(zhì)量/原礦中有用組分質(zhì)量×100%;礦產(chǎn)資源綜合利用率=采選利用的有用組分質(zhì)量/動用資源儲量有用組分質(zhì)量和×100%。④大中型礦山比例。該指標(biāo)旨在鼓勵和引導(dǎo)礦山企業(yè)規(guī)模化開采,促進資源集約化、規(guī)?;凸?jié)約化。計算公式為:大中型礦山比例=大中型礦山數(shù)量/全部礦山數(shù)量×100%。

        (3)礦區(qū)經(jīng)濟效益情況。礦區(qū)經(jīng)濟效益情況涉及的審計評價指標(biāo)如下:①礦業(yè)產(chǎn)值占地區(qū)GDP比重。該指標(biāo)旨在反映采礦業(yè)給當(dāng)?shù)貛淼慕?jīng)濟貢獻,評價礦業(yè)發(fā)展給地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展帶來的正面影響。計算公式為:礦業(yè)產(chǎn)值占地區(qū)GDP比重=礦業(yè)總產(chǎn)值/地區(qū)GDP×100%。②礦產(chǎn)資源投資報酬率。該指標(biāo)旨在衡量某地區(qū)礦產(chǎn)資源資產(chǎn)的經(jīng)濟投資收益情況,評價當(dāng)?shù)氐V產(chǎn)資源開發(fā)的經(jīng)濟獲利能力。計算公式為:礦產(chǎn)資源投資報酬率=礦產(chǎn)資源資產(chǎn)利潤總額/礦產(chǎn)資源資產(chǎn)投資總額×100%。③礦產(chǎn)資源利用產(chǎn)值率。該指標(biāo)旨在衡量某地區(qū)礦產(chǎn)資源工業(yè)產(chǎn)值在總工業(yè)產(chǎn)值中的占比,評價礦產(chǎn)資源工業(yè)產(chǎn)值的貢獻力度。計算公式為:礦產(chǎn)資源利用產(chǎn)值率=礦產(chǎn)資源資產(chǎn)工業(yè)產(chǎn)值/地區(qū)工業(yè)產(chǎn)值×100%。④礦業(yè)產(chǎn)值增長率。該指標(biāo)旨在衡量某一地區(qū)的礦業(yè)總產(chǎn)值的動態(tài)變化,以評估一段時間內(nèi)礦區(qū)的經(jīng)濟效益情況。計算公式為:礦業(yè)產(chǎn)值增長率=(本年礦業(yè)產(chǎn)值-上年礦業(yè)產(chǎn)值)/上年礦業(yè)產(chǎn)值×100%。

        2.礦產(chǎn)資源社會安全指標(biāo)。

        (1)礦產(chǎn)資源社會安全政策執(zhí)行情況。礦產(chǎn)資源社會安全政策執(zhí)行情況涉及的審計評價指標(biāo)如下:①礦山安全生產(chǎn)管理情況。該指標(biāo)旨在反映與礦山生產(chǎn)安全相關(guān)的法規(guī)政策的遵守情況。審計內(nèi)容主要包括:是否具備安全生產(chǎn)許可證;是否落實執(zhí)行安全設(shè)施“三同時”制度;是否建立煤礦安全生產(chǎn)法律法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)體系;是否完善安全管理體系、安全管理制度和安全操作規(guī)程等。②安全生產(chǎn)事故應(yīng)對情況。該指標(biāo)旨在評價礦區(qū)在發(fā)生安全生產(chǎn)事故時的風(fēng)險處理能力。審計內(nèi)容主要包括:安全生產(chǎn)應(yīng)急預(yù)案是否得到落實;是否建立礦產(chǎn)資源安全監(jiān)測預(yù)警體系;是否建立完善的安全隱患排查體系;職工安全教育和安全生產(chǎn)技能培訓(xùn)情況等。

        (2)礦區(qū)安全生產(chǎn)情況。礦區(qū)安全生產(chǎn)情況涉及的審計評價指標(biāo)如下:①礦山安全設(shè)施合格率。該指標(biāo)旨在評估礦區(qū)安全設(shè)施設(shè)計和竣工驗收的合規(guī)情況,為礦區(qū)員工營造安全的生產(chǎn)環(huán)境。計算公式為:礦山安全設(shè)施合格率=(1-不合格安全設(shè)施數(shù)量/礦山安全設(shè)施總數(shù)量)×100%。②礦山安全生產(chǎn)資金投入強度。該指標(biāo)旨在反映礦山安全生產(chǎn)資金的投入力度,保障安全生產(chǎn)資金的供給。計算公式為:礦山安全生產(chǎn)資金投入強度=礦山安全生產(chǎn)資金投入總額/礦山開采累計占用面積×100%。③礦產(chǎn)開發(fā)工程事故發(fā)生率。該指標(biāo)旨在反映礦產(chǎn)資源開采利用過程中的生產(chǎn)事故發(fā)生情況,評估礦區(qū)安全生產(chǎn)能力。計算公式為:礦產(chǎn)開發(fā)工程事故發(fā)生率=礦產(chǎn)資源資產(chǎn)開發(fā)項目事故發(fā)生額/礦產(chǎn)資源資產(chǎn)開發(fā)項目工程總額×100%。④礦山安全生產(chǎn)事故死亡率。該指標(biāo)旨在反映礦產(chǎn)資源開發(fā)利用過程中的員工死亡情況,以督促礦山安全整改。計算公式為:礦山安全生產(chǎn)事故死亡率=礦山安全生產(chǎn)事故死亡人數(shù)/礦山安全生產(chǎn)員工總數(shù)×100%。

        (3)礦區(qū)社會效益情況。礦區(qū)社會效益情況涉及的審計評價指標(biāo)如下:①礦業(yè)企業(yè)人均工資水平。該指標(biāo)旨在通過計算礦區(qū)企業(yè)員工的薪資水平評估采礦業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展態(tài)勢。計算公式為:礦業(yè)企業(yè)人均工資水平=礦業(yè)企業(yè)支付員工的工資總額/礦業(yè)企業(yè)員工總?cè)藬?shù)×100%。②礦業(yè)就業(yè)貢獻率。該指標(biāo)旨在評價采礦業(yè)給礦區(qū)居民提供的就業(yè)崗位的貢獻情況。計算公式為:礦業(yè)就業(yè)貢獻率=礦業(yè)企業(yè)員工總數(shù)/當(dāng)?shù)貏趧恿倲?shù)×100%。③礦區(qū)城鎮(zhèn)化水平。該指標(biāo)可以反映存在礦產(chǎn)資源開發(fā)利用地區(qū)的城鎮(zhèn)化規(guī)模和生活水平,體現(xiàn)資源開發(fā)帶來的正面效應(yīng)。計算公式為:礦區(qū)城鎮(zhèn)化水平=礦區(qū)城鎮(zhèn)常住人口/該地區(qū)城鎮(zhèn)常住人口總數(shù)×100%。

        3.礦產(chǎn)資源生態(tài)安全指標(biāo)。

        (1)礦產(chǎn)資源生態(tài)安全政策執(zhí)行情況。礦產(chǎn)資源生態(tài)安全政策執(zhí)行情況涉及的審計評價指標(biāo)如下:①生態(tài)環(huán)境保護法律法規(guī)遵守情況。該指標(biāo)旨在評估礦區(qū)生態(tài)環(huán)境保護有關(guān)決策的執(zhí)行情況。審計內(nèi)容主要包括:是否按規(guī)定執(zhí)行“三同時”制度、礦產(chǎn)資源規(guī)劃及地方政策;生態(tài)環(huán)境保護區(qū)內(nèi)礦產(chǎn)資源開發(fā)利用是否違規(guī);是否控制礦山開采規(guī)模和礦山數(shù)量等。②生態(tài)環(huán)境保護相關(guān)資金管理情況。該指標(biāo)旨在揭示礦產(chǎn)資源生態(tài)環(huán)境保護相關(guān)資金的征收管理以及資金浪費等問題。審計內(nèi)容主要包括:取消礦山環(huán)境治理恢復(fù)保證金、建立礦山環(huán)境治理恢復(fù)基金的落實情況等;生態(tài)環(huán)境保護專項資金、礦山地質(zhì)環(huán)境保護與治理專項資金和其他資金使用是否合法合規(guī)、??顚S玫龋ɡ钤露鸬龋?018)。

        (2)礦山環(huán)境保護與治理情況。礦山環(huán)境保護與治理情況涉及的審計評價指標(biāo)如下:①“三廢”治理率。該指標(biāo)旨在通過評估礦區(qū)對“三廢”的處理現(xiàn)狀,評價礦區(qū)生態(tài)環(huán)境的治理情況。計算公式為:“三廢”治理率=廢水、廢氣和固體廢棄物治理投資總額/廢水、廢氣和固體廢棄物排放總量×100%。②礦山地質(zhì)災(zāi)害治理率。該指標(biāo)旨在審計礦山在開采利用后的地質(zhì)環(huán)境生態(tài)恢復(fù)情況。計算公式為:礦山地質(zhì)災(zāi)害治理率=礦山地質(zhì)災(zāi)害治理項目數(shù)量/礦山地質(zhì)災(zāi)害發(fā)生額×100%。③礦區(qū)土地復(fù)墾率。該指標(biāo)旨在反映礦區(qū)的土地資源利用情況,以促進生態(tài)可持續(xù)發(fā)展。計算公式為:礦區(qū)土地復(fù)墾率=礦區(qū)已復(fù)墾土地面積/礦區(qū)土地破壞面積×100%。④植被恢復(fù)率。該指標(biāo)旨在通過衡量植被覆蓋面積來評價礦山植被破壞區(qū)域的恢復(fù)狀況。計算公式為:植被恢復(fù)率=礦區(qū)植被恢復(fù)面積/礦區(qū)植被破壞面積×100%。

        (3)礦區(qū)生態(tài)效益情況。礦區(qū)生態(tài)效益情況涉及的審計評價指標(biāo)如下:①礦區(qū)環(huán)境保護率。該指標(biāo)旨在評估采礦業(yè)對環(huán)境保護的投入力度,評價當(dāng)?shù)卣捌髽I(yè)對礦區(qū)生態(tài)環(huán)境的重視程度。計算公式為:礦區(qū)環(huán)境保護率=礦業(yè)環(huán)境保護資金支出/礦產(chǎn)資源資產(chǎn)銷售總額×100%。②綠色礦山達標(biāo)率。該指標(biāo)旨在檢驗礦區(qū)綠色發(fā)展戰(zhàn)略的執(zhí)行情況,以降低礦業(yè)經(jīng)濟活動對礦區(qū)生態(tài)環(huán)境的破壞程度。計算公式為:綠色礦山達標(biāo)率=已達綠色礦山數(shù)量/全部礦山數(shù)量×100%。③礦區(qū)人均綠地面積。該指標(biāo)旨在反映礦區(qū)的生活環(huán)境狀況和生態(tài)狀況,以評估礦區(qū)的環(huán)境質(zhì)量。計算公式為:礦區(qū)人均綠地面積=礦區(qū)綠地面積/礦區(qū)居民總?cè)藬?shù)。④生物多樣性保護率。該指標(biāo)旨在評估對礦區(qū)的生物物種多樣性的保護程度,衡量礦區(qū)的生態(tài)環(huán)境保護水平。計算公式為:生物多樣性保護率=生態(tài)保護紅線內(nèi)受保護的生物物種總數(shù)/本地應(yīng)保護的生物物種總數(shù)×100%。

        將以上指標(biāo)進行整合,最終得到礦產(chǎn)資源審計評價指標(biāo)體系,如表2所示。

        表2 礦產(chǎn)資源審計評價指標(biāo)體系

        (二)權(quán)重分配

        1.建立礦產(chǎn)資源評價指標(biāo)體系層次模型。采用層次分析法(AHP)構(gòu)建礦產(chǎn)資源審計評價指標(biāo)的遞階層次模型,如表3所示。

        表3 礦產(chǎn)資源審計評價指標(biāo)體系層次模型

        2.構(gòu)造判斷矩陣。利用AHP相對重要性標(biāo)度比較各因素的重要性,建立判斷矩陣確定各指標(biāo)間的關(guān)系。AHP相對重要性標(biāo)度見表4。

        表4 AHP相對重要性標(biāo)度

        3.計算最大特征值。使用和積法計算各判斷矩陣的特征向量(W)和最大特征值(λmax)。礦產(chǎn)資源審計一級指標(biāo)和二級指標(biāo)權(quán)重分配見表5~表8。

        表8 礦產(chǎn)資源生態(tài)安全指標(biāo)權(quán)重分配

        經(jīng)計算,表5中λmax=3.0092,CI=0.0046,CR=CI/RI=0.0079<0.1,該判斷矩陣通過一致性檢驗。

        表5 礦產(chǎn)資源審計一級指標(biāo)權(quán)重分配

        經(jīng)計算,表6中λmax=3,CI=0,CR=CI/RI=0<0.1,該判斷矩陣通過一致性檢驗。

        表6 礦產(chǎn)資源經(jīng)濟安全指標(biāo)權(quán)重分配

        經(jīng)計算,表7中λmax=3,CI=0,CR=CI/RI=0<0.1,該判斷矩陣通過一致性檢驗。

        表7 礦產(chǎn)資源社會安全指標(biāo)權(quán)重分配

        經(jīng)計算,表8中λmax=3,CI=0,CR=CI/RI=0<0.1,該判斷矩陣通過一致性檢驗。

        將各指標(biāo)的權(quán)重分配結(jié)果整合后得到礦產(chǎn)資源審計評價指標(biāo)的最終權(quán)重,見表9。

        表9 礦產(chǎn)資源審計評價指標(biāo)權(quán)重分配匯總

        4.一致性檢驗。為證明判斷矩陣中各指標(biāo)的重要性程度具有客觀性,對最大特征值(λmax)進行一致性檢驗。CR值判斷一致性結(jié)果說明見表10。判斷矩陣的平均隨機一致性指標(biāo)RI值見表11。

        表10 CR值結(jié)果說明

        表11 平均隨機一致性指標(biāo)RI值

        (三)評價等級確定

        通過加權(quán)計算得出礦產(chǎn)資源審計評價指標(biāo)的綜合得分,然后根據(jù)分值對被審計對象進行評級。本文采用等級評價法,標(biāo)準(zhǔn)如下:優(yōu)秀為85~100分,良好為70~85分,及格為60~70分,較差為40~60分,40分以下為極差。

        五、結(jié)論

        本文旨在突出礦產(chǎn)資源審計與礦產(chǎn)資源安全之間的聯(lián)系,強調(diào)審計在維護我國礦產(chǎn)資源安全方面發(fā)揮的治理作用。從礦產(chǎn)資源安全角度出發(fā),在分析了礦產(chǎn)資源安全現(xiàn)狀和礦產(chǎn)資源審計情況后,選取了涵蓋礦產(chǎn)資源經(jīng)濟安全、社會安全和生態(tài)安全三個方面的定量和定性指標(biāo),并采用層次分析法確定權(quán)重,根據(jù)等級評分表對礦產(chǎn)資源的開發(fā)、使用、管理和保護情況進行打分,構(gòu)建一套完善的礦產(chǎn)資源審計評價指標(biāo)體系。

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