文/楊草媛

21世紀以來，全球一體化經(jīng)濟快速發(fā)展，各企業(yè)的競爭力度越來越大。中國制造企業(yè)具有勞動力成本低、消費市場廣闊、生產(chǎn)能力強等優(yōu)勢，然而，與發(fā)達國家相比，中國制造企業(yè)的物流成本居高不下，阻礙了總成本的下降趨勢。因此，物流成本控制研究對于制造業(yè)來說尤為重要，這是制造企業(yè)走向現(xiàn)代化低成本物流體系發(fā)展策略的根本。然而，目前多數(shù)制造企業(yè)并未意識到“第三利潤源泉”對于企業(yè)發(fā)展的重要作用，僅將重點放在利潤和產(chǎn)量上，大大降低了企業(yè)的競爭力。本文以河南省T耐火材料公司為例，對該公司在物流成本控制方面存在的問題提出建議，以此來降低物流成本，期望能為其他制造業(yè)的物流成本控制提供現(xiàn)實指導(dǎo)意義。

一、理論概述

（一）物流成本控制的理論

傳統(tǒng)成本控制理論的成本計算和分配對象僅為產(chǎn)品一種，產(chǎn)量為唯一動因，實行的是成本單一分配后對企業(yè)物流環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的費用進行管控的理論。而作業(yè)成本控制理論實質(zhì)是把產(chǎn)品和資源費用利用作業(yè)聯(lián)系起來合并成一個作業(yè)中心再分配出去。傳統(tǒng)成本控制均分成本，簡單但不精確，而作業(yè)成本控制是去平均化，復(fù)雜但比較精確。

（二）作業(yè)成本法實施步驟

作業(yè)成本法是一個以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計算和管理方法。購買材料、包裝材料等等都可看作是制造企業(yè)的資源，資源消耗的同時產(chǎn)生成本。利用作業(yè)成本法進行物流成本控制是把被消耗的有關(guān)于物流的資源分配到各個產(chǎn)品生產(chǎn)中，細化到每一個物流環(huán)節(jié)。其實際操作步驟包括：劃分作業(yè)中心，確定資源、確定成本動因、分配作業(yè)成本、計算產(chǎn)品成本。

二、T公司的物流成本控制現(xiàn)狀及問題

（一）T公司物流成本構(gòu)成與核算現(xiàn)狀

T公司的物流運營成本主要包括人員的工資、燃油費用、租賃費用、設(shè)備折舊費用及修理費用等，非運營成本主要包括信息費。就目前來看，T公司物流信息的傳遞和保存主要通過工作人員之間口頭交流和移動通訊工具進行，信息成本消耗相對較低，可忽略不計。T公司核算物流成本時，將與物流相關(guān)的所有賬面支出累加，按產(chǎn)品的實際銷量進行平均分配。隱性的物流成本未作為記錄對象進行統(tǒng)計，也沒有獨立統(tǒng)計詳細的物流費用支出。

（二）T公司物流成本控制存在的問題

1.成本核算方法不科學(xué)

一方面，物流成本統(tǒng)計范圍模糊。T公司物流成本統(tǒng)計沒有作為一個單獨的核算項目，有時會和其他成本混合一起。這會導(dǎo)致物流成本與實際不符，給管理者傳遞錯誤的信息，影響管理者對公司發(fā)展的決策。另一方面，物流成本分配方式單一。公司僅根據(jù)產(chǎn)品的銷量確定產(chǎn)品物流成本的方式比較單一，管理者難以根據(jù)物流成本確定浪費嚴重的作業(yè)環(huán)節(jié)，難以把控關(guān)鍵。由于反映的信息不全面，管理者在進行成本控制時也難以考慮全面。

2.管理和工作人員缺乏物流成本控制的意識

一方面，T公司沒有形成獨特的公司文化，在日常工作中缺乏相關(guān)的培訓(xùn)，同時，公司管理人員和職工大多數(shù)文化水平較低，公司缺少物流管理方面的人才，員工缺少學(xué)習(xí)新興事物的機會和途徑。很多工作人員從未聽說過作業(yè)成本法，成本控制意識的缺失，導(dǎo)致公司把控物流成本在很長一段時間以來得不到改善。另一方面，物流成本控制缺乏系統(tǒng)性。企業(yè)都認為成本控制工作是財務(wù)部門的工作，與其他部門無關(guān)。

3.物流基礎(chǔ)設(shè)施和信息系統(tǒng)不完善

T公司物流基礎(chǔ)設(shè)施和物流信息系統(tǒng)不完善。財務(wù)人員用手工記賬的方式工作，增加工作人員的勞動強度。倉儲人員也是用記錄本記錄在庫產(chǎn)品的信息，接到產(chǎn)品出庫指令時不能迅速準確找到出庫產(chǎn)品的情況經(jīng)常發(fā)生。同時，T公司主要依靠內(nèi)部工作人員口頭傳遞或者用通訊工具傳遞信息。不利于信息的收集、發(fā)布和處理且容易造成物流信息在傳遞的過程中丟失。

三、T公司物流成本核算分析

選擇T公司每月銷售較好且銷量穩(wěn)定的33號熔鑄鋯剛玉磚和36號熔鑄鋯剛玉磚（以下簡稱33號、36號產(chǎn)品）為研究對象。同時，由于一年內(nèi)各產(chǎn)品各月物流內(nèi)容和核算方法存在一致性，從簡選擇10月份物流成本進行研究。根據(jù)財務(wù)數(shù)據(jù)及相關(guān)計算，十月份33號和36號產(chǎn)品的銷量分別為190噸和175噸，傳統(tǒng)成本法下33號和36號產(chǎn)品的物流總成本為176520元，每噸的物流費用均為176520/365=483.62元。

作業(yè)成本法下訂單處理作業(yè)、采購作業(yè)、生產(chǎn)加工作業(yè)、質(zhì)檢作業(yè)、儲存作業(yè)、裝卸搬運作業(yè)、運輸作業(yè)的資源費用分別為 6100元、3200元、25000元、10200元、38600元、21420元、72000元，根據(jù)財務(wù)部門提供的作業(yè)動因數(shù)可得到33號、36號產(chǎn)品的物流總費用分別是93222.43元、83297.57元，每噸的物流費用分別為93222.43/190=490.64元、83297.57/175=475.99元。

對比結(jié)果不難看出，不同核算方法得出的成本也有一定的差距。33號產(chǎn)品運營物流服務(wù)合同差異率為（91887.8-93222.43）/91887.8=-1.45%，36號產(chǎn)品運營物流服務(wù)合同差異率為（84633.5-83297.57）/84633.5=1.58%。

傳統(tǒng)成本法下，由于36號產(chǎn)品銷量低于33號產(chǎn)品，分配的物流成本也比33號產(chǎn)品少。然而，銷量只是影響物流成本的因素之一，該結(jié)果不具有代表性。一方面，每種產(chǎn)品的單位物流成本沒有差異，不利于企業(yè)管理者了解不同產(chǎn)品物流成本的差異，合理選擇把控的重點。另一方面，物流成本反映信息較少，浪費嚴重的環(huán)節(jié)沒有體現(xiàn)出來，不利于T公司對重點浪費環(huán)節(jié)進行有效的成本控制。相反，作業(yè)成本法下，每種產(chǎn)品每個作業(yè)環(huán)節(jié)的物流成本都清晰可見，反映的物流信息比較全面，企業(yè)管理者可以根據(jù)每個作業(yè)環(huán)節(jié)選擇合適的物流成本控制方法。同時，通過對比找出關(guān)鍵作業(yè)，分析關(guān)鍵作業(yè)成本過高的原因，提出可行的對策。

把33號產(chǎn)品和36號產(chǎn)品涉及的物流作業(yè)成本做比重處理后發(fā)現(xiàn)，對于33號和36號產(chǎn)品來說，運輸作業(yè)和倉儲作業(yè)兩個作業(yè)成本之和均占總成本百分之六十以上。運輸成本所占比例最高，分別占總成本40.59%和41.01%，其次是倉儲成本，分別占總成本22.05%和21.06%。由此可見，物流成本控制過程中所占比例較大的為運輸作業(yè)和儲存作業(yè)，其次是生產(chǎn)加工作業(yè)和裝卸搬運作業(yè)。

四、結(jié)論及建議

通過作業(yè)成本法找出了T公司物流成本把控的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，確定成本控制的關(guān)鍵。通過比較和分析了兩種不同的成本核算方法的結(jié)果，對T公司降低物流成本提出以下建議：

1.物流成本控制重點放在關(guān)鍵環(huán)節(jié)

由計算結(jié)果可知，T公司運輸作業(yè)成本和儲存作業(yè)成本占比大，所以控制物流成本的初期，應(yīng)該把重點放在運輸和儲存成本。

運輸成本控制方面，一是選擇合適的物流公司。損失率越低，越有利于提高客戶的滿意度和增強客戶的粘性。二是集中發(fā)貨。根據(jù)訂單種類和訂單要求的產(chǎn)品數(shù)量來分類，地點相近或路線重復(fù)的產(chǎn)品在交貨時間內(nèi)集中發(fā)貨，合理利用貨車容量，減少運輸次數(shù)，降低物流運輸成本。

倉儲成本控制方面，除考慮租金外，通過縮短倉庫與加工場所的距離，來減少搬運距離和人力成本，可以有效地降低物流成本。其次，通過引入先進的倉儲設(shè)施設(shè)備、合理安排產(chǎn)品的布局、建立倉儲物流信息系統(tǒng)等方式來解決T公司產(chǎn)品出入庫和管理產(chǎn)品的困難。

2.增強企業(yè)管理和工作人員的物流成本控制意識

T公司在招收新員工，建議引進一些物流基礎(chǔ)扎實、有實際操作經(jīng)驗并且具有一定物流成本控制意識的先進人才。其次，公司的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該積極主動學(xué)習(xí)其他國家或其他公司的管理經(jīng)驗，引進專業(yè)化設(shè)備。加強對公司員工的培訓(xùn)力度，強化物流成本管控意識。最后，加強公司的獎勵和懲罰力度，對物流成本控制有突出貢獻者進行精神和物質(zhì)的褒獎，對物流成本控制內(nèi)容了解不深入，意識比較薄弱的人員進行及時的批評和教育。

3.完善基礎(chǔ)設(shè)施和物流信息系統(tǒng)

作業(yè)成本法的有效實施需要現(xiàn)代化的基礎(chǔ)設(shè)施和完善的物流信息系統(tǒng)作支撐。公司可以學(xué)習(xí)和借鑒其他生產(chǎn)型企業(yè)的做法，積極引進電子計算機先進技術(shù)，完善相應(yīng)的基礎(chǔ)設(shè)施。此外，公司可以結(jié)合自身的實際情況，在財務(wù)系統(tǒng)中設(shè)置一個單獨的分類，用來記錄作業(yè)成本法所需要的相關(guān)數(shù)據(jù)。完善的物流信息系統(tǒng)，不僅能提高物流信息收集、傳送、加工等的速度，也能讓作業(yè)成本法的應(yīng)用過程變的方便和高效，減少計算誤差。