杜德勇

（興業(yè)銀行股份有限公司，福州 350014）

1 引言

中小企業(yè)融資難是世界公認的難題，我國黨中央和國務(wù)院一直十分關(guān)注該難題，并持續(xù)采取了一系列措施，來緩解中小企業(yè)融資難，尤其是近幾年力度更大，措施針對性更強、更具體。例如，在2019 年出臺了《關(guān)于促進中小企業(yè)健康發(fā)展的指導(dǎo)意見》，要求堅持不懈地將政策落到實處，要發(fā)揮銀行業(yè)金融機構(gòu)中小企業(yè)融資主渠道作用，拓寬中小企業(yè)直接融資規(guī)模；提升中小企業(yè)專業(yè)化能力和水平，提高中小企業(yè)的公共服務(wù)能力；支持中小企業(yè)國際化發(fā)展的道路。通過一系列措施，中小企業(yè)融資規(guī)模和能力都得到了提升，成效顯著。根據(jù)銀保監(jiān)會發(fā)布的數(shù)據(jù)，2021 年末銀行業(yè)金融機構(gòu)用于小微企業(yè)的貸款余額50 萬億元，其中1 000 萬元及以下的普惠型小微企業(yè)貸款同比增速24.9%，大大高于貸款平均增速?？梢哉f，中小企業(yè)融資難的外部環(huán)境得到了較大的改善，部分中小企業(yè)仍然融資困難，自身管理較為薄弱也是重要的原因，尤其是內(nèi)控管理缺失或不健全，銀行等機構(gòu)無法對企業(yè)的實際經(jīng)營管理狀況以及承貸或融資能力進行有效評估，企業(yè)要想獲得融資就較為困難。

2 企業(yè)內(nèi)部控制概述

2.1 內(nèi)部控制的定義

內(nèi)部控制是指單位組織為保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分，是強調(diào)以預(yù)防為主的制度，目的在于通過建立完善的制度和程序來防止錯誤和舞弊的發(fā)生，提高管理的效果及效率。

2.2 內(nèi)部控制的發(fā)展以及內(nèi)容演變

國際上內(nèi)部控制的發(fā)展主要經(jīng)歷了5 個階段，關(guān)于各階段的名稱、劃分時間、代表性事件以及核心思想或特征如表1所示。

表1 國際上內(nèi)部控制的發(fā)展階段

2.3 內(nèi)部控制在中國的發(fā)展

我國國內(nèi)內(nèi)部控制發(fā)展得相對較晚，從20 世紀80、90年代才開始起步，直到21 世紀初才逐步建立內(nèi)部控制體系。2008 年國家發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010 年出臺《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》等，2014 年出臺《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，要求所有黨政機關(guān)和事業(yè)單位建立健全內(nèi)部控制體系。至此，中國的內(nèi)部控制體系建設(shè)全面鋪開。

國家還對金融機構(gòu)的內(nèi)控管理建立更為具體的規(guī)范制度，對為企業(yè)或個人提供融資也有明確的內(nèi)部控制要求。例如，2006 年銀監(jiān)會頒布了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，從授信、資金業(yè)務(wù)、存款業(yè)務(wù)及中間業(yè)務(wù)等方面細化明確了具體控制措施和要求；2014 年，銀監(jiān)會修訂發(fā)布了新版《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》明確商業(yè)銀行內(nèi)部控制目標、原則、職責及措施，同時還從內(nèi)控評價、內(nèi)控監(jiān)督和監(jiān)管約束等方面引導(dǎo)銀行強化內(nèi)控管理。

2.4 企業(yè)內(nèi)部控制的基本規(guī)范與要求

遵照我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》文件的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)組織內(nèi)部控制工作開展過程中需要涉及的基本要素，主要包含內(nèi)部環(huán)境要素、風險評估要素、控制活動要素、信息與溝通要素以及內(nèi)部監(jiān)控要素。所謂“內(nèi)部環(huán)境”，是企業(yè)組織在推進開展內(nèi)部控制工作過程中需要依賴的基礎(chǔ)條件，包括公司治理、人力資源、企業(yè)文化等。所謂“風險評估”，通常指企業(yè)組織遵照風險評估工作環(huán)節(jié)開展過程中獲取的相關(guān)結(jié)果，將企業(yè)組織經(jīng)營過程中遭受的風險問題，控制約束在可耐受范圍內(nèi)。所謂“控制活動”，指企業(yè)組織遵照風險評估工作環(huán)節(jié)開展過程中獲取的結(jié)果，擇取恰當化措施完成風險控制工作環(huán)節(jié)。所謂“信息與溝通”，指與內(nèi)部控制相關(guān)的信息在企業(yè)內(nèi)外部有效傳遞。所謂“內(nèi)部監(jiān)督”，就是企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)對內(nèi)部控制情況進行檢查，并針對存在的缺陷和不足進行改進。

3 中小企業(yè)內(nèi)控管理存在的主要問題

3.1 公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷

公司治理結(jié)構(gòu)的建立以及執(zhí)行情況如何，是銀行對企業(yè)融資評估的重要組成部分。許多中小企業(yè)，雖然設(shè)立了股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層，但存在治理職能不實和人員配置不適當?shù)那闆r。特別是一些中小民營企業(yè)，創(chuàng)始人掌握了絕對的控制權(quán)，治理公司家族模式盛行?！叭龝粚印比耸屡渲猛耆芸赜趧?chuàng)始人，職能分工也基本按設(shè)立相關(guān)法規(guī)照抄，投資者和管理者身份交織甚至混同，可以說治理結(jié)構(gòu)從人員到職能都多與公司經(jīng)營實際情況相脫節(jié)，基本淪為擺設(shè)。企業(yè)還是在個人高度集權(quán)的情況下運作，導(dǎo)致決策缺乏制衡性和集體智慧支撐，難以應(yīng)付復(fù)雜局面，從而造成經(jīng)營失敗。

3.2 企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略不清晰

發(fā)展戰(zhàn)略是否符合國家的產(chǎn)業(yè)政策，是否符合環(huán)保等要求，是銀行對企業(yè)融資的重中之重。許多中小企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略基本上是公司實際控制人說了算，對于公司經(jīng)營層制定的發(fā)展戰(zhàn)略不執(zhí)行，朝令夕改，哪里賺錢就往哪里發(fā)展。在戰(zhàn)略決策方面，更多的是靠個人經(jīng)驗判斷，對管理人員提出的建議不接受，對項目評估分析報告的結(jié)果不采納，認為風險越大收益越大，“賭一把”的思想根深蒂固。這些均反映企業(yè)缺乏系統(tǒng)的管理戰(zhàn)略，運作過程中的盲目性和短期性行為等，均不利于企業(yè)的發(fā)展。

3.3 內(nèi)部控制機構(gòu)和制度不健全

銀行不僅重視對融資企業(yè)經(jīng)營情況的分析，也重視對內(nèi)部制度以及機制的建設(shè)情況。現(xiàn)行中小企業(yè)多受傳統(tǒng)經(jīng)營思想的影響，有限資源多傾向于所謂重中之重的硬件方面。麻雀雖小，五臟俱全，這句話應(yīng)該說很好地概括了中小企業(yè)硬件方面的配置投入情況，即生產(chǎn)產(chǎn)品所需硬件門類基本到位。但要具體到內(nèi)控機制和制度方面，常見內(nèi)部各職能部門設(shè)置不全、分工不明確、管理職能缺失等情況，部門能并則并、分工能兼則兼的情況較為突出。企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全的問題普遍存在，即使在職能部門設(shè)置較好的企業(yè)，也較少能見到成文的，“無規(guī)矩不成方圓”，難以確保政令通暢，無法對經(jīng)營管理起到規(guī)范作用。

企業(yè)突出的機制和制度缺失主要體現(xiàn)在以下兩方面：一是個人和企業(yè)信用制度未建立。銀行對中小企業(yè)融資的調(diào)查以及分析，不僅涉及企業(yè)還包括股東、管理層等。在個人層面，部分股東和管理層的個人信用不好，存在個人貸款逾期和拖欠情況，信用卡還款不及時等，個人征信存在不良記錄，影響了企業(yè)正常的融資；在企業(yè)層面，未建立企業(yè)信用保障制度，歸還銀行貸款本金和利息不及時，造成逾期和欠息，較大地影響后續(xù)融資以及新增融資。二是財務(wù)制度不健全。部分企業(yè)基本的財務(wù)檔案不完整，部分原始單據(jù)缺失，進貨單和銷售單等也不完整，部分會計記賬無原始單據(jù)，會計賬務(wù)處理較為混亂，會計科目使用錯誤，嚴重的是財務(wù)報表的資產(chǎn)與負債損益不相等，歸根到底都是財務(wù)制度不健全造成的，較大地影響了銀行對企業(yè)財務(wù)狀況的評價，進而影響企業(yè)融資。

3.4 監(jiān)督機制缺失

銀行評價企業(yè)內(nèi)控是否健全還涉及自身是否建立了內(nèi)部監(jiān)督與糾正機制。目前多數(shù)企業(yè)內(nèi)部控制工作都是由各部門主管人員負責推動，然后相關(guān)工作結(jié)果又是由各主管人員直接負責匯報，等同于集運動員和裁判員身份于一身。不少中小企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計或稽核部門，也未配備類似職責的人員，不能對已執(zhí)行的內(nèi)部控制有效性進行客觀評價，這樣管理層舞弊的風險極大可能發(fā)生，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營堡壘在內(nèi)部破功。

4 中小企業(yè)內(nèi)控管理現(xiàn)存問題的原因

4.1 內(nèi)部控制管理思想缺乏

調(diào)查研究結(jié)果證實，我國部分中小規(guī)模企業(yè)組織尚且缺乏科學且規(guī)范的內(nèi)部性管理控制工作流程，其未能保持針對內(nèi)部控制工作的充分重視，影響限制企業(yè)組織經(jīng)營發(fā)展規(guī)模的持續(xù)擴大過程。而之所以會出現(xiàn)上述問題，主要原因在于企業(yè)組織內(nèi)部的經(jīng)營管理工作人員，明顯缺乏風險管理控制思想意識，以及規(guī)范管理思想意識。部分企業(yè)組織片面性地出于控制降低經(jīng)營成本投入數(shù)量的考量視角，最大限度地控制減少決策工作流程的實施環(huán)節(jié)，客觀上引致企業(yè)組織內(nèi)部形成較為嚴重的“一言堂”現(xiàn)象。

4.2 風險防范意識相對薄弱

在現(xiàn)代企業(yè)組織內(nèi)部控制工作具體推進開展過程中，需要把握最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，同時需要形成一套具備科學性特點和規(guī)范性特點的內(nèi)部控制工作管理基本流程，且此項工作具備系統(tǒng)性特點，需要長期持續(xù)堅持推進。然而，受復(fù)雜多元的主客觀因素影響制約，我國部分企業(yè)組織針對上述工作環(huán)節(jié)，未能給予充分重視，部分企業(yè)組織尚未編制形成系統(tǒng)化且完整化的內(nèi)部管理控制工作操作手冊，風險防范意識較為薄弱。

4.3 內(nèi)部溝通不暢

部分企業(yè)組織內(nèi)部具備著較為嚴格的等級制度，不同業(yè)務(wù)職能部門之間存在著較為明顯的各自為政現(xiàn)象，其順暢程度和透明程度均存在明顯不足，其具體表現(xiàn)形式不僅在于基層崗位員工不了解企業(yè)組織經(jīng)營發(fā)展進程中的整體性信息，還在于企業(yè)組織的領(lǐng)導(dǎo)層人員，未能向基層員工傳遞企業(yè)內(nèi)部的管理控制信息工作。

5 完善內(nèi)部控制管理的策略

5.1 實控人重視內(nèi)控管理，制定內(nèi)控評價指標

公司實控人是公司穩(wěn)健經(jīng)營發(fā)展的主導(dǎo)者，也是企業(yè)建立完善內(nèi)部控制體系的重要保障。公司實控人應(yīng)高度重視內(nèi)控管理，推進開展指向現(xiàn)代企業(yè)組織的內(nèi)部控制工作。應(yīng)當結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)組織經(jīng)營發(fā)展過程中面對的實際情況，科學化且系統(tǒng)化設(shè)定內(nèi)部控制工作開展過程中的各項評價指標，繼而為提升企業(yè)內(nèi)控管理水平、解決企業(yè)融資創(chuàng)造支持條件。企業(yè)制定的內(nèi)控評價指標至少應(yīng)包括：董事會、監(jiān)事會、股東大會的成立合理性指標項目、運作實施流程指標項目，重大投資決策業(yè)務(wù)控制指標項目；關(guān)聯(lián)交易管理業(yè)務(wù)控制指標項目；風險評估業(yè)務(wù)控制指標項目；年度計劃編制業(yè)務(wù)控制指標項目，年度計劃執(zhí)行情況考核控制指標項目；年度管理制度制定、執(zhí)行情況指標項目；內(nèi)部檢查情況項目指標、內(nèi)部整改指標項目等。

5.2 完善公司治理體系，確保企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行

公司股東會、董事會、監(jiān)事會是公司治理的重要組成部分。企業(yè)不僅需要建立現(xiàn)代化的管理體制，還要制定相應(yīng)的規(guī)章制度和運作流程，日常保障其能科學高效地運轉(zhuǎn)。股東會、董事會、監(jiān)事會應(yīng)定期召開會議，對公司經(jīng)營和管理中存在的重大問題進行研究和決策，經(jīng)營層應(yīng)嚴格按照決策進行執(zhí)行。公司還應(yīng)該根據(jù)需要成立各專業(yè)委員會，如戰(zhàn)略委員會、薪酬委員會、關(guān)聯(lián)交易委員會等，對公司具體的問題進行研究，并根據(jù)需要提交董事會進行決策。公司應(yīng)執(zhí)行發(fā)展戰(zhàn)略，明確企業(yè)的發(fā)展目標，制定短期、中期、長期發(fā)展計劃，公司各管理層要為目標保駕護航。

5.3 健全管理制度，促進經(jīng)營管理規(guī)范化

制度建設(shè)是完善企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，能起到統(tǒng)一與規(guī)范、保障與激勵、制度與控制、民主與法制的作用。首先要健全完備的產(chǎn)權(quán)制度。要以產(chǎn)權(quán)為依托，從法律的角度對企業(yè)財務(wù)資源的配置進行明確，對財產(chǎn)占有、使用、收益、處分等進行規(guī)范。其次要建立組織制度。它規(guī)定了企業(yè)的組織指揮系統(tǒng)，明確了企業(yè)內(nèi)部人與人之間的合作關(guān)系，劃定了權(quán)利和義務(wù)責任，對實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控管理制度的有效運行至關(guān)重要。最后還要建立管理制度。生產(chǎn)管理制度、營銷管理制度、研發(fā)管理制度、財務(wù)管理制度、員工管理制度都應(yīng)建立完備，是企業(yè)思想、企業(yè)組織、企業(yè)人次、管理方法和手段的體現(xiàn)，也是企業(yè)經(jīng)營管理的依據(jù)。管理組織應(yīng)當采取適當措施，促進管理層人員以及各業(yè)務(wù)職能部門工作人員學習了解財務(wù)管理內(nèi)部控制相關(guān)知識，同時部門需要構(gòu)建出合理的財務(wù)內(nèi)部管理體制，積極配合財務(wù)管理內(nèi)部控制工作的具體推進過程。

5.4 搭建內(nèi)部監(jiān)督機制，促進內(nèi)控管理水平提升

企業(yè)應(yīng)成立內(nèi)部審計或稽核等機構(gòu)，對企業(yè)內(nèi)控管理執(zhí)行情況進行監(jiān)督、評價，并提出改進建議，進而提升企業(yè)管理水平。各監(jiān)督機構(gòu)應(yīng)定期對企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)進行檢查，發(fā)現(xiàn)的問題要深挖根源，落實相關(guān)的責任部門和人員，制定整改計劃，確保整改到位。企業(yè)還應(yīng)聘請外部審計機構(gòu)對企業(yè)進行審計，一方面經(jīng)審計的財務(wù)報表是銀行融資所需要的，另一方面外部審計出具的內(nèi)部控制意見，企業(yè)也應(yīng)積極整改，有助于提高內(nèi)控管理水平。

6 結(jié)語

綜上所述，內(nèi)部控制管理水平的高低不僅關(guān)系到現(xiàn)代企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，也影響著企業(yè)的融資行為以及結(jié)果。企業(yè)應(yīng)高度重視內(nèi)控管理，并采取適當措施提升內(nèi)部控制的管理水平，這對企業(yè)獲取融資、解決融資難等問題有著顯著的作用。