吉勇

（立信會計師事務(wù)所（特殊普通合伙），上海 200002）

1 引言

現(xiàn)階段，我國會計準則體系基本與國際標準趨同，其也是實施會計職業(yè)判斷的基礎(chǔ)。在當前的會計準則下，正確的會計職業(yè)判斷是發(fā)揮會計作用的重要途徑，其可以為管理者提供科學(xué)的財務(wù)信息，反映企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀以及對未來進行預(yù)測，為決策者提供有價值的信息。因此，提高會計估計與職業(yè)判斷的能力至關(guān)重要。

2 會計估計及會計職業(yè)判斷概述

2.1 會計估計及其特點

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，電子商務(wù)、大數(shù)據(jù)、人工智能等技術(shù)的出現(xiàn)，增加了企業(yè)運營的不確定性。因此，經(jīng)濟事項無法得到準確計量，通常只能根據(jù)會計經(jīng)驗進行估計。會計估計是指對結(jié)果不確定的交易，以可利用信息為基礎(chǔ)給予相應(yīng)的判斷。

會計估計的特點包括：首先，會計估計易受到不確定性因素的影響。經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算本身具有不確定性，需根據(jù)經(jīng)驗做出估計，且以權(quán)責發(fā)生制原則編制報表，有必要估計未來交易的影響，即在核算過程中、信息披露中，企業(yè)會計人員會計估計的不確定性是不可避免的。其次，會計估計以可利用信息為基礎(chǔ)。由于經(jīng)營存在不確定性，在會計核算中需要實施會計估計。一方面，會計估計的目的在于確定企業(yè)的資產(chǎn)與負債價值，如壞賬；另一方面，會計估計的目的在于確定收益與費用，如折舊。企業(yè)在進行會計估計時，需要根據(jù)實際情況、信息和經(jīng)驗做出有效估計。但隨著環(huán)境的變化，會計估計會產(chǎn)生變化，因此，會計估計應(yīng)以最新的信息為基礎(chǔ)。

2.2 會計職業(yè)判斷及其特點

會計職業(yè)判斷是經(jīng)營方的財務(wù)人員以相關(guān)的法律法規(guī)作為其職業(yè)行為的標準，充分考慮經(jīng)營方所處的經(jīng)營環(huán)境特點，利用自身的專業(yè)經(jīng)驗采取相關(guān)分析與識別方法，對于經(jīng)營過程中存在的不確定性會計事項予以判定。

會計職業(yè)判斷的特點包括目標性、主觀性、專業(yè)性。具體來說：首先，目標性。會計職業(yè)判斷必須受會計目標約束，會計信息必須真實反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果。其次，主觀性。會計職業(yè)判斷受到經(jīng)驗積累、職業(yè)認知能力等諸多因素的影響，由于判斷人員不同，對于同一事件的判斷結(jié)果可能有所不同。最后，專業(yè)性。會計職業(yè)判斷方法具有很強的專業(yè)性。會計人員應(yīng)具備專業(yè)的服務(wù)能力，可以充分使用其技能和經(jīng)驗，根據(jù)客觀環(huán)境進行職業(yè)判斷。

2.3 培養(yǎng)會計職業(yè)判斷力的必要性

首先，適應(yīng)會計改革與發(fā)展的需要。隨著全球一體化進程的加快，我國不斷推動和促進會計改革與發(fā)展，這體現(xiàn)在會計準則與國際準則接軌并趨同、會計改革和內(nèi)部控制規(guī)范化開展等方面。在“互聯(lián)網(wǎng)+”時代下，信息技術(shù)創(chuàng)新和注冊會計師改革有序推進，除了財會方向的改革，管理會計的改革也成為會計改革的重點，新的會計人才培養(yǎng)模式的建立和實施能夠為改革保駕護航。

其次，加快國際趨同的需要。會計職業(yè)判斷的國際化發(fā)展順應(yīng)了全球經(jīng)濟發(fā)展潮流，引導(dǎo)了會計準則的變革，使會計行業(yè)規(guī)范化發(fā)展，推動了會計職業(yè)判斷的進步。因此，提高職業(yè)判斷力是適應(yīng)會計國際化的要求，會計職業(yè)判斷水平的高低影響著會計國際化的進程，大力培養(yǎng)判斷主體的能力是促進會計國際化的保證。

3 正確應(yīng)用會計估計與職業(yè)判斷的重要性

3.1 確保決策制定的正確性

會計職業(yè)判斷的目標在于，通過會計人員的職業(yè)判斷，對企業(yè)可能發(fā)生的財務(wù)風險和收益進行分析，并根據(jù)職業(yè)判斷的準則對投資項目和企業(yè)經(jīng)營狀況進行評價。會計人員不能嚴格遵循會計準則，則極易出現(xiàn)錯誤判斷，影響企業(yè)會計信息質(zhì)量，進而不能提供有效的決策依據(jù)，對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生不利影響。從實務(wù)角度來看，會計職業(yè)判斷的運用會影響賬面利潤、資產(chǎn)負債表賬面價值等，對財務(wù)報表產(chǎn)生影響，并最終對會計信息的使用者的決策產(chǎn)生影響。例如，發(fā)出存貨成本的計量方法的選擇，是采取先進先出法還是一次加權(quán)平均、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量，采取權(quán)益法還是成本法、借款費用資本化還是費用化，投資性房地產(chǎn)以成本模式計量還是公允價值模式計量，固定資產(chǎn)折現(xiàn)率和現(xiàn)值的確定等，均涉及職業(yè)判斷，不同會計估計與職業(yè)判斷選擇會產(chǎn)生不同的結(jié)果。例如，借款費用的資本化將對在建工程的成本產(chǎn)生影響，費用化將對利潤產(chǎn)生影響；投資性房地產(chǎn)的成本模式比照固定資產(chǎn)處理，公允價值模式比照交易性金融資產(chǎn)處理，公允價值變動計入當期損益。

3.2 保證資源配置的合理性

會計職業(yè)判斷源于會計系統(tǒng)的不確定性，且貫穿于整個會計過程，涉及確認、計量、記錄、報告等各個環(huán)節(jié)。隨著信息時代的發(fā)展，企業(yè)面臨許多不確定性因素。企業(yè)的經(jīng)營模式不斷變化，并表現(xiàn)出波動性和開放性的特征。市場中的衍生金融工具不斷涌現(xiàn)，交易中的偶發(fā)性行為已成為常態(tài)。從資源配置方面來說，良好的會計職業(yè)判斷可以保證信息質(zhì)量的提高，使企業(yè)能夠在公平的市場競爭中運營和發(fā)展。會計職業(yè)判斷作為經(jīng)濟分析的重要手段，一旦出現(xiàn)問題，必然會影響資源的合理配置。對于新的交易或事項，會計人員必須改變傳統(tǒng)的會計工作模式，通過正確的職業(yè)判斷和適當?shù)奶幚矸椒▋?yōu)化經(jīng)營者的資源配置策略，對資源配置產(chǎn)生積極影響，以確保企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的穩(wěn)步開展。因此，在不確定的環(huán)境中，會計估計與職業(yè)判斷的重要性日漸凸顯。

4 會計估計與職業(yè)判斷在會計中應(yīng)用存在的問題

4.1 經(jīng)濟環(huán)境具有不確定性

會計職業(yè)判斷力的核心在于其可以將經(jīng)營方發(fā)生的經(jīng)濟活動，利用報表的形式予以反饋及表現(xiàn)，需要縝密的分析過程。會計工作是圍繞市場經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展而展開的，一旦會計人員脫離真實的市場，他們的職業(yè)判斷極易存在不真實性。目前，在市場經(jīng)濟發(fā)展過程中，相關(guān)制度已趨于成熟，但在其所處的環(huán)境中仍存在不確定性因素，投融資業(yè)務(wù)的不穩(wěn)定性直接影響職業(yè)判斷的有效性。

隨著會計估計和職業(yè)判斷水平的提高，會計人員已經(jīng)融入不穩(wěn)定的環(huán)境當中。當前，會計人員有必要對企業(yè)不確定的經(jīng)濟活動做出合理的解釋，并出具相應(yīng)的統(tǒng)計報告，以全面判斷企業(yè)項目的可行性，然而大部分企業(yè)并沒有做好這方面的工作。

4.2 會計人員的綜合素質(zhì)不高

目前，許多經(jīng)營方的財務(wù)人員主要在基礎(chǔ)工作中進行計量和日常財務(wù)處理，部分人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)判斷力，存在依賴性心理，導(dǎo)致部分員工素質(zhì)低下，不能適應(yīng)市場經(jīng)濟的多元化和差異化發(fā)展，這阻礙了我國會計職業(yè)化發(fā)展。長期以來，在許多經(jīng)營方的發(fā)展過程中，會計職業(yè)的發(fā)展受到了外部發(fā)展方式和內(nèi)部運營水平的影響，盡管近年來現(xiàn)代化建設(shè)基礎(chǔ)日漸雄厚，但整體實力仍然薄弱，尤其是經(jīng)營方的內(nèi)部管理環(huán)節(jié)與經(jīng)濟發(fā)展步伐不同步。部分經(jīng)營者只是對會計職業(yè)判斷提出了更高的要求，企業(yè)會計制度的應(yīng)用和更新緩慢，影響了財務(wù)人員職業(yè)判斷能力的提高。雖然近年來從國家層面頒布了許多行業(yè)規(guī)定，會計估計和職業(yè)判斷的概念得到了重申，但財務(wù)人員的職業(yè)判斷力仍有待提高。為提高職業(yè)判斷素養(yǎng)，掌握扎實的相關(guān)知識，會計人員需要在實際工作過程中不斷積累經(jīng)驗和探索方法。

4.3 稅收政策與會計準則存在差異

在會計估計和職業(yè)判斷的過程中，受會計人員主觀因素的影響較大。在實際工作中，會計人員執(zhí)行的職業(yè)判斷和會計估計可能與稅收制度不一致，稅收規(guī)章制度的規(guī)定可能與會計職業(yè)判斷相沖突。目前，經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及許多法律法規(guī)和執(zhí)行規(guī)定，這使得會計人員難以實施職業(yè)判斷。會計人員在開展實際工作時，根據(jù)會計制度的規(guī)定做出職業(yè)判斷，但業(yè)務(wù)處理結(jié)果可能與稅務(wù)制度存在沖突。產(chǎn)生矛盾的根本原因是會計準則不同于稅法處理原則，同時，每項基本業(yè)務(wù)都會受到許多法律規(guī)定和政策文件的約束，從而影響會計職業(yè)判斷。由于稅法規(guī)定的稅務(wù)處理方法與會計準則規(guī)定的會計處理方法存在差異，財務(wù)人員的職業(yè)判斷無法得到認可，從一定程度上來說，會計人員應(yīng)用職業(yè)判斷的主動性受挫。

5 提升會計估計與職業(yè)判斷能力的建議

5.1 結(jié)合經(jīng)濟環(huán)境完善會計準則

就信息分析的準確性而言，當會計人員提供的會計判斷結(jié)果失真時，會影響管理者的決策。同時，會計職業(yè)判斷將強化會計信息在不同部門之間的相關(guān)性，在企業(yè)內(nèi)部發(fā)揮紐帶作用，加強經(jīng)營主體內(nèi)部各部門之間的財務(wù)信息交流。然而，在市場經(jīng)濟發(fā)展過程中，市場當中仍存在不確定性因素，并且相關(guān)法律不能時刻反映社會環(huán)境的變化。因此，在法律法規(guī)方面，相關(guān)部門應(yīng)完善會計法律法規(guī)、會計準則、制度等規(guī)范體系。因此，針對會計職業(yè)判斷需要建立更加完善和與時俱進的會計準則等相關(guān)理論體系，會計準則的相關(guān)內(nèi)容需要與企業(yè)情況相協(xié)調(diào)。只有在理論基礎(chǔ)完備的前提下，才能為從事會計職業(yè)判斷的工作人員提供重要的指導(dǎo)。從理論上講，應(yīng)建立一個更契合會計準則內(nèi)容的會計職業(yè)判斷理論體系，為企業(yè)會計估計和會計職業(yè)判斷提供指導(dǎo)。因此，相關(guān)部門需要不斷優(yōu)化會計準則，在參考國際會計準則的基礎(chǔ)上制定符合我國經(jīng)濟特點的會計準則，不斷探索和有效搭建適合我國經(jīng)營主體發(fā)展的準則體系，賦予會計職業(yè)判斷工作更廣闊的發(fā)展空間，同時，對于我國企業(yè)的會計人員來說，可以在更寬松的環(huán)境中準確分析和得出會計信息。

5.2 提高會計人員的綜合素質(zhì)

首先，會計人員需要不斷發(fā)揮主觀能動性，樹立終身學(xué)習的理念，改變原有的知識儲備結(jié)構(gòu)，積極吸收現(xiàn)代分析方法，使會計人員在業(yè)務(wù)方面的職業(yè)判斷能力得到提高，積極分析財務(wù)信息，有效提高會計人員的會計估計和職業(yè)判斷能力。會計業(yè)務(wù)處理的不確定性對財務(wù)人員的職業(yè)判斷能力提出了更高的要求，財務(wù)人員要本著為企業(yè)服務(wù)、對股東負責的態(tài)度，真實、全面地反映經(jīng)營活動當中的各項工作，在實踐中不斷學(xué)習和充分運用職業(yè)判斷，對日常資金流動進行有效的會計處理，提高職業(yè)判斷能力，使會計人員具備應(yīng)有的職業(yè)操守，不斷學(xué)習相關(guān)理論知識，并在實踐中總結(jié)經(jīng)驗，形成固有的職業(yè)判斷力。

其次，企業(yè)應(yīng)該在意識方面，不斷強化對會計人員的培養(yǎng)。會計人員應(yīng)具備專業(yè)的職業(yè)判斷意識，掌握科學(xué)的判斷原則，將會計準則從傳統(tǒng)的規(guī)則導(dǎo)向轉(zhuǎn)變?yōu)樵瓌t導(dǎo)向，以充分發(fā)揮其應(yīng)有的效用。因此，企業(yè)會計人員需要具備更專業(yè)的判斷意識，確保正確了解和掌握準則內(nèi)容，并在正確原則的指導(dǎo)下開展工作。

最后，企業(yè)需要重視內(nèi)部財務(wù)人員的職業(yè)道德教育，從多方面努力提高員工的職業(yè)道德水平。財務(wù)人員不僅需要從工作中學(xué)習技能，還需要在日常工作中通過學(xué)習新的道德要求來樹立正確的價值觀，從而提高職業(yè)道德標準。

5.3 構(gòu)建健全的職業(yè)判斷環(huán)境

首先，會計職業(yè)判斷具有較強的主觀性，為防止會計人員濫用職權(quán)，必須從根本上解決這一問題。企業(yè)必須營造良好的內(nèi)部職業(yè)判斷環(huán)境，不斷加強內(nèi)部結(jié)構(gòu)建設(shè)，完善現(xiàn)代內(nèi)部管理制度，真正約束和監(jiān)督會計人員，這是會計估計和職業(yè)判斷取得成果的重要前提。管理層需要借鑒國外成功的管理經(jīng)驗，并且根據(jù)自身實際情況，建立適應(yīng)現(xiàn)代社會發(fā)展趨勢、滿足企業(yè)運營要求的標準體系，以規(guī)范會計人員的行為，制衡各利益相關(guān)者，實現(xiàn)合作共贏。為營造良好的會計職業(yè)判斷環(huán)境，完善治理結(jié)構(gòu)。

其次，企業(yè)需要建立健全內(nèi)部控制制度，完善內(nèi)部約束機制，保證會計信息的真實性，使其成為真實會計信息披露的保證和獲取及時完整會計信息的基礎(chǔ)。健全監(jiān)管機制是會計準則實施的保證，完善監(jiān)督機制并嚴格執(zhí)行，是防止職業(yè)判斷職能濫用的有效武器。企業(yè)需要從自身環(huán)境出發(fā)，根據(jù)制度建設(shè)的規(guī)律以及內(nèi)部控制制度的運行缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，完善內(nèi)部控制制度，包括授權(quán)審批、會計核算、資產(chǎn)保護和控制制度，完善內(nèi)部審計制度，確保信息的準確性和可靠性，逐步提高內(nèi)部控制水平，強化對會計人員職業(yè)判斷的監(jiān)管，保障其判斷水平的提升。

最后，為加大監(jiān)管力度、提高職業(yè)判斷水平，企業(yè)需要強化控制活動的落地執(zhí)行。內(nèi)部控制作為控制企業(yè)業(yè)務(wù)活動的重要機制，可以對會計政策的執(zhí)行、政策選擇的準確性、業(yè)務(wù)發(fā)生的有效性等進行監(jiān)督。當企業(yè)出現(xiàn)人為調(diào)整會計政策執(zhí)行、政策選擇隨意變更等情況時，除了財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平不足，另一個重要原因在于缺乏企業(yè)控制活動和控制活動的實施不到位。因此，為了避免在主觀上因謀求私人利益而更改會計估計和職業(yè)判斷，企業(yè)需要建立一套健全的業(yè)務(wù)層面的活動控制機制，以此控制會計人員在執(zhí)行職業(yè)判斷時的行為。當然，制度的生命力在于執(zhí)行，所以企業(yè)需要加強績效評估和考核，對制度執(zhí)行情況予以有效考察，確保職業(yè)判斷環(huán)境得到切實優(yōu)化。

6 結(jié)論

會計職業(yè)判斷在實務(wù)中至關(guān)重要，它是確保經(jīng)濟效益的關(guān)鍵，是法治財務(wù)落地的基礎(chǔ)。只有全面分析造成會計職業(yè)判斷運行困難的原因，才能探索影響因素，幫助企業(yè)制定解決方案，提高會計職業(yè)判斷的效率和效果。我國的會計估計、會計職業(yè)判斷和實務(wù)研究都處于初級階段，這與現(xiàn)代化進程有關(guān)，因此，存在進一步提升的空間。企業(yè)需要提升會計人員的職業(yè)判斷認知力，在實踐中不斷總結(jié)和應(yīng)對影響經(jīng)營方會計估計和會計職業(yè)判斷的主要因素，通過不斷完善經(jīng)營方的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，提高財務(wù)人員的綜合業(yè)務(wù)能力，確保會計準則的權(quán)威性，從而提高職業(yè)判斷在會計實務(wù)中應(yīng)用的質(zhì)量和水平。