■董月文

（北京合工仿真技術(shù)有限公司）

引 言

高新技術(shù)企業(yè)借助自身技術(shù)優(yōu)勢(shì)、創(chuàng)新優(yōu)勢(shì)，并且擁有核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)，將研發(fā)過(guò)程中產(chǎn)生的研發(fā)結(jié)果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)技術(shù)推向市場(chǎng)，其作為國(guó)家先進(jìn)生產(chǎn)力的代表，受關(guān)注程度較高。政府部門(mén)為保障高新技術(shù)企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展，從多個(gè)維度出臺(tái)政策鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)保持迅猛發(fā)展勢(shì)頭，其中稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)的影響最為突出。高新技術(shù)企業(yè)可利用稅收政策實(shí)現(xiàn)稅負(fù)減輕、利潤(rùn)提高，從而增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，企業(yè)背靠政策優(yōu)勢(shì)積極實(shí)施稅務(wù)籌劃活動(dòng)，能夠合法合規(guī)籌劃涉稅事項(xiàng)，合理避稅，有效控制企業(yè)的稅務(wù)成本。

1 高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)階段稅務(wù)籌劃著力點(diǎn)分析

1.1 籌劃研發(fā)費(fèi)用

研發(fā)費(fèi)用具體指的是高新技術(shù)企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中用于研發(fā)技術(shù)、產(chǎn)品的各項(xiàng)費(fèi)用，企業(yè)在對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行籌劃過(guò)程中最關(guān)鍵的一步是核算研發(fā)費(fèi)用[1]。研發(fā)費(fèi)用核算是一項(xiàng)系統(tǒng)性工作，研發(fā)人員和財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)合作，共同梳理和控制研發(fā)項(xiàng)目流程，從研發(fā)項(xiàng)目源頭開(kāi)始把關(guān)，準(zhǔn)備好所有的原始憑證，并及時(shí)將憑證反饋至財(cái)務(wù)管理部門(mén)，由財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)核對(duì)原始憑證并計(jì)算研發(fā)成本。對(duì)高新技術(shù)企業(yè)而言，其研發(fā)活動(dòng)的核心不僅僅是技術(shù)創(chuàng)新，精確核算研發(fā)費(fèi)用更為關(guān)鍵，只有精準(zhǔn)計(jì)算各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用，方可成功享受?chē)?guó)家稅收優(yōu)惠政策以及增加申請(qǐng)國(guó)家科研經(jīng)費(fèi)優(yōu)勢(shì)。

雖然政策規(guī)定企業(yè)在所得稅匯算清繳時(shí)無(wú)需提供資料，但是企業(yè)仍需將相關(guān)的資料數(shù)據(jù)留存?zhèn)溆?，減少匯算清繳之后稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)稽查中的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用分配歸集是否合理，直接影響企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額，而準(zhǔn)確歸集分配研發(fā)費(fèi)用單獨(dú)依靠財(cái)務(wù)部門(mén)顯然不現(xiàn)實(shí)，研發(fā)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)之間的配合較重要，兩者聯(lián)合處理費(fèi)用歸集問(wèn)題，財(cái)務(wù)部門(mén)基于研發(fā)部門(mén)提供的數(shù)據(jù)以及相關(guān)憑證，可排除不屬于研發(fā)費(fèi)用行列的費(fèi)用支出，同時(shí)將未計(jì)入的研發(fā)費(fèi)用及時(shí)納入扣除范圍[2]。

1.2 籌劃固定資產(chǎn)

通常情況下高新技術(shù)企業(yè)的固定資產(chǎn)價(jià)值高，且更新迭代速度快，針對(duì)固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃可從以下幾方面入手：

（1）固定資產(chǎn)原值籌劃，對(duì)于價(jià)值高昂的資產(chǎn)，企業(yè)在采購(gòu)階段可通過(guò)銀行借款、融資租賃方式采購(gòu)高價(jià)值資產(chǎn)，以此減少固定資產(chǎn)所占用的流動(dòng)資金。其中以銀行借款形式采購(gòu)固定資產(chǎn)，實(shí)際借款費(fèi)用可以全部作為固定資產(chǎn)原價(jià)，計(jì)入折舊額扣除，并且促使企業(yè)所得稅納稅義務(wù)履行時(shí)間提前。假使高新技術(shù)企業(yè)的固定資產(chǎn)是由其他單位捐贈(zèng)，則企業(yè)在接受捐贈(zèng)時(shí)應(yīng)當(dāng)一次性確認(rèn)收入，盡量在企業(yè)享受“兩免三減半”低稅率期間計(jì)入應(yīng)繳所得稅額，減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力。

（2）固定資產(chǎn)折舊籌劃，高新技術(shù)企業(yè)可從平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法以及雙倍余額遞減法中選擇合理的一種進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊。企業(yè)對(duì)于符合折舊條件的資產(chǎn)，建議采用加速折舊方式進(jìn)行折舊計(jì)提，以此獲得較大的節(jié)稅效益。關(guān)于資產(chǎn)折舊籌劃，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意區(qū)分可以進(jìn)行加速折舊的資產(chǎn)，并且籌劃折舊時(shí)間，以便于企業(yè)實(shí)現(xiàn)遞延納稅效益最大化。

（3）固定資產(chǎn)維修籌劃，按照稅法規(guī)定，企業(yè)納稅年度內(nèi)產(chǎn)生的資產(chǎn)設(shè)備維修費(fèi)用，可在稅前作為費(fèi)用一次性扣除，但是此類費(fèi)用必須是長(zhǎng)期費(fèi)用。高新技術(shù)企業(yè)對(duì)資產(chǎn)維修費(fèi)用進(jìn)行籌劃則需要注意：①固定資產(chǎn)維修支出費(fèi)用，若維修支出費(fèi)用超過(guò)固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)50%及以上，則無(wú)法在納稅年度內(nèi)以費(fèi)用為名在稅前一次性扣除，可將其視作長(zhǎng)期待分?jǐn)傎M(fèi)用，在固定資產(chǎn)預(yù)測(cè)使用年限內(nèi)平均扣除[3]。②考慮高新技術(shù)企業(yè)的盈利情況，假使企業(yè)目前和未來(lái)一段時(shí)間處于虧損狀態(tài)，企業(yè)則需減少資產(chǎn)維修費(fèi)用支出，將資金投入固定資產(chǎn)中，增加后期固定資產(chǎn)折舊額，將稅前扣除金額向下一納稅年度遞延；假使企業(yè)處于盈利狀態(tài)，則企業(yè)應(yīng)固定投入到資產(chǎn)設(shè)備維修的費(fèi)用。

1.3 籌劃無(wú)形資產(chǎn)

高新技術(shù)企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行籌劃，可從以下兩方面著手：一是籌劃無(wú)形資產(chǎn)原值，企業(yè)在購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)期間產(chǎn)生的費(fèi)用盡可能計(jì)入期間費(fèi)用，并且自主開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中，判斷企業(yè)處于免稅期或是虧損期，及時(shí)將無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)中的費(fèi)用歸集為資本化費(fèi)用，便于后續(xù)進(jìn)行攤銷處理。二是無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓籌劃，按照稅法規(guī)定，納稅年度內(nèi)居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分免征所得稅，基于高新技術(shù)企業(yè)可將技術(shù)轉(zhuǎn)讓中超出規(guī)定的部分所得結(jié)轉(zhuǎn)至下一納稅年度，以此合理避稅。

1.4 籌劃銷售業(yè)務(wù)

高新技術(shù)企業(yè)籌劃銷售業(yè)務(wù)思路如下：①混合銷售業(yè)務(wù)籌劃，高新技術(shù)企業(yè)在向客戶銷售產(chǎn)品時(shí)需要提供相應(yīng)的技術(shù)服務(wù)，因此在同一個(gè)銷售業(yè)務(wù)內(nèi)存在混合銷售問(wèn)題，針對(duì)此問(wèn)題企業(yè)則需準(zhǔn)確區(qū)分銷售業(yè)務(wù)中的產(chǎn)品收入和技術(shù)服務(wù)收入，在銷售合同內(nèi)準(zhǔn)確列示兩者適用稅率，準(zhǔn)確開(kāi)具發(fā)票并完成核算，控制增值稅風(fēng)險(xiǎn)。②技術(shù)服務(wù)籌劃，高新技術(shù)企業(yè)可根據(jù)當(dāng)?shù)卣块T(mén)提供的業(yè)務(wù)合同模板，與客戶簽訂合同條款，合同管理人員和稅籌人員需向相關(guān)部門(mén)了解技術(shù)服務(wù)合同簽訂的注意事項(xiàng)，就企業(yè)業(yè)務(wù)模式、技術(shù)水平向?qū)I(yè)部門(mén)咨詢，盡可能將技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)向增值稅免稅認(rèn)定范圍靠攏。③銷售結(jié)算方式籌劃，高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)生產(chǎn)耗時(shí)長(zhǎng)、占用資金量大，建議高新技術(shù)企業(yè)采用預(yù)付款方式，要求客戶在研發(fā)過(guò)程中先預(yù)付部分合同資金，在產(chǎn)品研發(fā)成功推行上市后支付尾款，以此結(jié)算方式達(dá)到推遲納稅義務(wù)目的，并且同步減少企業(yè)流動(dòng)資金占用壓力和客戶的資金壓力。

2 高新技術(shù)企業(yè)提高稅務(wù)籌劃和管理水平的策略

2.1 樹(shù)立綜合稅務(wù)籌劃理念，明確稅務(wù)籌劃目標(biāo)

高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)改變固定刻板的籌劃思想，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、發(fā)展戰(zhàn)略對(duì)企業(yè)的投融資、研發(fā)生產(chǎn)、營(yíng)銷等多個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃[4]。在稅務(wù)籌劃過(guò)程中企業(yè)既要考慮稅務(wù)成本，也要重視非稅成本、隱形成本，將稅務(wù)籌劃和法律、管理、經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)等糅合，實(shí)施科學(xué)的稅務(wù)籌劃活動(dòng)。高新技術(shù)企業(yè)需要堅(jiān)持綜合稅務(wù)籌劃理念，將稅務(wù)籌劃目標(biāo)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)融合，考量財(cái)稅人員培訓(xùn)費(fèi)用、向?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)咨詢稅務(wù)問(wèn)題費(fèi)用等非稅務(wù)因素，有效平衡稅務(wù)籌劃效果和成本之間的關(guān)系，在稅務(wù)籌劃過(guò)程中尋找“最優(yōu)解”[5]。

2.2 加強(qiáng)成本控制，預(yù)測(cè)稅收政策趨勢(shì)

稅務(wù)籌劃過(guò)程中企業(yè)應(yīng)遵循成本效益原則，嚴(yán)格管控稅務(wù)籌劃成本，推演稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的稅收收入，并計(jì)算稅務(wù)籌劃成本和企業(yè)損失，經(jīng)過(guò)比較后，稅務(wù)籌劃方案執(zhí)行后產(chǎn)生的稅收收入高于籌劃成本和損失之和，方可表明稅務(wù)籌劃方案的可行性高。關(guān)于控制稅務(wù)籌劃成本，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)籌劃過(guò)程中的審計(jì)監(jiān)督，審查籌劃中的不合規(guī)行為、與政策相悖行為，及時(shí)反饋稅務(wù)籌劃不合理之處，以便于稅務(wù)籌劃人員及時(shí)調(diào)整方案，避免稅務(wù)籌劃方案被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為逃稅，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失效。高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃方案執(zhí)行的最關(guān)鍵一步是通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，因此，高新技術(shù)企業(yè)必須與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好溝通，及時(shí)就稅務(wù)籌劃中出現(xiàn)的矛盾問(wèn)題向稅務(wù)專管員咨詢，尋求專業(yè)意見(jiàn)幫助，而且在稅籌期間，企業(yè)稅籌負(fù)責(zé)人可向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解最新的政策變化，由稅務(wù)機(jī)關(guān)指導(dǎo)企業(yè)解讀應(yīng)用稅收政策，減少籌劃期間的政策風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 從整體利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益角度科學(xué)設(shè)計(jì)稅務(wù)籌劃方案

高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)籌劃活動(dòng)是一項(xiàng)系統(tǒng)性、前瞻性工程，也是財(cái)務(wù)管理的主要內(nèi)容，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的核心目的是減少納稅額從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。在設(shè)計(jì)稅務(wù)籌劃方案時(shí)，高新技術(shù)企業(yè)需要從整體利益角度和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展角度開(kāi)始，既要保證企業(yè)的稅負(fù)最輕、應(yīng)繳稅額最小，也要平衡企業(yè)的整體稅負(fù)和發(fā)展目標(biāo)，設(shè)計(jì)可行性高的稅務(wù)籌劃方案，盡可能減少因?yàn)槎唐诙惢I利益而忽略企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)價(jià)值目標(biāo)。稅務(wù)籌劃過(guò)程中應(yīng)當(dāng)高度重視稅收政策運(yùn)營(yíng)，現(xiàn)階段稅收政策機(jī)制改革力度加大，各類減稅降費(fèi)政策出臺(tái)為高新技術(shù)企業(yè)提供了較大的籌劃空間，比如“六稅兩費(fèi)減免”政策，高新技術(shù)企業(yè)以項(xiàng)目為單位設(shè)立新企業(yè)，并登記為增值稅小規(guī)模納稅人，則可直接申報(bào)享受該項(xiàng)政策優(yōu)惠；留抵退稅政策，高新技術(shù)企業(yè)需對(duì)政策享受條件進(jìn)行分析，關(guān)注自身留抵稅額數(shù)據(jù)、納稅信用，保證在申請(qǐng)退稅前不存在騙取留抵退稅行為、虛開(kāi)發(fā)票行為、未被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次以上、未享受即征即退政策，對(duì)內(nèi)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行有效籌劃，滿足以上政策條件后向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅。

2.4 完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制

針對(duì)嚴(yán)峻的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境，高新技術(shù)企業(yè)必須盡快完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，在現(xiàn)有基礎(chǔ)上持續(xù)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制工作，首先，高新技術(shù)企業(yè)需打通各個(gè)職能部門(mén)之間的溝通渠道，在稅務(wù)籌劃期間各部門(mén)彼此溝通協(xié)作，配合財(cái)務(wù)部門(mén)的稅務(wù)籌劃工作，支持稅務(wù)籌劃決策制定，消除信息不對(duì)稱現(xiàn)象，減少影響稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)因素。其次，完善財(cái)務(wù)制度，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，一方面，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部已發(fā)生和預(yù)測(cè)發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行總結(jié)，將相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)影響因素融入稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)內(nèi)，借助信息系統(tǒng)自動(dòng)識(shí)別評(píng)估和預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)，另一方面，對(duì)標(biāo)同行企業(yè)公布的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型，完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，防患于未然。

2.5 組建專業(yè)稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)，提升籌劃人員綜合素養(yǎng)

稅務(wù)籌劃不僅涉及財(cái)務(wù)、稅務(wù)層面，同時(shí)也涵蓋管理、經(jīng)濟(jì)、法律層面，因此稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)人員的知識(shí)體系結(jié)構(gòu)多樣化是必然的要求，高新技術(shù)企業(yè)可組織精通財(cái)務(wù)、稅務(wù)、管理、經(jīng)濟(jì)、法律的人才進(jìn)入稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)，或是繼續(xù)細(xì)分稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)結(jié)構(gòu)，從企業(yè)內(nèi)部選拔頂尖人才成立稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)。高新技術(shù)企業(yè)提升稅務(wù)籌劃人員綜合素養(yǎng)可從以下幾點(diǎn)入手：①加強(qiáng)稅收政策和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的培訓(xùn)指導(dǎo)，以月或是季度為單位組織培訓(xùn)活動(dòng)，要求相關(guān)人員準(zhǔn)時(shí)參加，如果稅收政策突然發(fā)生變化，則企業(yè)要立即組織稅務(wù)管理人員學(xué)習(xí)理解政策變化，更新稅務(wù)籌劃方案內(nèi)容。②在企業(yè)專業(yè)人才短缺的情況下，高新技術(shù)企業(yè)可從外部聘請(qǐng)專家，對(duì)稅務(wù)管理人員以及非稅務(wù)部門(mén)人員進(jìn)行實(shí)踐案例方面的培訓(xùn)指導(dǎo)，一方面，豐富稅務(wù)籌劃人員的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，另一方面，則可結(jié)合具體涉稅業(yè)務(wù)深化其他部門(mén)人員對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)知理解，進(jìn)而積極配合稅務(wù)籌劃活動(dòng)，落實(shí)執(zhí)行稅務(wù)籌劃方案，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃目標(biāo)。③高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃人員需秉持終身學(xué)習(xí)思想，在企業(yè)激勵(lì)下不斷更新自身稅務(wù)管理知識(shí)體系，積極學(xué)習(xí)新的管理內(nèi)容，關(guān)于企業(yè)激勵(lì)可以是技術(shù)入股、股權(quán)激勵(lì)形式，將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益與員工個(gè)人緊密融合，以利益共享、風(fēng)險(xiǎn)同擔(dān)的方式留住人才。

3 結(jié) 語(yǔ)

綜上所述，高新技術(shù)企業(yè)當(dāng)前所處的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，風(fēng)險(xiǎn)、機(jī)遇、挑戰(zhàn)并存，如何應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境以及緊抓政策優(yōu)勢(shì)，是高新技術(shù)企業(yè)現(xiàn)階段的主要任務(wù)。稅務(wù)籌劃和管理作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的核心內(nèi)容，高新技術(shù)企業(yè)需集中精力優(yōu)化稅務(wù)籌劃管理工作，從企業(yè)全局角度出發(fā)，對(duì)所有涉稅事項(xiàng)進(jìn)行精準(zhǔn)籌劃，在合法合規(guī)條件下最大程度地減少企業(yè)稅負(fù)，節(jié)省稅務(wù)支出，將節(jié)省資金投入研發(fā)項(xiàng)目中，助力高新技術(shù)企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增長(zhǎng)，鞏固經(jīng)營(yíng)目標(biāo)落實(shí)基礎(chǔ)。