孔煥敏

（濟源職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

一、我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制管理的現(xiàn)狀

（一）缺乏內(nèi)部控制管理文化，內(nèi)控環(huán)境不夠完善

大部分銀行的內(nèi)控制度對領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)力約束缺乏有效的控制機制，銀行領(lǐng)導(dǎo)人的管理手段、完成任務(wù)能力、責(zé)任行為缺乏有效的內(nèi)控機制約束。內(nèi)部控制管理文化是銀行健康成長的有效約束手段，銀行業(yè)內(nèi)部控制管理文化的不完善，尤其是內(nèi)部一線員工對內(nèi)部控制管理和風(fēng)險管理重要性形不成共識，就會導(dǎo)致內(nèi)控管理文化缺少或虛設(shè)，進而增加了阻止失誤的難度，違規(guī)行為出現(xiàn)的可能性比較大。對內(nèi)部控制管理體系的理解不夠深入和全面，盡管內(nèi)部控制管理制度在審計等領(lǐng)域的運用廣為人知，但從銀行經(jīng)營管理的角度看,不少人對內(nèi)部控制管理制度的內(nèi)容尚知不足，對內(nèi)部控制管理體系的理解不夠深入和全面。雖然內(nèi)部控制管理體系在審計等領(lǐng)域的應(yīng)用是眾所周知的，但從銀行經(jīng)營管理的角度來看，很多人對內(nèi)部控制管理體系的內(nèi)容了解不夠，對于內(nèi)部控制管理體系在商業(yè)銀行中的作用存在著許多誤解。一些商業(yè)銀行機械地將內(nèi)控管理理解為各種規(guī)章制度的制定、約束和總結(jié)，認為規(guī)章制度的建立工作等同于內(nèi)控管理機制的建立。雖然一些商業(yè)銀行在理論上更加重視內(nèi)部控制管理體系的建設(shè)，但在實踐中卻與之相背離。具體體現(xiàn)在：在把握內(nèi)控管理與企業(yè)管理、內(nèi)控管理與企業(yè)風(fēng)險、內(nèi)控管理與自身發(fā)展的關(guān)系上存在認識偏差，管理規(guī)范化程度不夠。有的甚至反對內(nèi)部控制管理和發(fā)展，反對內(nèi)部控制管理和經(jīng)濟效益。在業(yè)務(wù)拓展和風(fēng)險防范的選擇上，注重規(guī)模和效率，不切實際地覬覦所謂的“規(guī)模經(jīng)濟”，盲目強調(diào)爭取所謂的“生存和發(fā)展空間”，盲目擴大營業(yè)網(wǎng)點，任意擴大經(jīng)營范圍，導(dǎo)致違規(guī)經(jīng)營和賬外經(jīng)營屢禁不止，業(yè)務(wù)發(fā)展不符合規(guī)定要求，資產(chǎn)規(guī)模越來越大，質(zhì)量越來越差，最終導(dǎo)致管理失控，甚至出現(xiàn)經(jīng)營和生存危機。

（二）內(nèi)部控制管理機構(gòu)職責(zé)不明，缺乏協(xié)調(diào)、制約乏力

商業(yè)銀行的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)應(yīng)該受到相互制衡的控制。實時監(jiān)管和暢通有效的信息反饋渠道可以促進和保證銀行內(nèi)部控制的有效性。然而，目前，跨門內(nèi)部控制責(zé)任機制在內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的中間還不完善。這是國有商業(yè)銀行普遍存在的問題，主要表現(xiàn)為缺乏嚴格的授權(quán)管理和集體決策程序，分支機構(gòu)和部門管理權(quán)限不清、責(zé)任不清，部分分支機構(gòu)權(quán)力過大，部分部門職位過多；部門內(nèi)各崗位職責(zé)不清，內(nèi)部權(quán)責(zé)脫節(jié)，檢查形式單一，防止錯誤的能力被削弱了。由于授權(quán)授信缺乏統(tǒng)一管理，權(quán)限未得到有效限制，后期運營未得到有效控制。此外，一些監(jiān)管部門未能有效發(fā)揮監(jiān)督作用，導(dǎo)致內(nèi)部貪污、挪用、盜竊欺詐等案件時有發(fā)生。各職能部門內(nèi)部的控制合同職責(zé)尚未明確落實，相互之間沒有硬約束。

（三）內(nèi)部控制管理制度體系不夠健全，尤其是風(fēng)險控制系統(tǒng)不完善

缺乏完善的內(nèi)部控制和管理機制。從目前的情況來看，從整體上看，商業(yè)銀行內(nèi)部控制機制的建設(shè)取得了很大的進展，但也存在一些問題。主要表現(xiàn)為：一是制度執(zhí)行不力。許多銀行員工將內(nèi)部控制制度視為實際操作過程中的桎梏。遇到問題時，往往處理靈活，不講原則，忽視規(guī)章制度，使許多規(guī)章制度形同虛設(shè)，大大增加了銀行的業(yè)務(wù)風(fēng)險，也是案件發(fā)生率不斷上升的深層次原因。二是缺乏有效的獎懲激勵機制。一些銀行不僅缺乏相對完善的具體處罰規(guī)定，而且其相應(yīng)的執(zhí)行主體也不明確，導(dǎo)致相關(guān)人員的責(zé)、權(quán)、利脫節(jié)，無法有效控制貸款風(fēng)險。同時，簡單的獎金激勵方式也極大地助長了管理層的道德風(fēng)險。一些銀行管理者為了追求高額獎金，盲目以利潤第一為業(yè)務(wù)價值進行業(yè)務(wù)創(chuàng)新，在內(nèi)控管理過程中不注重風(fēng)險控制，導(dǎo)致內(nèi)控管理失敗。風(fēng)險控制和管理體系不完善。風(fēng)險管理與控制是內(nèi)部控制管理的難點。目前，我國金融機構(gòu)以風(fēng)險控制為目標的資產(chǎn)負債率管理處于軟約束階段，以特定風(fēng)險評估和控制為核心的信用風(fēng)險管理監(jiān)控和交易風(fēng)險監(jiān)控手段不完善，管理體系和評價方法膚淺，資本交易、貸款發(fā)行、證券交易未實施風(fēng)險管理，交易部門決策部門無法據(jù)此做出正確決策和實施預(yù)警管理，業(yè)務(wù)交易從一開始就隱藏著不可預(yù)測的風(fēng)險。

（四）監(jiān)督機制不完善，稽核部門監(jiān)督職能虛設(shè)或弱化

會計和監(jiān)督是銀行內(nèi)部控制管理的兩大職能，但部分銀行的事后監(jiān)管流于形式，只滿足于憑證的重新錄入，不能嚴格按照制度要求進行審核。對商業(yè)銀行的監(jiān)督和審查主要依靠內(nèi)部審計部門，就內(nèi)部審計職能而言，許多內(nèi)部審計工作停留在事后事項的審計上，未能在內(nèi)部審計、評價內(nèi)部控制管理體系是否完善、業(yè)務(wù)機構(gòu)實施效果、風(fēng)險控制有效性等方面發(fā)揮應(yīng)有的作用，主要原因是內(nèi)部控制系統(tǒng)和風(fēng)險檢查的頻率和深度有限。首先，內(nèi)部審計部門的獨立性不夠，在審計中往往受到很大的制約，不能真正反映運作中存在的問題，導(dǎo)致風(fēng)險的大量積累。二是內(nèi)部監(jiān)督力量配置不足，內(nèi)部審計人員素質(zhì)不適應(yīng)擴大和更新內(nèi)部監(jiān)督的需要。三是內(nèi)部審計頻率低，覆蓋面不夠。四是內(nèi)部審計職責(zé)履行嚴重滯后。發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為和違規(guī)行為在處理之前就已經(jīng)積累起來，當管理漏洞很大時就會堵塞。第五，內(nèi)部控制評價往往只注重結(jié)果，而忽視了整個實施過程。風(fēng)險的度量仍然停留在業(yè)務(wù)的市場風(fēng)險上，沒有對商業(yè)銀行內(nèi)部控制管理的兩個重要方面操作風(fēng)險和信用風(fēng)險給出合理的評價方案。審計部門的監(jiān)督職能被削弱。目前，各商業(yè)銀行都實行了系統(tǒng)主導(dǎo)的審計管理制度或全面審計責(zé)任制。但審計部門作為本行同級內(nèi)部機構(gòu)，其地位和獨立職能并未脫節(jié)，因此難以對領(lǐng)導(dǎo)決策失誤造成的損失進行有效監(jiān)督。此外，未經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)同意，審計部門不得報告審查中發(fā)現(xiàn)的問題，也不能做出獨立決定。此外,一些監(jiān)督檢查部門力量不足,檢查走過場,警示作用小，外部審計監(jiān)督的滯后和糖業(yè)審計手段的落后也影響了審計監(jiān)督職能的發(fā)揮。

二、提升商業(yè)銀行內(nèi)部控制管理的建議

（一）打造良好的內(nèi)部控制管理文化和風(fēng)險管理文化

企業(yè)文化是商業(yè)銀行內(nèi)部控制管理的主題，成為銀行內(nèi)部控制的主要的外部環(huán)境因素建立健全銀行內(nèi)控的文化，完成銀行管理意識上的獨立，是銀行本質(zhì)上阻止控制風(fēng)險的最有力方式。（1）內(nèi)部控制文化的建立和完善得到高級管理層的重視并積極推進。企業(yè)團體內(nèi)部文化的建立和內(nèi)部行為準則的制定與澄清密切相關(guān)，尤其是高層管理人員對內(nèi)部控制管理的態(tài)度。如果高級管理人員篤定內(nèi)控管理很重要，隨之，銀行員工也會高度重視并嚴格遵守。相反，如果銀行員工認為高級管理人員對內(nèi)部控制管理不管不問，普通員工也一定認為內(nèi)控不重要。因此，要建立內(nèi)部控制文化，首先應(yīng)從高級管理層開始。（2）灌輸內(nèi)控管理思想，提高全體員工的內(nèi)控管理思想。銀行通過宣講、學(xué)習(xí)、定期培訓(xùn)、適當懲戒等方法，將內(nèi)控管理內(nèi)容普及到員工內(nèi)部，員工意識到內(nèi)部控制的重要性，并且認為它關(guān)乎企業(yè)未來，就會從思想意識上自覺遵守銀行內(nèi)部控制的制度和嚴格執(zhí)行。（3）提高員工的職業(yè)道德，約束員工的行為規(guī)范，指導(dǎo)銀行向合規(guī)合法方向前進。制作員工內(nèi)控手冊，將員工行為標準、行業(yè)道德標準、違法處罰等內(nèi)容與員工日常行為規(guī)范管理規(guī)定相結(jié)合，激發(fā)全體員工的內(nèi)控管理意識，并倡導(dǎo)各級員工共同努力，營造良好的內(nèi)部控制管理文化。

樹立良好的風(fēng)險意識是商業(yè)銀行防范和控制風(fēng)險的根本。這要求所有員工改變想法，克服想法中的壞想法，形成良好的風(fēng)險意識。培養(yǎng)風(fēng)險管理文化，將風(fēng)險管理理念深入商業(yè)銀行組織文化，營造重視商業(yè)銀行風(fēng)險管理的氛圍，是形成良好風(fēng)險意識的最有效途徑。所謂風(fēng)險管理文化，就是通過行動或言辭的呈現(xiàn)，使銀行員工隨時意識到風(fēng)險的存在。培育風(fēng)險管理文化就是倡導(dǎo)和強化風(fēng)險意識，樹立全方位、全部門、全業(yè)務(wù)的風(fēng)險管理理念，推動風(fēng)險管理文化的形成。在風(fēng)險管理文化建設(shè)中，管理者應(yīng)努力成為商業(yè)銀行風(fēng)險控制和管理實施的典范。要敢于接受違規(guī)處罰，通過自己的言行向員工闡明風(fēng)險管理的重要性，使風(fēng)險控制工作由被動變?yōu)橹鲃?，員工行為由他律變?yōu)樽月伞?/p>

（二）不斷完善內(nèi)部控制管理組織體系，增強組織控制力度

商業(yè)銀行實行公司治理，建立科學(xué)的管理體制和運行機制，建立“三會”，調(diào)整公司治理結(jié)構(gòu)，這些不僅是企業(yè)吸引融資要求，也是為了逐步提高銀行內(nèi)控和風(fēng)險管理水平的重要方法。各支行要規(guī)范組織架構(gòu)建設(shè)。銀行在追求節(jié)約成本提高效率的扁平化管理的同時，要把銀行常規(guī)業(yè)務(wù)的垂直化管理進一步梳理，業(yè)務(wù)流程簡介完整，責(zé)任到人，以銀行高層戰(zhàn)略為核心構(gòu)建組織構(gòu)架，促進銀行業(yè)務(wù)垂直化管理責(zé)任明晰，將銀行業(yè)務(wù)逐步流程化。銀行開展對當前業(yè)務(wù)提升合并，依據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)進行分類：柜臺業(yè)務(wù)、理財業(yè)務(wù)、信用卡業(yè)務(wù)、零售業(yè)務(wù)、高端客戶業(yè)務(wù)等，然后各層級機構(gòu)保持相對獨立，從總行到一級分行、二級分行，乃至從上到下的基層網(wǎng)點，形成獨立的工作單位組。這種管理模式也徹底打破了原有部門和地區(qū)的績效考核和業(yè)務(wù)模式。銀行不同業(yè)務(wù)的完善比以往有更大的主動性和積極性，大大提高了工作效率。同時，一家銀行的業(yè)務(wù)能否在完全開放、殘酷的社會市場比賽中不斷發(fā)展和超越，完全取決于其自身的業(yè)務(wù)經(jīng)營管理水平，這也貼合當代市場競爭的發(fā)展規(guī)律?？偨Y(jié)世界優(yōu)秀銀行經(jīng)驗不難看出，它們大多采用流程化管理模式，并在經(jīng)營過程中逐步形成自己的業(yè)務(wù)優(yōu)勢和實力。在銀行轉(zhuǎn)型的過程中，改革者也應(yīng)該為內(nèi)部阻力做好準備。其實，銀行轉(zhuǎn)型升級的過程就是銀行各級和各流程單位之間責(zé)任和利益的重新分割，這必然導(dǎo)致習(xí)慣、標準等因素造成的諸多環(huán)節(jié)的不理解、支持和落實。針對這樣的情形，變革的領(lǐng)導(dǎo)人因各位預(yù)先為改革過程中可能會出現(xiàn)的障礙進行預(yù)判，并提出解決方案，同時要讓所有員工理解改革的迫切性，讓他們理解和支持，確保改革的順利進行，充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。從以上幾方面入手，提高我國商業(yè)銀行的內(nèi)部控制能力，為銀行建立良好的自覺控制機制和主動防控風(fēng)險機制，是銀行能夠健康發(fā)展的重要屏障。

（三）強化內(nèi)部控制管理體系建設(shè)，提高內(nèi)控制度的執(zhí)行力

國內(nèi)商業(yè)銀行根據(jù)中國銀監(jiān)會最新發(fā)布的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制管理指引》為指導(dǎo)，借鑒國際銀行業(yè)內(nèi)部控制管理實踐，結(jié)合商業(yè)銀行實際情況，完善現(xiàn)有內(nèi)控管理制度，認真貫徹全面、審慎、有效、獨立的內(nèi)控管理原則，以審慎經(jīng)營為出發(fā)點防范風(fēng)險，將內(nèi)控管理運行到銀行的全部內(nèi)部流程和管理的各個環(huán)節(jié)，覆蓋所有部門和崗位，完善風(fēng)險識別和評估以及內(nèi)控管理措施，建立內(nèi)控監(jiān)督和評估機制，使各類決策權(quán)、所有業(yè)務(wù)流程、每個運營環(huán)節(jié)和每個員工的業(yè)務(wù)行為都受到嚴格的制度約束，普遍提高員工的內(nèi)控責(zé)任意識和風(fēng)險防范意識，確保內(nèi)控管理體系的有效運行。商業(yè)銀行內(nèi)部控制管理體系的建立是有效防范商業(yè)銀行金融風(fēng)險的關(guān)鍵，也是商業(yè)銀行內(nèi)部控制管理的基礎(chǔ)。因此，首先，商業(yè)銀行要認真研究和梳理現(xiàn)有的各項規(guī)章制度，借鑒國外商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度建設(shè)的成功經(jīng)驗，統(tǒng)一制定一批業(yè)務(wù)管理制度和操作規(guī)程。內(nèi)部控制的設(shè)計應(yīng)符合業(yè)務(wù)流程的規(guī)定，從根本上解決制度和形式過多的問題。二是堅持“內(nèi)控制度第一”的原則，明確各單位、各部門在開發(fā)和推廣新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品過程中的職責(zé)，制定相互制衡的業(yè)務(wù)管理辦法和制度，并在實踐中不斷修訂完善。當前，要重點加強計算機系統(tǒng)風(fēng)險控制，嚴格管理計算機系統(tǒng)立項、設(shè)計、開發(fā)、調(diào)試、運行和維護的全過程。第三,抓好內(nèi)部控制制度的落實。實施各項內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵是建立一套制度實施的監(jiān)督機制。

（四）提高內(nèi)部審計監(jiān)督約束力度，重視外部監(jiān)督

加強內(nèi)部審計管理制約。（1）建立健全銀行內(nèi)部審計監(jiān)督體系。商業(yè)銀行內(nèi)審是銀行控制和有效管理的重要形式。本行應(yīng)在完全垂直管理和相應(yīng)獨立的內(nèi)審制度上逐步完善。大區(qū)的審計部門由總行直接關(guān)聯(lián)，并實行對總行負責(zé)和報告制度，同時，強化內(nèi)審監(jiān)督和責(zé)任制，保證銀行內(nèi)部監(jiān)控制度的落實。（2）擴大內(nèi)審控制的范圍，提高內(nèi)審控制的力度和檢查效果。提高銀行單位內(nèi)部審計工作的權(quán)利和定位，實行全方位的內(nèi)部運營控制和全方位風(fēng)險控制。深化內(nèi)部審計職能，將審計由原來事后轉(zhuǎn)為事前控制，特別是單位的領(lǐng)導(dǎo)人，要建立以領(lǐng)導(dǎo)人為首的高規(guī)格內(nèi)部責(zé)任審計。（3）提倡和實行以風(fēng)險管控為主要目的的審計，實現(xiàn)從檢查到預(yù)防的轉(zhuǎn)變。將以往對會計數(shù)據(jù)的詳細檢查轉(zhuǎn)化為基于內(nèi)部控制管理體系評價的抽樣檢查，依靠內(nèi)部控制管理體系得到的結(jié)論對審計的內(nèi)容、時間、方向、范圍等進行合理制定。從直觀現(xiàn)場審計再到非直觀現(xiàn)場審計，從審計后控制到事前、事中、事后審計相結(jié)合，主要是提前防范和事前阻斷。（4）強化培訓(xùn)力度和范圍，提高銀行內(nèi)部控制的水平。依靠加強內(nèi)審學(xué)習(xí)培訓(xùn)，多組織內(nèi)外部溝通和交流，同時，要積極學(xué)習(xí)國外適合本銀行執(zhí)行理念的內(nèi)審制度和方法，并提高創(chuàng)新意識，不斷完善內(nèi)部審計的設(shè)置。

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濟源職業(yè)技術(shù)學(xué)院位于河南省濟源市，是經(jīng)河南省人民政府批準、教育部備案的全日制普通高等職業(yè)院校，是河南省示范性高職院校、教育部第二批現(xiàn)代學(xué)徒制試點院校、國家級優(yōu)質(zhì)高職院校建設(shè)單位。

學(xué)院前身是創(chuàng)建于1993年的濟源中等工業(yè)學(xué)校。2001年4月升格為高等職業(yè)院校，更名為濟源職業(yè)技術(shù)學(xué)院。2015年經(jīng)河南省教育廳批準，與鄭州輕工業(yè)學(xué)院開展聯(lián)辦本科教育。

據(jù)2019年1月學(xué)校官網(wǎng)顯示，學(xué)院占地1200畝，建筑面積51萬平方米，教學(xué)儀器設(shè)備總值近1.2億元，設(shè)有17個教學(xué)系部，開設(shè)28個高職專業(yè)，有教職工800余人，有在校生14000余人。

截至2018年1月，學(xué)院有中央財政支持專業(yè)建設(shè)項目2個，中央財政支持的國家級實訓(xùn)基地2個，國家級重點專業(yè)5個，教育部第二批現(xiàn)代學(xué)徒制試點3個，河南省骨干專業(yè)4個，河南省重點專業(yè)9個，河南省綜合改革試點專業(yè)7個，河南省特色專業(yè)6個，河南省教育教學(xué)改革試點專業(yè)3個，河南省“工學(xué)結(jié)合、半工半讀”試點專業(yè)3個，河南省示范性實訓(xùn)基地4個，河南省精品課程13門，河南省精品資源共享課程8門，河南省精品在線開放課程2門。