陳佩輝

（河北金融學(xué)院）

一、引言

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開展以來，對黨政領(lǐng)導(dǎo)和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督發(fā)揮了重要的作用，但隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜化以及所屬單位對相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人提出了更高的要求，傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前復(fù)雜經(jīng)濟(jì)形勢的需要，這就需要進(jìn)一步發(fā)展績效審計(jì)，績效審計(jì)能夠彌補(bǔ)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的不足之處。本文旨在分析績效審計(jì)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的運(yùn)用，為績效審計(jì)在經(jīng)責(zé)任審計(jì)中的實(shí)施提供指引。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和績效審計(jì)概述

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的含義

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指企事業(yè)單位的法定代表人或經(jīng)營承包人在任期內(nèi)或承包期內(nèi)應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況所進(jìn)行的審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要目的是分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，為組織人事部門和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。為以后有關(guān)部門的考核提供依據(jù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用：有利于加強(qiáng)干部監(jiān)督管理，正確評價(jià)和使用干部；揭露和懲治腐敗分子，規(guī)范干部行為，促進(jìn)廉政建設(shè)；核實(shí)家底，客觀公正地鑒定前后任的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)濟(jì)責(zé)任。鼓勵(lì)各級領(lǐng)導(dǎo)班子干部廉潔自律清廉自強(qiáng)，強(qiáng)化黨的紀(jì)律規(guī)矩觀念，推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)。

（二）績效審計(jì)的含義

績效審計(jì)是一種特殊的審計(jì)方式，主要針對的是政府和國有企業(yè)資金流出的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不只是起到監(jiān)督的作用，還是一種評價(jià)的審計(jì)，績效審計(jì)就是對被審計(jì)單位是否高效、有效的執(zhí)行了相關(guān)政策、被審計(jì)單位是否實(shí)現(xiàn)了預(yù)期目標(biāo),并且產(chǎn)生了什么影響，根據(jù)預(yù)期的影響，為其提供評價(jià)意見，分析被審計(jì)單位在經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性方面是否存在問題的跡象或績效不佳的地方，并提出相關(guān)建議，可以幫助被審計(jì)單位更好的發(fā)展。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中運(yùn)用績效審計(jì)的優(yōu)勢

（一）績效審計(jì)方式更加靈活

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)很多時(shí)候都是事后進(jìn)行的，而績效審計(jì)是比較靈活多變的,它不受審計(jì)的時(shí)間和地點(diǎn)的約束,可以是在事前、事中開展績效審計(jì),也可以在事后進(jìn)行。這樣一來,績效審計(jì)的靈活性就彌補(bǔ)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的滯后性。如果在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)展的過程中對其開展績效審計(jì),那么就可以起到提前預(yù)警的作用，還可以對經(jīng)濟(jì)主體和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)者更好的監(jiān)督和評價(jià)。

（二）績效審計(jì)更具效益性

績效審計(jì)偏重于關(guān)注審計(jì)對象的經(jīng)濟(jì)性質(zhì),數(shù)據(jù)分析，注重經(jīng)濟(jì)事件的全周期，是審計(jì)評價(jià)全面、客觀的常用手段之一。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是在某一個(gè)時(shí)間，對領(lǐng)導(dǎo)干部來進(jìn)行審計(jì)評價(jià)，這就可能造成在這個(gè)時(shí)間上有些存在的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)不了。在這個(gè)時(shí)候，績效審計(jì)可以彌補(bǔ)這一缺陷，績效審計(jì)主要分析被審計(jì)單位在經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性方面，判斷存在問題的跡象或績效不佳的地方，對相關(guān)政策的執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，以及對預(yù)期目標(biāo)產(chǎn)生的影響進(jìn)行審計(jì)，側(cè)重點(diǎn)明確，彌補(bǔ)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的不足，使審計(jì)結(jié)果更具有真實(shí)性。

（三）審計(jì)方法的適應(yīng)性更強(qiáng)

績效審計(jì)的主要目的、對象是不同的,且績效審計(jì)目的對象多種多樣,傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的管理方法逐漸不能完全適應(yīng)現(xiàn)代績效管理審計(jì)的基本要求。經(jīng)過這些年的不斷發(fā)展和逐步實(shí)踐,我國績效審計(jì)已經(jīng)不斷探索發(fā)展出一些管理方法,這些績效審計(jì)方法同樣具備著它的多樣性和綜合性。比方說如何收集和整理分析績效審計(jì)中的證據(jù),績效審計(jì)就可以應(yīng)用到審計(jì)檢查、抽樣、調(diào)查、訪談、研討會(huì)以及討論等多樣的審計(jì)方法,這些都可以綜合運(yùn)用來達(dá)到不同的績效審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目。此外,結(jié)合社會(huì)科學(xué)經(jīng)濟(jì)和管理科學(xué)相關(guān)領(lǐng)域的研究和技術(shù)以及審計(jì)工具也是績效審計(jì)常用技術(shù)手段之一。這些都可以更好地與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合。

四、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中應(yīng)用績效審計(jì)尚存在的問題

（一）審計(jì)人員的知識(shí)和業(yè)務(wù)素質(zhì)較薄弱

績效審計(jì)的方法較多，審計(jì)的范圍較廣，這就要求審計(jì)人員具備更高的專業(yè)水平，否則無法完成績效審計(jì)工作。這就要求審計(jì)人員既要具備不同于傳統(tǒng)審計(jì)的能力，又必須具備能夠分析審計(jì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)和績效評估的能力，能夠運(yùn)用各種審計(jì)知識(shí)分析被審計(jì)單位的業(yè)績，做出真實(shí)的績效評價(jià)和判斷。目前我國審計(jì)人員主要以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，還有部分審計(jì)人員是財(cái)會(huì)專業(yè)的背景，對專業(yè)的審計(jì)知識(shí)了解較少，對財(cái)政支出的績效審計(jì)的了解不是很多，缺乏相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)，難以用適當(dāng)?shù)姆椒ㄈピu價(jià)工作中的績效情況。它要求審計(jì)人員不僅要具備專業(yè)的財(cái)會(huì)知識(shí),還要了解統(tǒng)計(jì)學(xué)等相關(guān)內(nèi)容。而大多數(shù)的審計(jì)人員對非專業(yè)知識(shí)的掌握并不是很重視，這就導(dǎo)致了在運(yùn)用績效審計(jì)時(shí)會(huì)因?qū)I(yè)知識(shí)的缺乏，無法保證判斷的準(zhǔn)確性。

（二）績效審計(jì)證據(jù)獲取存在難度

績效審計(jì)的實(shí)施，是以真實(shí)的數(shù)據(jù)為依據(jù)的，包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，但由于我國當(dāng)前的相關(guān)制度還在趨于完善，相關(guān)的審計(jì)證據(jù)可能會(huì)存在著弄虛作假的情況，這就使得取得真實(shí)可靠的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在難度，嚴(yán)重的影響著績效審計(jì)的實(shí)施，也會(huì)影響到績效審計(jì)的評價(jià)和建議。這就要被審計(jì)單位建立更多的績效審計(jì)證據(jù)的收集渠道，以提高績效審計(jì)的真實(shí)性和可靠性。

（三）績效審計(jì)的效益目標(biāo)難以界定

績效審計(jì)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊方式,是對政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行的審計(jì)，是在審計(jì)過程中找到經(jīng)營的問題，并提出相關(guān)建議，以此來提高被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益，在實(shí)際情況的績效審計(jì)中，如果審計(jì)人員因?yàn)橐粫r(shí)的疏忽并沒有及時(shí)的發(fā)現(xiàn)存在的問題，那么就會(huì)影響到對被審計(jì)單位的效益目標(biāo)的評價(jià)，對預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)以及產(chǎn)生的影響、對一些領(lǐng)導(dǎo)者的工作都不能作出真實(shí)、準(zhǔn)確的評價(jià)，這就影響了審計(jì)工作的質(zhì)量。

（四）現(xiàn)有的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不是很完善

就目前來看，我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是存在不足的，最主要的問題是現(xiàn)有的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不是很完善，這些評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的缺失很大程度上影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的逐步發(fā)展和全面推進(jìn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員在工作過程中容易被忽略的問題之一是對財(cái)政資金的使用的監(jiān)督不足。如果審計(jì)不能高效的監(jiān)督財(cái)政資金的使用，就很可能會(huì)使得審計(jì)工作喪失原有價(jià)值。

績效審計(jì)的實(shí)施要有績效標(biāo)準(zhǔn)作為依據(jù)，審計(jì)人員通過被審計(jì)單位制定的績效標(biāo)準(zhǔn)對其進(jìn)行評價(jià)，但是現(xiàn)有的績效標(biāo)準(zhǔn)存在著很大的漏洞，只有財(cái)務(wù)指標(biāo)，沒有非財(cái)務(wù)指標(biāo)，在這種情況下就造成了對于有些審計(jì)對象沒有績效標(biāo)準(zhǔn)作為依據(jù)，可能會(huì)影響審計(jì)的真實(shí)性。這時(shí)如何完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，提高相應(yīng)的技術(shù)和方法，以確保提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作質(zhì)量。審計(jì)力度不足，效益界定目標(biāo)不合理，評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不完善等問題，都急需實(shí)踐和理論結(jié)合合理解決。

（五）缺少相關(guān)的績效審計(jì)準(zhǔn)則

目前我國的相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則體系還在趨于完善，關(guān)于績效審計(jì)相關(guān)的準(zhǔn)則的知識(shí)比較缺少，而審計(jì)準(zhǔn)則是開展審計(jì)工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是審計(jì)工作有法可依的重要保障。在實(shí)施經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，對于資金的管理和使用，如果沒有相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則作為保障，就容易出現(xiàn)腐敗貪污的情況。由于我國的績效審計(jì)還處于發(fā)展的初級階段，國家的相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則中，并沒有績效審計(jì)明確的規(guī)定。造成了審計(jì)無法可依，得不到制度的保障，同時(shí)審計(jì)的執(zhí)行沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則。

五、在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中運(yùn)用績效審計(jì)的建議

（一）轉(zhuǎn)變審計(jì)理念

在我國，績效審計(jì)是政府審計(jì)的一個(gè)必然發(fā)展趨勢。所以我們必須要認(rèn)識(shí)到績效審計(jì)的必要性，加強(qiáng)相關(guān)的審計(jì)人員和審計(jì)單位對績效審計(jì)的學(xué)習(xí)，促進(jìn)績效審計(jì)的發(fā)展。有研究表明，很多工作者對績效審計(jì)還缺乏相應(yīng)的認(rèn)識(shí)，一組對部分高校的審計(jì)人員進(jìn)行抽樣調(diào)查，調(diào)查結(jié)果顯示，有79%的高校審計(jì)人員認(rèn)為應(yīng)該將績效審計(jì)引入審計(jì)過程中，但仍有21%的高校審計(jì)人員認(rèn)為是沒有必要的。在此，從某種程度上來說，經(jīng)濟(jì)主體責(zé)任績效審計(jì)就完全可以把它看做是現(xiàn)代績效審計(jì)，可以用績效審計(jì)理念來界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體開展，從而逐步實(shí)現(xiàn)績效審計(jì)工作理念的重大轉(zhuǎn)變。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方式可以從原來的主要面對被聘用審計(jì)單位的行政執(zhí)法型企業(yè)審計(jì)轉(zhuǎn)變到主要面對黨委政府這些審計(jì)工作成果的主要使用者的行政服務(wù)性審計(jì)；從原來的微觀審計(jì)也就是需要查處具體經(jīng)濟(jì)問題的審計(jì)，轉(zhuǎn)變到更宏觀的審計(jì)，比如查處行業(yè)性具體問題的審計(jì)以及管理體制的共性問題的審計(jì)；從原來傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)轉(zhuǎn)變到成為完全融入績效審計(jì)。

（二）加大對審計(jì)工作的力度

績效審計(jì)的方法較多，審計(jì)的范圍較廣，這就表明績效審計(jì)的方式不同于傳統(tǒng)審計(jì)，目前而言,我國政府審計(jì)工作人員的任務(wù)量是非常大的,因?yàn)榻陙砀鞑块T的人事變動(dòng)比較頻繁,這就意味著需要進(jìn)行審計(jì)的人員和事項(xiàng)會(huì)非常多,工作量大,這就要求我們加大對審計(jì)人員的安排，確保在績效審計(jì)開展環(huán)節(jié)能夠順利進(jìn)行。

（三）深化績效審計(jì)內(nèi)容

用績效審計(jì)的具體思路重新界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展的具體思路，根據(jù)績效審計(jì)服務(wù)對象的不同特點(diǎn)來適當(dāng)?shù)闹匦抡{(diào)整審計(jì)的具體內(nèi)容，并通過深化理解審計(jì)具體內(nèi)容，進(jìn)而重新確定所需要審計(jì)的各項(xiàng)具體內(nèi)容，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和績效審計(jì)的有機(jī)結(jié)合。

提高各級財(cái)政資金的綜合使用管理效率。同時(shí)高度關(guān)注國家重大項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性，披露因管理體制或改革問題而可能導(dǎo)致的效率不高、資源嚴(yán)重浪費(fèi)等諸多方面的問題。在進(jìn)行國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，要將審計(jì)的工作重點(diǎn)一直放在國有資金投入使用的效率性和經(jīng)濟(jì)效益性上，關(guān)注國有資本投入資產(chǎn)的實(shí)際運(yùn)行管理水平，分析資金投入與資本產(chǎn)出的一定比例構(gòu)成關(guān)系，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，解決國有企業(yè)的相關(guān)問題，及時(shí)有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

（四）轉(zhuǎn)變審計(jì)的評價(jià)方式

績效審計(jì)的關(guān)鍵就是做出全面、客觀的審計(jì)評價(jià)，需要建立一個(gè)科學(xué)統(tǒng)一的審計(jì)評價(jià)體系，不斷優(yōu)化審計(jì)方向發(fā)展。就目前而言，績效審計(jì)指標(biāo)是依據(jù)法律法規(guī)和被審計(jì)單位制定的標(biāo)準(zhǔn)，但是，在實(shí)際的審計(jì)過程中，每個(gè)被審計(jì)單位的情況是不一樣的，并且有些室內(nèi)機(jī)業(yè)務(wù)的指標(biāo)相對較少，所以，審計(jì)部門應(yīng)該嚴(yán)格按照績效審計(jì)工作的需求，依據(jù)法律法規(guī)和相關(guān)情況，制定完善的評價(jià)指標(biāo)。對基層績效審計(jì)中的評價(jià)指標(biāo)實(shí)行“定性、量化考核、綜合評價(jià)”的評價(jià)方法。也就是將每個(gè)具體目標(biāo)進(jìn)一步進(jìn)行細(xì)化，盡可能用量化考核指標(biāo)方式來準(zhǔn)確描述績效考核內(nèi)容，明確“怎么審計(jì)”,對各級領(lǐng)導(dǎo)干部的總體經(jīng)濟(jì)業(yè)績做出客觀的基本績效評價(jià)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)充分融合績效審計(jì)，建立科學(xué)有效、操作性強(qiáng)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，對各級領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)管理方面的行政決策、管理權(quán)以等實(shí)際有效行使能力情況，行政機(jī)關(guān)職責(zé)義務(wù)履行能力情況、依法行政問責(zé)能力等和工作效果情況進(jìn)行綜合評價(jià)，全面客觀地反映和界定各級黨政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有效、充分發(fā)揮審計(jì)的積極作用。

（五）加強(qiáng)績效審計(jì)準(zhǔn)則方面的建設(shè)

相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則是開展績效審計(jì)重要依據(jù)，是審計(jì)工作的重要保障，進(jìn)行審計(jì)時(shí)要遵守相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則，要在總結(jié)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和專項(xiàng)資金審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合財(cái)務(wù)審計(jì)的相關(guān)準(zhǔn)則，制定比較系統(tǒng)全面的績效審計(jì)的準(zhǔn)則，應(yīng)該加強(qiáng)對績效審計(jì)的管理，明確規(guī)定績效審計(jì)的內(nèi)容和實(shí)施發(fā)展的方式，將績效審計(jì)的使用納入到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系中，使績效審計(jì)的使用有標(biāo)準(zhǔn)，還有相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則作為保障。

六、結(jié)論

績效審計(jì)工作對我們的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審計(jì)起著非常重要的作用，在日常工作中,要善于發(fā)現(xiàn)、分析審計(jì)工作中的問題,同時(shí)掌握審計(jì)工作的實(shí)際情況，做好各項(xiàng)工作的監(jiān)督，在我國還處于初級階段，績效審計(jì)在我國面臨的問題還很多，這就要求我國政府及審計(jì)部門一方面要明確績效審計(jì)的合理、合法地位；另一方面要培養(yǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中績效審計(jì)的審計(jì)人員，提高績效審計(jì)工作的有效性，促進(jìn)績效審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有效結(jié)合，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中開展績效審計(jì)，有助于提升審計(jì)工作質(zhì)量,促進(jìn)績效審計(jì)的發(fā)展。