張 婷

（泰安市中醫(yī)醫(yī)院）

會計(jì)檢查是單位財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是對各項(xiàng)財(cái)務(wù)風(fēng)險的第一道防線，目前在會計(jì)檢查方面仍存在國內(nèi)外會計(jì)造假事件頻發(fā)的現(xiàn)象，單位業(yè)務(wù)的擴(kuò)大及信息化技術(shù)的應(yīng)用加大了內(nèi)部管理難度，突顯出了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)檢查的局限性，導(dǎo)致單位內(nèi)部控制體系建立不完善、失信成本較低、會計(jì)人員綜合素質(zhì)有待提高等亟待解決的問題。

一、會計(jì)管理體系的概述

管理會計(jì)就是管理會計(jì)人員根據(jù)單位提供的相關(guān)經(jīng)濟(jì)資料和其他資料，采用科學(xué)的分析手段對這些資料進(jìn)行分析，并形成相應(yīng)的分析報告，單位決策人員根據(jù)這些報告中的分析，適當(dāng)調(diào)整相應(yīng)的策劃活動，控制公司的日常經(jīng)營活動，這樣的方式有助于提升單位的經(jīng)濟(jì)效益。管理會計(jì)體系不是簡單的單位日常預(yù)算和財(cái)務(wù)報表，而是將單位的管理工作和會計(jì)的相關(guān)工作有效結(jié)合起來，這對于單位的過往情況分析更加直觀，數(shù)據(jù)分析和對未來的趨勢分析更加可靠，對于公司未來發(fā)展具有十分重要的參考價值。在當(dāng)下的單位管理過程中，單位管理會計(jì)體系根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和信息技術(shù)發(fā)展的要求進(jìn)行優(yōu)化，這是單位長遠(yuǎn)健康發(fā)展的必然趨勢。單位管理會計(jì)體系的優(yōu)化也會促進(jìn)單位管理的優(yōu)化，有助于提升單位管理的效率，減少單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險，從而提升整個單位的運(yùn)營能力。

二、構(gòu)建事業(yè)單位管理會計(jì)體系的必要性

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建成和不斷發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展已經(jīng)進(jìn)入了良性軌道。目前，我國經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期。同時各領(lǐng)域的改革也變得更加難以操作，國家和政府的正常運(yùn)行一刻也離不開各個事業(yè)單位的支持。一直以來，我國事業(yè)單位采用了集中管理模式。在這種管理模式下，單位的內(nèi)部管理風(fēng)格相對缺乏靈活性，不利于調(diào)動工作人員的積極性和熱情，這對我國事業(yè)單位體制改革造成了最嚴(yán)重的阻礙。管理會計(jì)在事業(yè)單位中的運(yùn)用，有力支持了我國事業(yè)單位改革向縱深發(fā)展，顯著提高了其管理水平，內(nèi)部的行政管理機(jī)制趨于健康，單位財(cái)務(wù)信息管理更加科學(xué)化與規(guī)范化，使得事業(yè)單位的政務(wù)工作可以高效完成。目前，我國的部分事業(yè)單位在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的過程中，財(cái)務(wù)信息與單位管理沒有密切的結(jié)合起來。財(cái)務(wù)會計(jì)管理完全圍繞成本的核算展開，造成單位內(nèi)部控制缺乏有力的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)支持。而管理會計(jì)工作在這方面有自己獨(dú)特的優(yōu)勢，管理會計(jì)的個性管理更加突出，其內(nèi)部報告可以給事業(yè)單位內(nèi)部的管理提供有效的支持，其特點(diǎn)和優(yōu)勢十分明顯。在管理精細(xì)化服務(wù)與人性化方面有著較大的優(yōu)勢，其工作效果對于強(qiáng)化事業(yè)單位的管理秩序可以起到有力的促進(jìn)作用。目前，事業(yè)單位的活動牽涉到了國家行政控制管理方面的內(nèi)容。因此內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險管控是單位管理的重要環(huán)節(jié)之一。如果事業(yè)單位的管理會計(jì)與風(fēng)險管理有效配合起來，可以給單位提供全新的經(jīng)營發(fā)展理念，并大幅提高行政事務(wù)的處理效率。建立高效的事業(yè)單位的管理會計(jì)系統(tǒng)，這樣不但可以加大單位風(fēng)險的防范、管理和控制效果，還可以把單位運(yùn)行的詳細(xì)信息歸納起來，使得單位發(fā)展決策有了更好的參照物，單位的發(fā)展也可以更好地適應(yīng)外部的社會環(huán)境。另外，事業(yè)單位在自身的行政成本的管理中，由于自身嚴(yán)重依賴政府的財(cái)政支持，直接增加了政府的財(cái)政負(fù)擔(dān)。所以事業(yè)單位改革必須把降低行政成本作為重點(diǎn)內(nèi)容。在此背景下，單位內(nèi)部必須科學(xué)有效地制訂自己的預(yù)算，而管理會計(jì)系統(tǒng)可以對單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)信息有效地加以管控，對單位的財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督和審核，及時發(fā)現(xiàn)并處置預(yù)算落實(shí)中出現(xiàn)的問題，使得財(cái)政預(yù)算的使用效能充分提高，極大地緩解了國家的財(cái)政壓力。

三、單位建立會計(jì)檢查體系面臨的挑戰(zhàn)

（一）會計(jì)檢查未實(shí)現(xiàn)閉環(huán)管理

單位每季度、每半年都需要進(jìn)行會計(jì)檢查，在單位進(jìn)行會計(jì)檢查后，后期存在重檢查輕整改的現(xiàn)象。比如在單位進(jìn)行年度檢查后，記錄了檢查的范圍和問題，但卻沒有進(jìn)行深入的分析，給出根本性的整改方法，導(dǎo)致在檢查后也不了了之，領(lǐng)導(dǎo)層不重視，待下一次檢查時，這些問題還是依舊存在，沒有得到改正或更新，這就是在會計(jì)檢查中缺乏閉環(huán)管理，如果沒有將責(zé)任落實(shí)到對應(yīng)的人員身上，那么后期難以進(jìn)行跟進(jìn)和處理，無法在問題中獲得成長。

（二）會計(jì)從業(yè)人員不專業(yè)

會計(jì)人員的素質(zhì)和操守對于事業(yè)單位會計(jì)監(jiān)督工作而言十分重要。但是目前一些事業(yè)單位的會計(jì)人員不夠?qū)I(yè)、崗位分工沒有細(xì)化權(quán)責(zé)不獨(dú)立，無疑加大了該項(xiàng)工作開展的難度。原因在于目前的專業(yè)院校學(xué)科設(shè)置時，沒有專門課程教授會計(jì)學(xué)生實(shí)踐，普遍缺乏實(shí)踐的會計(jì)人員只能在現(xiàn)有的崗位上邊做邊學(xué)，不可避免的沾染上工作中所謂的“套路”，缺乏專業(yè)素質(zhì)，同時有些會計(jì)人員受限于自身職業(yè)修養(yǎng)不足，又缺乏崗位責(zé)任意識，也沒有嚴(yán)格遵守單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督法律法規(guī)的指引，習(xí)慣性聽從領(lǐng)導(dǎo)安排，甚至不問青紅皂白服從領(lǐng)導(dǎo)指示，對現(xiàn)有的內(nèi)控法規(guī)置若罔聞，這一系列因素都使單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督工作難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果。

（三）單位財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)的不完善

財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)的不完善主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一是單位對于會計(jì)核算和內(nèi)部控制管理沒有明確統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，我國目前還處于發(fā)展中國家階段，經(jīng)濟(jì)市場環(huán)境、法律法規(guī)等都不太成熟。第二是對計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)通信設(shè)備在日常工作中缺乏有效的支持。隨著單位規(guī)模不斷擴(kuò)大以及業(yè)務(wù)量增加而帶來財(cái)務(wù)信息處理難度的加大。第三是由于財(cái)務(wù)人員素質(zhì)較低導(dǎo)致了信息化系統(tǒng)不夠完善也會影響到公司內(nèi)部控制管理工作的順利進(jìn)行，從而阻礙其發(fā)展進(jìn)程。單位財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)的不完善也影響到內(nèi)控管理機(jī)制建設(shè)與實(shí)施效果。第一，由于我國目前并沒有建立健全內(nèi)部控制制度，所以在實(shí)際工作中缺乏有效的監(jiān)督和檢查；第二，會計(jì)電算化水平不高且應(yīng)用程度低；第三，會計(jì)軟件開發(fā)落后以及計(jì)算機(jī)技術(shù)發(fā)展滯后等因素制約著單位財(cái)會人員對信息處理能力及財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)運(yùn)用的認(rèn)識和操作上存在較大差距甚至是誤解現(xiàn)象。

（四）財(cái)務(wù)管理現(xiàn)代化程度不高

當(dāng)前大多數(shù)單位仍舊沿用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)方式，受到傳統(tǒng)觀念的影響太深，即使知道信息化管理體系的應(yīng)用優(yōu)勢，也不敢全面實(shí)施信息化管理，在這種情況下，不僅信息化管理進(jìn)程緩慢，還會導(dǎo)致傳統(tǒng)管理與信息化管理模式相互碰撞而產(chǎn)生大量負(fù)面影響，對單位整體發(fā)展造成阻礙。例如有的單位引入了信息化與數(shù)字化的發(fā)展技術(shù)與設(shè)備，但管理方式?jīng)]有改變，資金與人力支持不到位，使得人員管理與新時期社會發(fā)展需要產(chǎn)生矛盾，導(dǎo)致工作人員培訓(xùn)不到，操作不熟練，制約了單位經(jīng)營與長遠(yuǎn)發(fā)展。

四、會計(jì)檢查體系建設(shè)問題的解決措施

（一）將會計(jì)檢查工作形成閉環(huán)管理

在每一次的會計(jì)檢查工作后，及時地進(jìn)行問題分析，深入了解其發(fā)生的原因，根據(jù)原因?qū)ΠY下藥，制定整改方法和整改的時間，有效地提升整改效率，避免出現(xiàn)同樣問題多次發(fā)生的現(xiàn)象。在整改過程中，也可以和其他單位進(jìn)行交流與溝通，學(xué)習(xí)交流更好的解決方法，形成PDC A流程，即發(fā)現(xiàn)問題后，及時地進(jìn)行落實(shí)整改，并通過該次整改總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，后期工作流程中不斷地優(yōu)化和完善，極大限度地提升財(cái)務(wù)的管理水平和方法。

（二）提高會計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)水平和個人素質(zhì)

事業(yè)單位會計(jì)監(jiān)督工作的執(zhí)行主體通常是會計(jì)部門人員，會計(jì)專業(yè)水平和職業(yè)素養(yǎng)直接關(guān)系到單位會計(jì)監(jiān)督工作成效。針對此問題，結(jié)合單位會計(jì)監(jiān)督工作新要求，業(yè)內(nèi)普遍認(rèn)為事業(yè)單位會計(jì)人員最應(yīng)該從以下兩個方面提高自身業(yè)務(wù)水平和職業(yè)素養(yǎng)：一是通過會計(jì)監(jiān)督理念宣貫、組織內(nèi)控理論知識培訓(xùn)、觀摩單位會計(jì)監(jiān)督實(shí)踐學(xué)習(xí)活動、會計(jì)監(jiān)督業(yè)務(wù)交流等形式，多渠道為會計(jì)人員提供學(xué)習(xí)機(jī)會,促進(jìn)會計(jì)監(jiān)督人員轉(zhuǎn)換理念，培養(yǎng)獨(dú)立意識，同時使其充分掌握會計(jì)監(jiān)督相關(guān)知識,提高理論水平,以期更好的指導(dǎo)會計(jì)監(jiān)督實(shí)踐;二是加強(qiáng)普法教育。對會計(jì)工作人員進(jìn)行理想信念教育和法制教育,提升其業(yè)務(wù)素質(zhì),強(qiáng)化其責(zé)任意識,防范廉政風(fēng)險；三是走出去引進(jìn)來。事業(yè)單位由于長期體制局限，一成不變，一潭死水，不利于會計(jì)監(jiān)督創(chuàng)新工作，在此建議試行走出去引進(jìn)來戰(zhàn)略，廣泛推動人員交流學(xué)習(xí)，外聘其他優(yōu)秀單位的會計(jì)監(jiān)督專家傳幫帶，帶動本單位內(nèi)部加強(qiáng)業(yè)務(wù)能力學(xué)習(xí)，給予一定配套鼓勵；另外一方面也可以走出去，舉辦單位間會計(jì)監(jiān)督聯(lián)誼會和比武學(xué)習(xí)，引導(dǎo)會計(jì)監(jiān)督專項(xiàng)業(yè)務(wù)能力在交流中迅速提升專業(yè)能力。

（三）完善內(nèi)部控制體系的建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)外部的監(jiān)督手段

內(nèi)部控制是加強(qiáng)對單位內(nèi)部風(fēng)險防控的重要手段，也是保障單位經(jīng)濟(jì)合法合規(guī)性的最后一道防線。建立高效的內(nèi)部控制體制，加強(qiáng)落實(shí)縱向管理責(zé)任，職責(zé)分離，落實(shí)責(zé)任到人；設(shè)置倒查流程制度及嵌入式防控措施，保證內(nèi)控措施落實(shí)到位，有效管用，督促問題進(jìn)行整改。近年來，黨風(fēng)廉政建設(shè)和紀(jì)檢巡查的力度不斷加大，可以將巡查工作穿插在內(nèi)部控制中，修訂《財(cái)務(wù)工作違紀(jì)違規(guī)問責(zé)管理辦法》之類的管理制度，明確會計(jì)失信后的處罰條例。遇到違法違規(guī)事項(xiàng)時，核定問責(zé)事由，進(jìn)行等級評定，最后判定違規(guī)結(jié)果并給出相應(yīng)的處罰意見，加大相關(guān)人員的失信成本。單位員工面對失信案例時要有舉一反三的思想，實(shí)現(xiàn)定期的自查自糾工作，檢驗(yàn)流程制度及嵌入式防控措施有效性，避免類似問題的再次發(fā)生。加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)督的手段。廣大投資人由于信息不對稱，處于弱勢地位，要借助于外部的力量單位進(jìn)行監(jiān)督，依賴政府部門，如證監(jiān)會、審計(jì)局、稅務(wù)局等政府部門要加強(qiáng)對單位境內(nèi)境外資本運(yùn)作的監(jiān)督，確保上市公司進(jìn)行合法合規(guī)的經(jīng)濟(jì)活動。

（四）優(yōu)化權(quán)責(zé)劃分并促進(jìn)會計(jì)監(jiān)督

要求子公司嚴(yán)格遵照集團(tuán)單位財(cái)務(wù)集中核算的相應(yīng)要求與標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)化自身財(cái)務(wù)管理工作，規(guī)范各項(xiàng)會計(jì)結(jié)算及報表生成工作，對本單位的財(cái)務(wù)工作建立規(guī)范化及系統(tǒng)化的管理流程，隨著集中核算模式的實(shí)施，子公司財(cái)務(wù)核算由公司由集團(tuán)財(cái)務(wù)核算中心統(tǒng)一負(fù)責(zé)，要求明確各個單位主體的責(zé)任。依據(jù)《會計(jì)法》的相應(yīng)要求，明晰子公司與集團(tuán)相應(yīng)機(jī)構(gòu)與負(fù)責(zé)人相應(yīng)的權(quán)利與義務(wù)，優(yōu)化會計(jì)核算管理工作，共同配合完成財(cái)務(wù)管理工作，設(shè)置相互牽制的財(cái)務(wù)會計(jì)核算崗位，構(gòu)建財(cái)務(wù)人員之間的相互監(jiān)督機(jī)制，促進(jìn)財(cái)務(wù)核算的科學(xué)管控。及時檢查分析單位會計(jì)核算操作流程是否規(guī)范、財(cái)務(wù)會計(jì)管理標(biāo)準(zhǔn)是否統(tǒng)一，要求采用集團(tuán)單位統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)與核算口徑，優(yōu)化會計(jì)人員管理工作，加強(qiáng)對業(yè)務(wù)原始會計(jì)憑證的審核，避免出現(xiàn)原始憑證遭到涂改、造假以及信息失真等現(xiàn)象，避免出現(xiàn)兩套賬簿以及會計(jì)賬戶銷毀現(xiàn)象，保證會計(jì)業(yè)務(wù)開展是會計(jì)人員的真實(shí)意思表示，避免出現(xiàn)受到指使、脅迫而涂改財(cái)務(wù)報表的現(xiàn)象，對會計(jì)人員的行為規(guī)范進(jìn)行審核，確保符合集團(tuán)財(cái)務(wù)管理制度。

（五）加強(qiáng)信息化建設(shè)

當(dāng)下各行各業(yè)的發(fā)展都離不開信息技術(shù)的應(yīng)用，在單位進(jìn)行管理會計(jì)系統(tǒng)建設(shè)的過程中，同樣也是需要引進(jìn)先進(jìn)的信息管理技術(shù)，將信息技術(shù)和管理會計(jì)體系的建設(shè)相應(yīng)結(jié)合起來，以便于能夠更好地收集資料、整理資料、分析資料，并根據(jù)這些資料形成科學(xué)的可參考的數(shù)據(jù)分析報告，提升財(cái)務(wù)分析工作的獨(dú)立性，避免受到人為因素的干擾影響數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，進(jìn)而提升信息管理技術(shù)的效率。由于信息技術(shù)更新速度快，這也就要求相應(yīng)的管理會計(jì)人員不斷提升自身能力，并根據(jù)信息技術(shù)的不斷發(fā)展變化，更新創(chuàng)新信息技術(shù)的運(yùn)用，將管理會計(jì)體系和信息技術(shù)有效融合起來。

（六）轉(zhuǎn)變單位的財(cái)務(wù)管理觀念

時代在發(fā)展，處在不同時代的人也需要轉(zhuǎn)變觀念，尤其是對于單位管理者來說，觀念與認(rèn)知的與時俱進(jìn)尤為重要。事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理觀念轉(zhuǎn)變中要緊跟當(dāng)下的市場發(fā)展形勢，并做好預(yù)期管理的變革優(yōu)化。例如單位的管理者和財(cái)務(wù)管理人員要轉(zhuǎn)變管理觀念，優(yōu)化和創(chuàng)新單位內(nèi)部資金管理、應(yīng)收賬款管理、存貨管理等，不斷學(xué)習(xí)先進(jìn)管理方法并加強(qiáng)新時期財(cái)務(wù)管理理念的應(yīng)用，以促進(jìn)新時期財(cái)務(wù)管理與單位整體經(jīng)營管理更快更好地適應(yīng)。另外，在單位的經(jīng)營管理過程中，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建起更加完善的財(cái)務(wù)管理體系，以幫助單位規(guī)范自身財(cái)務(wù)行為，并不斷提高單位經(jīng)營管理的市場競爭力。

（七）加強(qiáng)新型會計(jì)與統(tǒng)計(jì)核算體系的構(gòu)建

建立新的會計(jì)、統(tǒng)計(jì)核算體系，既能提高經(jīng)濟(jì)核算的準(zhǔn)確性和合理性，又能為單位發(fā)展決策提供重要的數(shù)據(jù)和信息，保證單位發(fā)展有明確的方向，是實(shí)現(xiàn)會計(jì)、統(tǒng)計(jì)有效結(jié)合的前提。首先需要明確單位內(nèi)部相關(guān)的會計(jì)準(zhǔn)則和所制定的決策和制度，保證內(nèi)部所制定的會計(jì)制度符合社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核算準(zhǔn)則。比如，單位應(yīng)該嚴(yán)格要求經(jīng)營活動的收入和支持程序，定期核查并及時定期向上級報告信息。在保證經(jīng)濟(jì)核算的正常、正規(guī)合法下，還要將各信息數(shù)據(jù)傳達(dá)給統(tǒng)計(jì)部門，加強(qiáng)會計(jì)與統(tǒng)計(jì)工作的信息實(shí)時共享，全面推進(jìn)會計(jì)工作。確保單位能有效地將會計(jì)統(tǒng)計(jì)工作有效地結(jié)合在一起，在科學(xué)合理的理論指導(dǎo)下，提高單位財(cái)務(wù)活動資金的利用率，并使會計(jì)信息相互補(bǔ)充、共享。加強(qiáng)會計(jì)信息化建設(shè)，指運(yùn)用現(xiàn)代電子科技對日常的會計(jì)信息，管理數(shù)據(jù)，進(jìn)行加工整理，在單位進(jìn)行經(jīng)營決策時，兩者相結(jié)合優(yōu)勢互補(bǔ)，信息精準(zhǔn)就顯得尤為關(guān)鍵，信息資源兩者高度共享，從而使得單位員工的潛力被充分發(fā)揮，個人行為、組織決策和單位運(yùn)行趨于合理化的理想狀態(tài)，才能為單位提供全面、充足、真實(shí)的有效信息。

五、結(jié)束語

會計(jì)檢查體系是維護(hù)我國市場經(jīng)濟(jì)良好運(yùn)行的重點(diǎn)措施，建立一個健全完善的檢查體系還需要很長一段時間。未來要不斷提高對會計(jì)人員的日常教育和培訓(xùn)意識，促使內(nèi)部控制的完善，利用信息化手段進(jìn)行管理與監(jiān)督，切實(shí)提升合規(guī)意識和法律意識，促進(jìn)單位的穩(wěn)步發(fā)展以及社會經(jīng)濟(jì)的快速提升。